浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用(1)_图文

1、政策前沿POLICY STUDIES98浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用于 波 韩佳美“安然事件”等一系列重大财务造假丑闻和审计失败案例的发生,使得审计风险问题受到行业内外新的关注。业界对此进行研究,并形成了一种新的审计方法:现代风险导向审计。2003年10月国际审计和鉴证准则委员会(IAASB发布了一系列新的审计风险准则,将传统审计风险模型修正为:审计风险=重大错报风险×检查风险,从而确立了现代风险导向审计的作用与地位。根据国际审计风险准则的发展,在借鉴IAASB发布的新国际审计风险准则的基础上,2006年2月15日中国注册会计师协会颁布了新的中国注册会计师执业准则,新审计准则

2、的发布标志着我国的审计模式向现代风险导向审计模式的转变。强调了风险导向审计在我国的应用,将我国新审计准则体系全面引入现代风险导向审计模式。对此,笔者在总结现代风险导向审计特征的基础上,分析了我国实施现代风险导向审计所面临的挑战,提出推进我国现代风险导向审计运用的一些思考,以资决策。一、现代风险导向审计概述随着审计环境的不断变化,审计模式从账项基础审计、制度基础审计发展到传统风险导向审计和现代风险导向审计。传统的审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”随着审计实务的发展,逐渐表现出其缺陷和不足。现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进,以“审计风险=

3、重大错报风险×检查风险”作为审计风险模型,形式上有所简化。但是审计风险的内涵和外延却扩大了,其将由于企业的整体风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估,要求审计工作以评估重大错报风险为起点和导向,紧紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序,从而降低审计风险。其中重大错报风险包括两个层次:会计报表整体层次和认定层次。会计报表整体层次风险主要指战略风险和经营风险,认定层次风险指交易类别、账面余额、披露和其他相关具体认定层次的风险,包括传统的固有风险和控制风险。与传统的风险导向审计相比,现代风险导向审计具有以下特征: 1.重视风险的识别、评估及应对中国总会计师&#

4、183;月刊政策前沿POLICY STUDIES目前审计业务所进行的测试主要分为三个方面:了解被审计单位及其所处环境的基本状况,控制测试和实质性测试。由此,对风险的识别与评估贯穿在整个审计活动中,并成为现代风险导向审计的核心。因此,参与审计的注册会计师在整个审计过程中需要密切关注企业风险,并根据实际情况,及时调整审计资源,把审计资源集中在企业的高风险领域,在提高审计效率的同时,保证审计质量。2.审计工作的重心前移在过去的审计工作中,注册会计师非常重视审计实施阶段的工作,在外勤现场花费了大量的时间和成本,审计计划在审计项目中的总体规划和控制作用却未受到应有的重视。现代风险导向审计理论则要求注册会

5、计师将审计工作的重心前移,重视审计计划工作,充分了解被审计单位及其所处环境的情况,对管理当局的诚实性保持应有的谨慎,对内部控制的有效性进行恰当的判断与运用,识别和评估会计报表总体层次和认定层次的重大错报风险,制订出符合项目特点的审计计划,确保审计目标的实现,提高审计效率。3.自下而上与自上而下相结合传统风险导向审计从控制风险入手,视野过于狭窄,缺乏对企业所处的经济环境以及企业自身经营战略的关注,仅以交易作为审计的基础,难以准确评估企业风险。而现代风险导向审计则从企业内外环境、经营战略风险入手,先“自上而下”对报表形成预期,根据预期确定审计的重点,再“自下而上”,将实际审计结果与预期相比较,确保

6、审计资源的正确分配。如果实际审计结果与预期存在较大差异,审计人员应适当地调整审计重点及程序,保证审计质量。4.充分应用分析性程序在现代风险导向审计产生之前,审计人员往往不太重视对信息的再加工,分析性程序不仅应用范围窄,而且主要集中在对财务数据关系的简单处理上,如对绝对数额进行比较、相关比率进行趋势分析等。这种分析方法比较单一,得出的结果自然不具有很强的证明力,只能为审计工作提供一些线索。而在现代风险导向审计方法下,分析性程序体现出多样化的特征,并且结合先进的计算机技术,将大量客观数据通过计算机分析软件快速、准确地得到我们需要的结论。所以,现代风险导向审计中的分析性程序可以得出较强证明力的审计结

7、果,从而对企业风险的评估起到了重要的佐证作用。5.合理预期的使用,有效地识别各种重大错报风险众所周知,审计人员主要通过对企业异常情况的分析获取审计线索。传统的审计方法常常不会深入地了解企业,审计人员不会对各项指标形成合理预期。因此,传统的审计方法难以发现企业的异常现象。而现代风险导向审计则非常重视合理预期,不仅对各项财务数据进行预期,而且对公司相关的会计政策、会计估计、经营战略情况等形成合理预期,从而更好地防范各种舞弊行为带来的审计风险。二、我国实施现代风险导向审计面临的挑战1.成本与效益问题会计师事务所注重成本与效益原则,成本能得到补偿是能够实施新的审计模式的前提。一般来说,现代风险导向审计

