论不确定性会计

1、论不确定性会计会讣中的不确定性可分为内生性的不确定性和外生性的不确定性；内生性不确定性是 会计作为一个信息系统在信息加工过程中的不确定性，外生性的不确定性是指会计信息系 统之外的不确定性。广义不确定性会计涉及会计中的所有不确定性问题，而狭义不确定性 会讣主要研究:的是不确定性经济业务的会计处理：不确定性会计理论要坚持充分披露原 则，谨慎原则、中性原则、重要性原则、权责 发生制原则；不确定性经济业务可分为低、 中、高三类，不同的类别所采用的会计处理方法也不相同。关键词不确定性，会计基本原则，最终LI标7vA旦本文未用规范研究的方法，借鉴信息经济学的基本原理，对不确定性会计问题进行了系 统的分析，

2、以期为不确定性经济业务的会计处理构建一个理论框架。会计中的不确定性可分 为内生性的不确定性和外生性的不确定性：广义不确定性会计涉及会计中的所有不确定性问 题，而狭义不确定性会计主要研究的是不确定性经济业务的会计处理：不确定性经济业务可 分为低、中、高三类，不同的类别所采用的会计处理方法也不相同。世界上充满了不确定性。正如美国前财政部长鲁宾所言：“天下唯一确定的是不确定 性”。会计也是如此。近年来，山于市场竞争的加剧和企业经营风险的加大，信息使用者越 来越需要更多的信息以评估企业未来的现金流量和经营成果的不确定性。这样，在会计中如 何减少、处理不确定性日益成为国内外会计界关注的重 要问题。一、会

3、计中的不确定性及其原因剖析会计中的不确定性是指“对导致一系列可能结果的一种或多种备选方案的认识状态， 但这些特定结果的可能性要么无法知道，要么无实际意义。与风险不同，不确定性的的不明 确，无法对全面认识备选方案作出假定。在实务中，决策者趋向于对不确定性与风险不作明 确区分”。该定义有三个特点：一是将不确定性与决策联系起来，指的是决策过程中的不确 定性；二是认为不确定性与风险是两个不同的概念（风险可通过概率来计算，而不确定性无 法计量）：三是指出在实务中，风险和不确定性往往不加区分。亨德里克森认为：“会计上的不确定性产生于两个主要来源：第一，会计信息一般都与 预期要在未来持续存在的实体有关：山于

4、各种分摊常常是在过去和未来期间进行的，对于这 些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作些假定。尽管这些关于分摊的假定和预期之中, 有些可能在以后期间也有效，许多分摊却决不能完全加以查证。第二，会计上的计量常被假 定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现。笔者认为，会计中的不确定性可分为外生性的不确定性和内生性的不确定性两种。外生 性的不确定性是指会计信息系统之外的不确定性：内生性不确定性是指会计作为一个信息系 统在信息加工过程（如确认、计量、记录和报告）中的不确定性。其中外生性不确定性是一 种带有客观色彩的不确定性，而内生性不确定性是一种主观意义上的不确定性。7兰州理工大学国

5、际经济管理学院毕业论文（-） 外生性不确定性1、会计对象的不确定性。会计对象是存在于会计信息系统之外的企业的交易、事项与 情况（经济业务）。企业的经济业务的不确定性主要表现在以下儿个方面：一是in于经济 业务本身难于精确测量所带来的个确定性，如无形资产摊销，每期应摊销多少难于准确地讣 算。二是经济业务复杂多变所引起的不确定性。特别是一些创新经济业务，如创新金融工具 大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约。山于金融市场瞬息万变，金融工具的合约在签 订之后，往往存在着流动风险、信用风险和市场风险等多种风险。营销创新，如超“新三包” 服务承诺，以旧换新、名LI繁多的有奖销售等未来结果高度不确定。三是

