财务与会计[2021详细版]

1、第十章长期资产一本章复习引导本章是考试的重点章节之一。两年的测试分数都在10分以上，约占试卷总分的 10%。本章应着重掌握固定资产的取得以及折旧计提的会计处理。在历年的考试中涉及本章的内容多为单项选择或多项选择题、计算分析题。本章大纲要求应掌握的内容固定资产增加的核算固定资产折旧的计提范围、影响折旧的因素、折旧方法以及核算重点固定资产减少与期末计价的核算应熟悉的内容应了解的内容固定资产的概念、分类和计价 固定资产修理、改良的核算重点难点导学本章的知识点在考试中出现的频率是比较大的从历年的考试分布情况来看就可以明显发现这个特点，所以学员要给予充分的重视。本章的重点主要集中在以下几点：1固定资产取

2、得时需要入账的工程，对固定资产在到达预定可使用状态之前所必要的支出的入账判 断。2不同来源渠道所取得的固定资产的价值构成。3增值税进项税的转出的相关会计处理，盘亏盘盈报废毁损的工程物资的相关会计处理工程完工和工程尚未完工的不同会计处理。4工程在到达预定可使用状态之前涉及运用对外销售的产品的相关会计处理。5固定资产折旧的范围以及不需要计提折旧的固定资产的范围。6固定资产需要全额计提减值准备的情形以及此时折旧的会计规定，在建工程需要计提减值准备的情形。以上内容中尤其要把握的是有关固定资产折旧的计提的方法和范围。本章的难点主要是双倍余额递减法的处理中，需要改为直线法在剩余的 2年内摊销的情形。再者还

3、应该关注以下固定资产清理科 目借方贷方核算的具体内容。系统知识讲解第一节固定资产概述一、固定资产的概念有及分类1 .概念2 .特征3 .确认标准属于生产经营用的固定资产：企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产，均应作为固定资产。不属于生产经营用的固定资产：不属于生产、经营主要设备的物品， 单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。4 .分类1按经济用途分：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2按使用情况分：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。3按经济用途和使用情况综合分：生产经营用固

4、定资产。非生产经营用固定资产。租出固定资产。不需用固定资产。未使用固定资产。土地。融资租入固定资产。二、固定资产的计价（一）固定资产的计价知识点按历史本钱计价按净值计价概念是指企业购建的某项固定资产到 达可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出，是固定资产的根本计价 标准。是指固定资产原始价 值减去已提折旧后的净 额。优点具有客观性和可验证性，即按这 种方法确定的价值，均是实际发生并 有支付凭据的支出；反映企业实际占用固 定资产的金额和固定资产 的新旧程度。（二）固定资产的入账价值：关于该局部内容，教材依新的企业会计制度重新编写，共分为10类，这我们把相关的文原文摘录如下固定资产在取得时，应

5、按取得时的本钱入账。取得时的本钱包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用， 以及为使固定资产到达预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的本钱应当根据具体情况分别确定：（一）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、 包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的全部支出， 作为入账价值。（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最

6、低租赁付款额的现 值两者中较低者，作为入账价值。本制度所称的最低租赁付款额， 是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支 付的各种款项（不包括或有租金和履约本钱 ），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保 的资产余值。但是，如果企业（承租人）有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，那么购置价格也应包括在内。 其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；

7、否那么，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%勺，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。（五）在原有固定资产的根底上进行改建、 扩建的，按原固定资产的账面价值， 加上由于 改建、扩建而使该项资产到达预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，

8、 按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：1 .收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2 .支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。（七）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费， 作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：1 .收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价 后的余额，作为入账价值；2 .支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。（八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1

9、.捐赠方提供了有关凭据的， 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2 .捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金 额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金 流量现值，作为入账价值。3 .如受赠的系旧的固定资产， 按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（