8、模式下,在审计计划和执行控制测试阶段,注册会计师关注的范围扩大、程度加深,导致工作时间和人员成本增加,相应地会增加审计的总成本。由于风险的概念贯穿于审计程序中每个具体的步骤,一旦在审计过程发现了问题,就要对既定的程序进行重新评估,这也必然会加大审计成本。此外,事务所还需要一定的投入来培训注册会计师,使其掌握业务流程等有关方面的知识。在审计市场竞争激烈的情况下,审计收费的增加很难做到,如果审计成本得不到补偿,会计师事务所就难以生存和发展。2.审计人员素质问题现代风险导向审计在审计理念的更新、审计方法的设计、专业判断的能力等方面发生变化,这就要求审计人员不仅要审查与会计系统有关的因素,还要审查企业

9、内外的各种环境因素,不仅对会计事项进行个别风险分析,还对各种环境因素进行综合风险分析,不仅要有丰富的执业经验,还要有广博的行业知识,对各行各业的总体情况了如指掌,这样才能对被审计公司的行业风险和经营风险作出正确的评估。知识结构单一、综合素质不高的审计队伍必将导致现代风险导向审计运用不能达到理想的效果。3.审计制度和审计失败的司法执法问题出于成本与效益原则的考虑,风险导向审计模式允许会计师事务所和注册会计师在其认为能承受的风险水平下,省略一部分常规的实质性测试程序。在我国,一个项目审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序,是各级政府监管部门对会计师事务所审计质量的检查中关注的一个重要方面,在

10、审计失败事故的检查处理中,这更是判定注册会计师审计责任至关重要的方面。这种只注重审计程序形式完整性的检查思路 和方法,势必制约现代风险导向审计模992010·05总第82期政策前沿POLICY STUDIES式的推行。4.现代风险导向审计所需的信息不足问题现代风险导向审计的重要特征是审计重心前移,注册会计师必须首先执行风险评估程序,充分了解客户整体经营环境,然后针对风险不同的客户以及同一客户不同的风险领域,设计个性化的审计计划和审计程序。而目前国内很多事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解,客户的相关信息明显储存不足,信息系统的建设还达不到现代风险导向审计的要求,导致风险评估不准确。

11、这些都会严重影响审计结果,容易出现审计失败。5.现代风险导向审计模型可能引发道德风险问题风险评估所依靠的外部证据没有专门、固定的搜集途径,同时风险评估程序的主观性较强,没有一个客观和定量的标准,这使得风险评估程序具有不确定性,从法律角度也无法判定注册会计师在执行风险评估程序过程中是否遵守职业道德规范、是否具有欺诈动机。另一方面,注册会计师也可能存在侥幸心理,隐瞒重要的外部证据,将存在重大错报风险的领域评估为低风险,减少该领域的进一步审计程序。特别是在我国关于注册会计师法律责任的规定还缺乏可操作性、民事赔偿制度不够完善的国情下,实施现代审计风险导向模型可能导致一系列的审计道德风险问题。三、推进我

12、国现代风险导向审计运用的一些思考1.进一步强化现代风险导向审计的理念我国审计准则是借鉴国际惯例、在国际审计准则的基础上制定的,体现了现代风险导向审计的理念。风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法,而是制度基础审计的发展,以对审计风险进行系统的分析和评价为立足点制定审计战略,以与企业状况相适应为目标制定多样化的审计计划。但是,现代风险导向审计的运用不是孤立的,在审计实务中,注册会计师要树立风险导向意识,将现代风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。即在风险导向审计观念下,客观评价被审计单位外部环境、内部控制制度,对评价出的高风险领域实施详细的账项审计,这样既可有效地控制风险,又

13、可节约审计成本。2.提升审计人员专业素质、执业能力和职业道德水平首先,在审计业务执行中,注册会计师应坚持职业怀疑态度,严格执行审计程序;其次,行业管理部门应及时调整培训工作思路,拓宽人才培养渠道,充分利用各方资源,积极探索培养高层次人才的新模式;最后,对审计队伍进行优化组合,改变会计师事务所单一财会型人员的结构,注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才,并对项目审计小组进行科学配备。同时,为提高审计质量与效率,还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。3.培育高质量审计需求主体,加强法律和监管的力度我国现阶段的审计需求多为来自政府行政部门的强制性需求,但是他们并不真正关心审计的

14、质量及其后果。为了提高对高质量审计的需求,促进现代风险导向审计的实施,需要提高社会公众对审计信息重要性的认识,加强社会各界对审计质量的监督,并逐步培育对高质量审计具有需求的社会群体。这样,审计人员为满足社会公众的期望,会主动采用现代风险导向审计模式,以有效地发现被审计单位的重大错报。同时,法律和监管力度的加强,会加大审计风险和审计违规成本,注册会计师迫于压力也会更好地执行风险导向审计。4.引导会计师事务所建立信息平台在现代风险导向审计模式下,审计人员将被审计单位置于一个大的经济环境中去识别、评估其可能存在的风险。在保持成本一定的情况下,要想充分了解被审计单位的企业战略、企业形象、信誉、行业情况等外部信息,就必须通过相关机构来建立强大的信息系统。政府部门、银行、证券公司、行业协会等掌握的企业信息应及时上网,实现资源共享,以推动社会建立企业信用体系。会计师事务所应建立资料库,并适当利用专家的工作,以使会计师事务所在进行风险评估时能充分获取相应资料,降低审计风险,提高服务质量。同时还应注重会计师事务所之间、行业协会与事务所之间的互相沟通,共同防范审计风险。5.健全相关法律法规在现阶段道德约束不很有效的情况下,强化法律法规制度不失为一种现实选择。针对现代风险导向审计的新形势,适