6、山于经济业务在 时间上延伸到未来时，从口前（资产负债表日）来看经济业务的结果往往是不确定的，如未 来事项等。2、环境变化所引起的不确定性。外部环境的变化也是导致会计系统输出（会计信息） 具有不确定性的一个重要原因，税法与会计法规的变更、会计政策的变化等都会对会计系统 造成影响，使会计信息具有不确定性，如石油和天然气会计中完全成本法和成功法替换会导 致储量资本化数字出现巨额差异。（二）内生性不确定性1、会计要素的不确定性。会计要素是会计对象的具体化。会计要素的不确定性主要表 现在：第一，要用有限个静态的会计要素反映周而复始的动态资金运动，必然会因为以点代 面、以偏概全而产生反映的不确定性（不能真

7、实、完整地再现经济活动的全貌和实质）：第 二，会计定义所带来的不确定性，如资产和负债，美国FASB在SFAC中均以未来的经济利 益来定义（资产为木来的经济利益，负债为木来经济利益的牺牲），而确认的第个标准就 是符合定义。山于未来的经济利益具有不确定性，所以，这个定义会给资产和负债的确认和 计量带来不确定性。2、会计基本原则所带来的不确定性。会计基本原则是会计工作的基本规范。会计原则 所带来的不确定性主要表现在：第二原则本身的矛盾会使会计操作无所适从，如相关性原 则和可靠性原则、充分披露原则和重要性原则等：第二，会计基本原则如权责发生制、稳健 原则等的应用要进行人为的估计和判断，这必然会带来会计

8、处理上的不确定性。3、具体会计准则所带来的不确定性。具体会计准则是会计实务工作的操作指南。具体 准则所带来的不确定性主要是对同一经济业务的会计处理（确认、计量和报告）时允许采用 不同的方法所引起的不确定性。4、会计人员行为所引起的不确定性。会计人员在会计核算工作中所带来的不确定性主 要是指，不同的会计人员由于技术水平、职业道德等的不同，对同一经济业务的处理会得出 不同的结果的问题。这里面既有技术方面的原因，也有管理当局的压力、会计人员的舞弊、 #合理差错等原因。综上所述，会计的全过程，其外在环境，会计人员的行为等无不存在不确定性，也正因 为如此，作为科学来讲，它还不成熟。套用萨级尔森在评价经济

9、学时的话来说，“经济学不 是一门精密的科学。但它还是要胜过艺术。经济学 这门学科是古老的、高尚的学科，还在 发展中，而且在接近门尚好的精确科学 状况之前，还有一大段路程要走”。会计学也是如 此。二、不确定性会计的历史分析在会计学领域，不确定性1力来都是一个很重要的问题。早在1922年，著名的会计学家 佩顿在其名著会计理论中就据此提出“会计假设”。约翰逊和金屈莱认为：“会汁是在 某一经济环境中进行的。在这种环境里，不确定性是一个特点。只要有不确定因素存在，就 不会有完善的认识。所以，我们必须在确立会计学的理论结构时作出各种假定。作出各种假 定就是为了填充认识中的未知因素”从历史来看，会计的发展史

10、是一部与不确定性抗争的历 史。（一）1494年，现代会计之父帕乔利总结的复式簿记方法系统，由于其原理的科学 性，与单式簿记相比在会计记录上有效地减小了不确定性。（二）会计假设、会计目标、会计基本原则、会计要素等会计的基本概念尽 管其本 身也存在着不确定性，但却大大地减少了会计信息系统在确认、计量。报 告上的不确定性。（三）作为现代会计标志之一，产生丁-本世纪三十年代的美国“公认会计原 则” （GAAP）,大大减小了会计师们凭“聪明才智”加工信息产品的“艺术”（不确定性）成分， 从而使会计信息的不确定性大为降低。（四）产生于本世纪七、八十年代的财务会计概念结构（以美国为代表），作 为会 计中的“

11、宪法”和“准理论”（应用性理论），主要功能是指导会计准则的制 订和提供前后 一致的理论基础。按前后一贯，逻辑严密的概念结构制定或修改的会计准则，能有效地减少 会计准则的不确定性（准则之间的矛盾、备选方案过多等），按照1992年美国注册会计师 协会（AICPA）第69号审计公告的解释，概念 结构可作为最后一个层次的GAAP,对尚无 准则指南的经济业务能起直接的指导作用，从而还可直接减少信息处理过程中的不确定性。（五）作为会计信息“再加匚”的审计（主要指注册会计师制度）也在相当 的程度 上减少了会计信息的不确定性。（六）从本世纪九卜年代开始的衍生金融工具、未来事项等研究成果，以及关于“或 有利得和