10、十）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、 车辆购置税等相关税费。第二节固定资产增加的核算一、购入的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金等1购入不需要安装的固定资产时：借：固定资产贷：银行存款2购入需要安装的固定资产：购入时，借：在建工程贷：银行存款发生安装费用时，借：在建工程贷：银行存款安装完成交付使用时，借：固定资产贷：在建工程二、自行建造固定资产的核算（一）自行建造固定资产入账价值确实定1 .工程用物资的计价：企业购入为工程准

11、备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保 险费等相关费用，作为实际本钱，并按照各种物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的物资，如转作本企业库存材料的，按其实际本钱或方案本钱，转作 企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际本钱或方案本钱，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿局部后的差额，工 程工程尚未完工的， 计入或冲减所建工程工程的本钱；工程已经完工的， 计入当期营业外收支。2 .关于在建工程的计价应注意的问题：工程到达预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程本钱。销售或转为库存商品时，按

12、实际销售收入或按预计售价冲减工程本钱。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程本钱；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际本钱等， 按估计的价值转入固定资产， 并按企业会计制度的规定，计提固定资产的折旧。待办理竣工决算手续后再作调整。（二）在建工程的核算1.自营工程的核算设置“工程物资和“在建工程科目进行核算。1企业购入为工程准备的物资借：工程

13、物资一一专用材料、专用设备贷：银行存款应付账款应付票据2企业为购置大型设备而预付款时借：工程物资一一预付大型设备款贷：银行存款3收到设备并补付设备价款时借：工程物资一一专用设备设备的实际本钱贷：工程物资一一预付大型设备款预付的价款银行存款补付的价款4企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（x x工程）贷：工程物资5基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际本钱加上不能抵扣的增值税进项税额，借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（x x工程）贷：原材料原材料的实际本钱或方案本钱 贷：应交税金一一应交增值税 （进项税额转出）不能抵扣的增值税进项税额 采用方案

14、本钱进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料本钱差异。6基建工程领用本企业的商品产品时借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（x x工程）贷：应交税金应交增值税 （销项税额）库存商品库存商品采用方案本钱或售价核算的企业，还应当分摊本钱差异或商品进销差价。7基建工程应负担的职工工资，借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（x x工程）贷：应付工资8企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按 月根据实际本钱，借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（x x工程）贷：生产本钱一一辅助生产本钱9基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借：在建工程

15、一一其他支出贷：银行存款10基建工程应负担的税金借：在建工程一一其他支出贷：银行存款11由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程本钱，借：在建工程一一其他支出贷：在建工程建筑工程、安装工程等（x x工程）12如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借：营业外支出贷：在建工程建筑工程、安装工程等（x x工程）13工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后借：在建工程贷：工程物资14盘盈的工程物资或处置收益，借：工程物资贷：在建工

16、程15基建工程到达预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借：在建工程一一其他支出贷：银行存款库存商品16获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借：银行存款库存商品贷：在建工程一一其他支出17基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借：工程物资贷：在建工程18基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的本钱，借：固定资产贷：在建工程建筑工程、安装工程等 （x x工程）2.出包工程的核算设置“在建工程科目核算。企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时借：在建工程一一建筑工程、安装工程等 （xx工程）贷：银行存款以拨付给承包单位的材

17、料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际本钱，借：在建工程一一建筑工程、安装工程等 （x x工程）贷：工程物资将需要安装设备交付承包单位进行安装时借：在建工程一一在安装设备贷：工程物资工程完工收到承包单位账单，与承包单位办理工程价款结算时，补付的工程价款, 借：在建工程一一建筑工程、安装工程等 （x x工程）贷：银行存款应付账款工程完工到达预定可使用状态交付使用时借：固定资产贷：在建工程建筑工程、安装工程等 （XX工程）三、投资者投入固定资产的核算投入的固定资产按投资各方确认的价值记账。借：固定资产贷：实收资本股本四、融资租赁固定资产的核算I、判定标准满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资

18、租赁：(1) 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2) 承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁 资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。(3) 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大局部。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部，那么该项标准不适用。(4) 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资 产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租 赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用 年

