商业会计实务

1、商业会计实务一一商业企业会计核算第一账户设置1. 物资采购2. 库存商品3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额， 以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额， 以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商 品的进销差价4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中5. 主营业务收入6. 主营业务成本7. 主营业务税金及附加第二批发商品核算核算方法：数量进价金额核法和数量售价金额核算法，以第一种方法为例，第二种 方在零

2、售商品核算内容中详细介绍A.购进商品例1 某商业企业向本市新海内衣厂购进 42支男棉毛衫1 000包（一包10件）， 每包单价86元，计86 000元；进项税率17% 计14 620元。价税合计100 620元，商品全 部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单 位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:应交税金一一应交增值税 （进项税额）14 620贷：银行存款100 620同时，作如下会计分录：借：库存商品一一42支男棉毛衫86 000贷：物资采购一一42支男棉毛衫86 000如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：1. 支付货款，

3、商品未到，其会计分录如下：借：物资采购一一42支男棉毛衫86 000应交税金一一应交增值税 （进项税额）14 620贷：银行存款100 620商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品一一42支男棉毛衫86 000贷：物资采购一一42支男棉毛衫86 0002. 商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下:借：物资采购一一42支男棉毛衫86 000应交税金一一应交增值税 （进项税额）14 620贷：应付票据一一商业汇票100 620同时，作会计分录如下:借：库存商品一一42支男棉毛衫86 000贷：物资采购一一42支男棉毛衫86 000商业汇票到期付款，作会计分录如下：借

4、：应付票据100 620贷：银行存款100 620B.销售商品例2 某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率 17%计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款 处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：借：银行存款52 650贷：主营业务收入 45 000应交税金一一应交增值税 （销项税额）7 650假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：借：应收账款（或应收票据）XXX贷：主营业务收入XXX应交税金应交增值税 （销项税额）XXX收到货款

5、或汇票到期承兑时：借：银行存款 XXX贷：应收账款（或应收票据）XXX 批发商品销售的核算， 除反映商品销售收入外， 还应反映商品销售成本。 批发商品 销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下：借：主营业务成本 41 230贷：库存商品XX 41 230第三零售商品核算A.购进商品目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户；按进项税额记入“应交税金一一应交增值税（进项税额）”账户；按全部价税

6、总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户；按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品 采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。例3某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价 6 000元，售价7 200元（不含税），进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：（1）支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借：物资采购一一百货组6 000应交税金应交增值税（进项税额）1 020贷：银行存款7 020（2）商品入库时，为简化库存商品日常核算

7、工作，平时营业柜组以库存商品售价 （进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17%）,商品入库时的售价应包含销项增值税在 内。借：库存商品一一百货组 （售价7 200元+销项税额1 224元）8 424商品进销差价一一百货组 （毛利1 200元+销项税额1 224元）2 424月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金一一应交增值税（销项税额）”账户。如上例，其会计分录如下：借:主营业务收入 1 224贷：应交税金应交增值税（销项税额）1 2242.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结 算凭证的传递时间不一

8、致， 通常会发生先付款， 后到货；先到货，后付款；以及到货与付款同 时进行三种情况。例4 设前例为向市外X单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。（1）假设先承付货款和运费，后到货。接到银行转来托收凭证， 经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：借：商品采购一一百货组 6 000应交税金一一应交增值税（进项税额）1 060经营费用一一进货运费 360贷：银行存款7 420商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下:借：库存商品一一百货组 8 424商品进销差价2424（2）假设商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作

9、账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：借：库存商品一一百货组8 424贷：应付账款6 000商品进销差价2 424下月初用红字冲回：借：库存商品一一百货组8424 （红字）贷：应付账款6000 （红字）商品进销差价2424 （红字）接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：借：商品采购一一百货组6 000应交税金一一应交增值税（进项税额）1 060经营费用一一进货运费 360贷：银行存款7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品一一百货组8 424商品进销差价2 424（3）假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：借：物资采购一一百货组 6 000应交税金一一应交

10、增值税（进项税额）1 060经营费用一一进货运费 360贷：银行存款7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品一一百货组 8 424贷：物资采购一一百货组 6 000商品进销差价2 424B.销售商品例5台州家友超市本月零售商品269100元（售价法）1. 借；银行存款269100贷：主营业务收入 2691002. 借：主营业务成本 269100贷：库存商品 2691003. 结转已销商品销项税：269100心+17%）=39100借：主营业务收入 39100贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）391004.已销商品进销差价的计算和结转差价月末日库存商品余额 =月末调整前商品进销差价帐户余额/本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为 26.74%本月已销商品应结转商品进销差价为269100*26.74%=71957.3借：商品进销差价 71957.3贷：主营业务成本 71957.3不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.35.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购