12、或有损失”及“计量上的不确定性”的征求意见稿（加拿大注册会计师协会）、“某些重要风险和不确定性的披露" （AICPA）、“准备、或有 负 债和或有资产”（国际会计准则第37号，IAS37）, “财务预测编制要点”（台湾笫16号 财务会讣准则）等为不确定性经济业务的会讣处理提供了具体的操作指南。广义地说，一切能减少会计信息系统不确定性的方法（如上述六个方面）、措施和有关410理论都可纳入不确定性会计研究的范围。这样，宏观地看，只要从不确定性这个角度去研究 会计问期就可称之为不确定性会计。当然这种不确定性会计是i种广义的不确定性会计，即 以会计中的不确定性为研究对象，目的在于消除这种不确

13、定性的会计。微观地看，主要研究 行在向外部信息使用者提供不确定性信息的会计是一种狭义的不确定性会计，即不确定性经 济业务的会计处理问题。三、不确定性会计（狭义）（_）不确定性经济业务分析不确定性经济业务根据其对当期财务报表的影响状况，可分为低、中、高三类。低度不 确定性经济业务是指交易、事项或情况在资产负债表日业已发生或存在，对当期财务报表已 产生影响，但因其影响的金额不确定而需要加以估计的经济业务。典型的低度不确定性经济 业务主要是会计估汁事项等，如估计负债、固定资产折旧年限等经济业务。中度不确定性经济业务是指交易、事项或情况在资产负债表日已存在（但具不确定性）， 对当期财务报表是否有影响尚

14、不确定，即使可能有影响，其影响金额 也需估计的经济业务, 如或有事项等。高度不确定性经济业务是指在资产负债表日事项或惜况的存在与否，对当期财务报表 有无影响及其影金额均不确定的经济业务，如未来事项等。财务预测是一种特殊的未来事项, 这类经济业务尽管在时间上可能属于未来，与当期的财务报表可能没有直接的影响，但与正 确评价和判断企业当期的财务状况、经营成果和现金流量宜接关联。从时间上来分析，在资产负债表H,低度不确定性经济业务基本上属于过去，中度不确 定性经济业务介于过去、现在和未来之间，高度不确定性经济业务基本上属于未来。招经济业务划分低、中、高三种类型的主要意义在于：第一，便于会计处理，如低度

15、不 确定性经济业务的会计处理重点主要是确认问题，中度不确定性经济业务的会讣处理重点主 要是披露问题，高度不确定性经济业务的会汁处理重点主要是预测问题：第二，便于明确会 计人员和审计人员的责任。一般而言，会计人员应对低、中度不确定性经济业务的正确、准 确会计处理负责，审计人员也应''主 动地”实施必要的审计程序以证实这两类经济业务会 计处理的可鼎性：但对于高度不确定性经济业务，会计人员和审讣人员尽管也应负责地高度 关注和认真处理，相对而言，他们对处理结果所负责任则大大减轻：第三，便于设汁不同的 报告模式。（二）不确定性会计的特点会计按其所处理的经济业务的不同，相应地可分为确定性会

16、计、低度不确定性会计、中 度不确定性会计和高度不确定性会计。与确定性会讣相比，不确定性会计主要有以下特点:1、核算对象面向未来确定性会计所处理的主要是确定性经济业务，从时间上来分析，它的研究对象主要是 过去的资金运动：而不确定性会计山于其处理的主要是不确定性经济业务，所以它研究的主 要是现在和将来的资金运动。从这个方面说，不确定性会计 是面向未来的会计。2、广泛采用估计和判断方法确定性会计尽管也需要进行估计和判断，但这并不普遍。而不确定性会计由于其对象 的不确定性，在处理时，估计和判断则是主要的方法。为了真实地反映不确定性经济业务, 会计人员要借助更多的统计、数学等知识来处理不确定性经 济业务