19、限的大局部，那么该项标准不适用。(5)租赁资产T质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。II、核算1 .计价在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额 的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大(通常指融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的 30%),承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应 付款。2 .会计分录为：借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款3 .初始直接费用的会计处理在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发

20、生的、可直接归属于租赁工程的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。会计分录为：借：管理费用贷：银行存款4,未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承担人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用五、接受捐赠固定资产的核算1 .普通方式下企业接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：递延税款未来应交白所得税资本公积确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额银行存款应支付的相关税费2 .外商投资企业接受捐赠的固定资产应按照确定的入账价值，借：固定资产贷：待转资产价值银行存款六、盘

21、盈的固定资产借：固定资产贷：待处理财产损益一一待处理固定资产损益七、以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产这里面注意：收到补价的要减小固定资产的价值，支付补价的要增加固定资产的价值八、以非货币性交易换入固定资产这局部的内容教材说的比较多，其涉及的关键问题只有一个就是换入资产的入账价值。 这里需要说明的是，在后续内容中，很多情况下的资产取得都有关于以非货币性交易的方式 换入各种资产的形式，我们在下面集中介绍一下这一块内容，在后面的讲解中将不再重复， 因为根本的处理原那么是一致的。1 .货币性交易的概念非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们

22、将后者称为补价。2 .非货币性交易的特点：非货币性交易的交易对象主要是非货币性资产非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产3 .货币性资产的概念：货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定的金额的货币收取的资产。4 .内容一般来说，货币性资产主要有：货币资金 （现金、银行存款、其他货币资金 ）、应收票据、 应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款，以及准备持有至到期的债券投 资等。5 .非货币性资产的概念非货币性资产是指货币性资产以外的资产，其最根本特征是其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，或不可确定的。6 .内容一般来说，非货币性资产

23、主要有：股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、固 定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。没有补价情况下非货币性交易的会计处理原那么：企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换 入资产的入账价值。公式：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费涉及补价情况下非货币性交易的会计处理支付补价支付补价的，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入 账价值，不确认非货币性交易损益。收到补价换出资产的公允价值大于其账面价值时收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价

24、/换出资产公允价值）X换出资产账面价值+应支付的相关税费或换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应确认的收益+应支付的相关税费应确认的收益 #M-（-（补价/换出资产公允价值）X换出资产账面价值换出资产的公允价值小于其账面价值时应以换出资产的账面价值扣除补价 ，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。期末，再按有关资产减值的规定进行相应的会计处理。公式：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+支付的相关税费九、无偿调入固定资产的核算企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装本钱、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。企业调入不需要

25、安装的固定资产借：固定资产贷：资本公积一一无偿调入固定资产调入固定资产的原账面价值 银行存款调入需要安装的固定资产借：在建工程贷：资本公积一一无偿调入固定资产银行存款发生的安装费用，借：在建工程贷：银行存款应付工资工程到达预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程第三节固定资产的折旧一、折旧的性质固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品本钱或构成企业费用的那 一局部价值的补偿。二、影响固定资产折旧的因素1 .影响固定资产折旧的因素折旧的基数。固定资产的净残值。固定资产的使用年限。折旧方法2 .固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长) 会议或类似机构批准，作

26、为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定 报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。3 .企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使 用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应 按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。三、固定资产折旧的范围1 .固定资产折旧的范围(1)通常的范围房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。(2)特殊情况已到达预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际

27、本钱调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的本钱、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的， 应当按照估计价值暂估入账， 并计提折旧；待办 理了竣工决算手续后，再按照实际本钱调整原来的暂估价值， 调整原已计提的折旧额，同时 调整年初留存收益各工程。企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后的价值， 预计尚可使用年限和净残值，按企业所选用的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及企业所选用的折旧方法计提折旧。融资租入的固定资产， 应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届

28、满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。2 .不计提折旧的固定资产房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3 .特殊情况企业在具体计提折旧时， 一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧， 从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

29、四、计算固定资产折旧的方法折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应按照上述程序，经批准后报送有关各 方备案，并在会计报表附注中予以说明。平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法概念是指将固定资产的折 旧均衡地分摊到各期 的一种方法根据实际工作量计提折旧 额的一种方法不考虑固定资产残值，根 据每期期初固定资产账 面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折 旧将固定资产的原值减去 后的净额乘以一个逐年 的分数计算每年的折旧计 算原 理年折旧率=1-预计 残值率/预计使用年 限 X 100%月折旧率=年折旧率 + 12月折旧额=固定资产 原价X月折旧率 另外，还用按分类折旧 率或综合折旧率计提

30、折旧但准确性较差。每一工作量折旧额=固 定资产原价X （1-残值率） +预计工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量 X每一工作量折旧额年折旧率=（2/预计的 折旧率）X 100%月折旧率=年折旧率+ 12月折旧额=固定资产账 面净值X月折旧率 在固定资产折旧年限到 期以前两年内，将固定资 产净值平均摊销。年折旧率=尚可使用年 +预计全貌御限的年数X100%月折旧率=年折旧率+ 月折旧额=（固定资产 -预计净残值）X月折旧五、提取折旧的账务处理企业计提的固定资产折旧.应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关本钱费用:对于生产车间固定资产计提的折旧，记入“制造费用;行政管理部门固定资产

31、计提的折旧，记入“管理费用;经营租赁租出固定资产计提的折旧，记入“其他业务支出；第四节固定资产减少期末计价的核算一、固定资产减少1 .投资转出的固定资产2 .捐赠转出的固定资产3 .企业以非现金资产抵偿债务方式转出固定资产4 .以非货币性交易转出固定资产5 .无偿调出固定资产6 .出售、报废、损毁二、固定资产的期末计价1 .应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备的情况：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固

32、定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。2 .设置秘密准备年处理如有确凿证据说明企业不恰当地运用了谨慎性原那么设置秘密准备的，应当作为重大会计过失予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额。以及对企业财务状况、 经营成果的影响。3 .计提减值准备的会计处理企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于其账面价值的差额借：营业外支出一一计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转 回。借：固定资产减值准备贷：营业外支出一一计提的固定资产减值准备企业已全额计提减

33、值准备的固定资产，不再计提折旧。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。第五节 固定资产的修理和改良的核算一、固定资产的维修固定资产日常修理费用，应直接计入当期本钱、费用。固定资产大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的， 应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计入有关的本钱费 用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的本钱、费用：二、固定资产的改扩建根据划分资本性支出与收益性支出的原那么，固定资产的改扩建支出属于资本性支出， 应计入固定资产的价值。在实际工作中，固定资产改建、

34、扩建工程一般要通过“在建工程 科日核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产科目；第六节固定资产的清查一、固定资产清查概述1 .企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的清查。2 .如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会 计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关工程的年初数。二、盘盈的固定资产(1)盘盈固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢(2)盘盈的固定资产经批准转销借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢贷：营业外收入一一固定资产盘盈三、

35、盘亏的固定资产(1)盘亏固定资产借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产(2)报经批准转销借：营业外支出一一固定资产盘亏贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢考场指点迷津1. . 固定资产取得时需要入账的工程，其中对于固定资产在到达预定可使用状态之 前所必要的支出的判断应该留意。2. 收到税务机关退还的增值税款应该冲减固定资产的入账价值。3. 学员应该注意不同来源渠道所取得的固定资产的价值构成在考试中的运用，可以在选择题和计算及账务处理题中考核。4. 特别是掌握关于以非货币性交易取得固定资产的相关入账价值确实定和相关 账务处理。5. 自营工程的核算是本章的