17、。3、更多地选用公允价值等作为计量属性确定性会计处理的主要是确定性的经济业务，所选择的计量属性是历史成本，是一种典 型的历史成本模式的会计（简单、理想状态的会计）。而不确定性会讣的处理对象由于时处 现在或未来，经济业务尚未最终完成，一般而言没有实际成本，所以其讣量属性更多地选择 公允价值如现值等。从这个意义上也可以说不确定性会计更接近公允价值会计（复杂、动态 的会计人）。4、采用多种信息披露方式确定性会计面对的是确定性的经济业务，这些业务可在表内进行确认。而不确定性经 济业务山其情况特殊，不同的时间、类别、环境，其不确定性程度也不一样。所以，除可能 性很大的业务可在表内确认外，更多的需采用附注

18、、文字说明、补充报表、专题分析等形式 进行披露。四、不确定性会计理论的基本框架（_）目标与指导思想信息经济学中的委托一代理理论认为，经济活动中的许多关系都可以归结为兰州理工大学国际经济管理学院毕业论文 委托人一代理人关系，如企业与政府、投资者与管理者、债权人与管理者等都可构成委托 一代理关系。从理论上来说，委托人与代理人之间的信息均衡是达到帕 累托最优（所有人 的利益实现最大化）或使社会资源配置达到次优状态的前提条件。在会计上，信息使用者（投资者和债权人）与信息提供者（管理当局）是一种最重要的委托一代理关系。真实与 公允地提供信息是双方利益最大化的需要，特别是不确定性经济业务信息。因为不确定性

19、 经济业务信息往往是一种代理人掌握而委托人不了解的私人信息。对委托人来说，获得足 够的相关和可靠的信息，有利于他们（投资者和债权人）作出正确的经济决策，有利于他 们（所有者）考核代理人的经营业绩。对代理人而言，隐瞒信息或提供虚假信息也会使其 自身利益受到损害，最终被逐出市场，因为信息使用者因“受骗”（信息不足或错误信 息）导致决策失误就必然会使所有者不再与管理者签订雇佣合同，债权人不再与管理者签 订贷款协议或干脆抛售股票、债券对代理人进行否决。从决策有用现的角度看，会计的口标是要向信息使用者提供对其经济决策有用的信息。 企业的不确定性经济惜况是十分重要的有用信息。正因为如此，美国财务会计准则委

20、员会把 不确定性的揭示作为财务会计的U标。美国FASB在其概念 公告中提出“财务报告应当提 供有助于现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估来自股利或利息安排以及销售、 偿付到期证券或贷款等实得收入的预期现金收入的金额、时间安排及其不确定性的信息”（-）会计原则1、充分披露原则。许多西方经济学家指出，委托人与代理人之间缺乏相互信任是经济 制度落后的重要原因之一。而不利选择和败德行为是引起信息失衡，导致市场失败的重要原 因。会计通过真实与公允地对外部信息使用者传递内部信息（特别是有关企业现状和未来 前景的不确定性信息），能有效地控制不利选择。正是从这个意义上说，“充分披露”是会 计对减少不利

21、选择所作出的积极反映。会计通过“刚性的净收 益”'（真实与公允的净收益 报告，而不是将许多损失或风险递延确认或报告假数字）能有效地控制败德行为。因为，第 一，净收益作为考核代理人经营业务的指标能激励代理人（经理）努力工作；笫二，净收益 能给证券市场和经理人员市场传递对代理人的名誉或切身利益有影响的信息、。通过建立有利于委托人的鼓励代理人披露私人信息的信息激励机制，能有效地减少市 场中的不利选择和败德行为的影响。也正因为如此，“自然”鼓励企业充分披露信息，并规 定了企业信息披露的最低限度，忖的就是为避免不利选择的结果，促使社会经济资源的配置 达到最优。充分披露原则要求企业对外公布的财务报