36、重要内容之一，在建工程的核算内容。6. 增值税进项税的转出的相关会计处理，盘亏盘盈报废毁损的工程物资的相关会计处理工程完工和工程尚未完工的不同会计处理7. 工程在到达预定可使用状态之前涉及运用对外销售的产品的相关会计处理。8. 固定资产折旧的范围以及不需要计提折旧的固定资产的范围需要学员在考试 中灵活运用。9. 年限平均折旧法中分类折旧率和综合折旧率的运用和按照个别固定资产单独 计提折旧同等重要，这些都可能在考试中出现。10. 双倍余额递减法的处理中，由于不考虑固定资产的残值， 所以一般应当在固定资产折旧年限到期前的 2年内，将此方法改为直线法在剩余的2年内摊销。11. 固定资产清理科目借方贷

37、方核算的具体内容，主要遵循的原那么是发生支付和支出的工程时，计入其借方，发生收回或收入时，那么计入其贷方。12. 固定资产需要全额计提减值准备的情形以及此时折旧的会计规定，在建工程需要计提减值准备的情形。本章知识链接本章的知识独立性比较强，主要是在大的原理和方法上运用了本书第一章的相关理论。本章可以与第九章存货的相关内容比较学习，入账价值确实定，期末的计价问题，处置问题及会计处理，清查和结果的会计处理，这些都可以比照学习。典型试题评析类别 年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000 年2236247122001 年3324572002 年33510

38、12121017（一）单项选择题 2002单项选择9.某公司购置大型设备 1台,原值为2450000元，预计净残值率为4%, 预计使用年限为 6年,采用年数总和法计提折旧。该固定资产使用期的第5年应计提折旧额为（）元。标准答案：A依据：财务与会计教材：年折旧率=尚可使用年限+预计使用年限的逐年数字总和=（预计使用年限-已使用年限）+预计使用年限 X（ 1 +预计使用年限）+ 2;年折旧额=（固定资 产原值-预计净残值）x年折旧率。考核目的：要求考生掌握固定资产折旧计算的年数总合法。 2002单项选择10.某公司于2000年1月1日向银行借款1000000元用于建造生产 用房，贷款年利率为6%,

39、借款期限为2年。工程于2001年1月1日完工并经验收合格交付使 用。该工程领用库存工程物资755800元,领用本公司生产的机器1台，生产本钱4800元,售价6200元，适用增值税税率17%支付自营工程人员工资及水电费304000元。那么该固定资产的入账价值为（）元。标准答案：D依据：财务与会计教材：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为 原价记账。企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产交付使用前发生的，应予以资本化计入固定资产价值；在此之后发生的应计入财务费用，由当期损益负担。考核目的：要求考生掌握企业不同来源取得固定资产入账价值

40、确实定。 2002单项选择11.某台设备账面原值为 200000元，预计净残值率为5%,预计使用年 限为5年,采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。那么该设备报废对企业当期税前利润的影响额 为减少（）元。B.31900标准答案：B依据：财务与会计教材：固定资产清理的核算。考核目的：要求考生掌握固定资产清理净损益的计算及其账务处理。 2001单项选择10.某公司于2000年1月1日向银行借款1000000元用于建造生产 用房，贷款年利率为6%,借款期限为2年。工程于2001年1月1日完工并经验收合格交付使 用。该工程

41、领用库存工程物资755800元,领用本公司生产的机器1台，生产本钱4800元,售价6200元，适用增值税税率17%支付自营工程人员工资及水电费304000元。那么该固定资产的入账价值为（）元。标准答案：D依据：财务与会计教材：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为 原价记账。企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产交付使用前发生的，应予以资本化计入固定资产价值；在此之后发生的应计入财务费用，由当期损益负担。考核目的：要求考生掌握企业不同来源取得固定资产入账价值确实定。 2001多项选择48.采用自营方式建造固定资产时，以下工程中应计

42、人固定资产取得 本钱的有（）。D.辅助生产车间为工程提供的水、电等费用标准答案:A、C D依据：财务与会计教材：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为 原价记账。考核目的：要求考生掌握不同来源取得固定资产入账金额包括的内容。 2000单项选择11 . M公司购入生产用需安装的旧机器一台，售出单位该机器的账面原价500000元，双方按质论价，以 410000元成交，发生运费 2000元，包装费1000元，购 入后发生安装本钱 8000元。款项用银行存款支付，不考虑相关税费，那么M公司在机器安装完毕交付使用时应作的会计分录为。A.借：固定资产 421000贷：银行存款 42100

43、0B.借：固定资产 4210000贷：在建工程 4210000C.借：固定资产 511000贷：固定资产 511000D.借：固定资产 511000贷：在建工程 421000累计折旧90000标准答案：B依据：购入需要安装的旧固定资产，安装完毕交付使用时，应以重置价值、运费、包装 费和新的安装本钱计入“固定资产， 其与”在建工程科目借方发生额的差额，计入“累计折旧'。此题考核目的：通过对购入需要安装旧设备在交付使用时会计分录的编制，要求考生掌握企业外购固定资产入账价值确实定以及账务处理。（二）多项选择题 2002多项选择47.以下各项中，构成固定资产清理净损益的有（）。标准答案：B、0

44、 E依据：财务与会计教材：企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。考核目的：要求考生掌握固定资产清理的内容，以及“固定资产清理科目的运用。 2002多项选择48.采用自营方式建造固定资产时，以下工程中应计人固定资产取得 本钱的有（）。D.辅助生产车间为工程提供的水、电等费用标准答案:A、C D依据：财务与会计教材：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为 原价记账。考核目的：要求考生掌握不同来源取得固定资产入账金额包括的内容。 1999多项选择

45、48 .我国现行会计制度规定，不计提折旧的固定资产包括。A.所有未使用、不需用的固定资产B.未提足折旧提前报废的固定资产C.以经营租赁方式租出的固定资产D.又提足折旧仍继续使用的固定资产标准答案：B、D依据：财务与会计教材：以下固定资产不计提折旧：1房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产；2以经营租赁方式租入的固定资产；3在建工程工程交付使用以前的固定资产；4已提足折旧仍继续使用的固定资产；5未提足折旧提前报废的固定资产；6破产、关停企业的固定资产；7过去已经估价单独入账的土地。见教材第 150页。此题考核目的：通过明确不计提折旧固定资产的范围，要求考生掌握哪些固定资产应提折旧，哪些固定资产

46、不需要计提折旧。 2000多项选择65 .以下各项固定资产，应计提折旧的有A.在用固定资产B.季节性停用的设备C.停止使用的房屋和建筑物D.以经营租赁方式租入的机器设备。E.大修理停用的设备标准答案：A、B、C E依据：按照我国会计实务规定， 企业在用的固定资产均应计提折旧。具体范围包括：1房屋和建筑物；2在用机械设备、仪器仪表、运输工具；3以经营租赁方式租出的固定资产；4以融资租赁方式租入的固定资产；5季节性停用和大修理停用的设备。此题考核目的：通过此题要求考生掌握固定资产折旧的计提范围。典型例题分析：单项选择1 .某企业对账面原价为 100万元，累计折旧为60万元的某一项固定资产进行清理。

47、 清理 时发生清理费用 5万元,清理U入80万元（按5%勺营业税率交纳营业税,其他税费略）。该固 定资产的清理净收入为（）万元。答案：A分析：该固定资产的清理净收入=80-（100-60）5- 80X5%=31万元2.上海市XX股份于1999年12月1日购入一批原材料，该批原材料的买价为 20万元， 另外企业支付了增值税进项税额3. 4万元。2000年3月8日，该股份从仓库中领用该批原材料的一半用于建造中的工厂制造车间的房子。对于2000年3月8日领用原材料用于建造中的厂房这一业务，上海市XX股份应作的会计分录为单位：万元。A.借：固定资产11 .7贷：原材料 11. 7B.借：在建工程一一自