22、表及其附注应该披露对信息使用者有重大影 响的全部信息。除了披露所选用的不确定性经济业务的会计政策及其变更外，更重要的是根 据信息使用者经济决策的需要，充分披露风险等不确定性信息。2、谨慎原则。在处理不确定性经济业务时遵循谨慎原则是会计界长期以来形成的惯例。710在市场经济条件下，山于竞争和风险的日益加剧，对待不确定性的经济业务，特别是不确定 性程度较高的经济业务时，持谨慎态度应该说是合理的。在对不确定性经济业务进行估汁时， 计量的尺度适当地向损失或费用方面倾斜（即适度地低估可能的收益和高信可能的损失）， 在当前我国国tr企业尤其重要，但同时也应注意倾斜的“度”，科学的做法应按照量化标准 来倾斜

23、。3、中性原则。中性原则是处理不确定性经济业务另一条重要的原则。中性原则的实质 是在准则制定（事前）、执行（事中）和审核（事后）时保持不偏不倚的立场。中性原则在 处理不确定性经济业务时的作用主要体现在以下儿个方面：第一，对稳健原则的制约。正是 山于中性原则的限制，才使适度稳健更具科学合理性，因为不中立的信息必然导致不可靠性。 第二，在对不确定性经济业务进行估计时，应选用中性的估计方法。如国际会计准则委员会 “准备和或有事项”的征 求意见稿中倡导：（1）期望值的估计，应反映所有的概率分布， 最好的做法是应 用加权平均的办法：（2）计量不确定性经济业务时，应选用公允价值作为 计量属性等。这些都是中

24、性原则在不确定性会计实务中的应用。实际上，信息对称正是中性原则所追寻的最终口标。而市场均衡、帕累托最优等均体 现了中性原则的思想。所以，可以说中性原则是市场经济发展的必然要求。4、重要性原则。在现实的市场经济世界，完全对称的信息环境儿乎是不存在的。所以， 并非所有的不确定性经济业务都需要事无巨细地确认、计量与报告。再说这也不符合成本与 效益原则，而且，信息冗余和信息匮乏对信息使用者的决策来说同样都是有害的。正确的做 法是将那些对财务报表有重大影响（确切地说，“如果明口了周围环境，它的大小达到了这样的程度，即这个项口的编列或纠正，对依赖这 一报表的合理人七，大概会改变或影响他的判断，那么这个项目

25、就是具有重要性的项口了 ”） 的不确定性经济业务详细地进行反映。美国证券交易委员会 认为，占资产总额5%以上，或 占本类合计数1。%以上者应视为重要项目。不确定性经济业务的处埋涉及到大量的估计和 判断，如何判别或筛选项LI （指应予以确认和报告的不确定性经济业务），如何认识估计 项LI的精确程度，怎样对项U作出判断等都应当遵循重要性原则。5、权责发生制原则。确定性会计主要将权责发生制原则应用于交易，而不确定性经济 业务主要表现为事项和惜况。权责发生制原则适用于各种应予以反映的经济业务，事项和情 况不应被排除在外。这就为不确定性经济业务的及时确认和报告提供了理论上的支持。这样 也可有效地防止递延

26、确认损失和风险，防止“报喜不报忧”而造成的信息失衡。此外，不确定性会计理论框架当然还包括其他一些重要的会计原则，如相关性、可靠 性、可比性和配比、实现原则等。当然在这个原则体系中，真实与公允是指导思想，可靠性 与相关性、稳健性、充分披露等是核心，权责发主制仍是确认的基础，聿要性原则和中性原 则等是计量、估计和判断的应用原则。兰州理工大学国际经济管理学院毕业论文五、不确定性经济业务的会计处理不确定性经济业务确认的最大难题是时间与金额的不确定。不确定性经济业 务的确认 仍然以权责发生制为基础，确认的关键是未来的经济利益与风险是否转移。此外，确认时若 需考虑或权衡相关性与可黑性，笔者认为，鉴于不确定性业务所具“不确定”的考虑，应苜 先考虑符合可靠性原则。美国财务会计准则委员会在财务会计概念结构中用“未来经济利益”来定义 资产和负 债，使现有的财务报表要素很适合反映与未来关系非常密切的不确定性经济业务。但日前的 资产、负债定义都特别强调“由过去的交易或事项”引起（这 也是历史成本会计模式的要 求），而不确定性经济业务一般没有过去的交易，其至过去的事项也含糊不清，如“箪事会 决定签订某