48、营工程厂房11 . 7贷：原材料 11. 7C.借：在建工程一一自营工程厂房11 . 7贷：应交税金一一应交增值税销项税额1 . 7原材料10D.借：在建工程一一自营工程厂房11 . 7贷：应交税金一一应交增值税进项税额转出1 . 7原材料 10答案：D企业在建工程领用原材料时，应计入在建工程本钱的包括原材料的买价和与原 材料相应的增值税额，假设该材料为企业自建，那么增值税专栏应为“销项税额，假设领 用物资系企业从外单位购入，且已专列了增值税进项税额，那么在领用时应为贷记“应交税金一一应交增值税进项税额转出。此题根据题意为第二种情况，可见正确选项应为 D3 .某航空公司为股份，该公司1998年

49、2月5日与某租赁公司签订了一项协议，该协议规定航空公司从租赁公司承租2架飞机，其中，一架采用融资租赁，租赁期限为4年，另一架采用经营租赁，租赁期限为2年。同类飞机的预计使用年限为4年，净残值率为5%航空公司为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用500000元，融资租赁飞机的租赁价款为4500000元，经营租赁飞机的租赁价款为2250000元。航空公司于同年3月25日正式接收并使用所租赁的飞机，该公司飞机按年数总和法计提折旧。该航空公司租赁飞机在最后一个会计年度计 提的折旧额为（）元。答案：D分析：经营租入的固定资产不计提折旧，为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用应计入管理费用。该航空公司租赁

50、飞机在最后一个会计年度计提的折旧额 =4500000* （1 5%）X 1/10 X 3/12=106875 元。多项选择4 .以下不能在“固定资产账户核算的有（）。答案：AB分析：购入正在安装的设备应通过 “在建工程账户核算； 经营性租入的设备不属于企 业的固定资产；融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。5 .按我国会计制度的规定，企业的固定资产一般应按取得固定资产的历史本钱入账。入 账后的固定资产账面价值不得随意改动，但是以下（）除外。答案：ABDEF分析：我国企业会计制度规定。除发生以下情况外，不能任意变

51、动、调整其账面价值：根据国家规定对固定资产重新估价；增加补充设备或改良装置；将固定资产一局部撤除；根据实际价值调整原来的暂估价值；发现原记固定资产价值有误，故只有选项C是不合题意的。本章即时练习：I、单项选择题1 .固定资产改良过程中取得的变价收入应记入（） 账户。A. “营业外支出B. “在建工程”C. “营业外收入D. “固定资产清理2 .为建造固定资产而发生的利息支出，在固定资产到达预定可使用状态后发生的，应记人（）账户A. “在建工程”B. “财务费用”C. “营业费用D. “管理费用”3 .某企业2002年6月28日自行建造的一条生产线投入使用 ，该生产线建造本钱为 370 元，预计

52、使用年限为5年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下 ，2002 年该设备应计提的折旧额为 （） 万元。4 .某国有工业企业，2000年5月份发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损 失75万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款30万元，固定资产保险赔款 10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金 额为（）万元。C.455 .某国有工业企业2000年1月份发生一场火灾，共计损失1200000元，其中：流动资产 损失800000元，固定资产损失400000元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到 保险公司的赔偿

53、款 400000元，其中，流动资产保险赔偿款100000元，固定资产保险赔偿款300000元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（）元。6 .某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1200万元，已提折旧100万元，扩建生产线时发生扩建支出 200万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 10万元。该生产线新的原 价应为（）万元。7 .某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁款为 180万元（占企业资产总额2%）,另发生运杂费用8万元，安装调试费用10万元，租赁业务人员的差旅费 2万元。该 固定资产的租赁期为 10年，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为零。按我国会计制度规定，在采用平均年限法的情况下 ，该固定资产应计提的年折旧额为（） 万元。A8 .某企业本期以30万元的价格，转让出售以前年度接受捐赠的全新设备一台。该设备的原价为35万元，已提折旧27万元。转让时支付清理费用2万元。本期出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。9 .关于双倍余额递减折旧法，以下表述不正确的选项是（）。A.在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值B.在计算折旧率时考虑固定资产残值C.折旧率是直线折旧率的两倍D.在实际工作中，在固定资产预计使用年限到期前两年转换成直线法II、多项选择题1 .以下哪些固定资产在购建时需记入“在建工程