新旧会计准则下资产的影响

1、诚信声明本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文，是在导师廖治宇指导下独立研究取得的成果。毕业论文中凡引用他人已经发表的成 果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已发表的论文。 若有抄袭，愿承担 切后果。特此声明2015年 月 日贵州财经大学商务学院本科毕业论文摘要合理的进行计提资产减值， 对于各个企业规避风险、 提高会计信息质量有着十分重要的 作用。最近几年来我国上市公司各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分频繁。因此，在实践中合理利用与不断完善资产减值会计有重大的意义。我国于2006年初正式公布了企业会计准则第 8号资产减值并准备于

2、2007年1月1日起在上市公司 正式实施。资产减值会计准则的出台， 是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。本文主要由四部分组成。 第一部分主要写选题背景，以及基础知识。第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。本文期望的贡献在于 通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。关键词：资产减值新会计准则减值损失转回AbstractProvisi on rea

3、s on able asset impairme nt, for en terprises to avoid risks and improve the quality of accounting information has an important role. In recent years China's listed companies in a variety of internal and external reasons, use of the asset impairment manipulating profits a very serious problem. T

4、herefore, in practice, and constantly improve the rational use of asset impairment accounting is of great significanee. China in early 2006 formally announced the "Standards No. 8 - Impairme nt of Assets" and was prepared to January 1, 2007 on wards in the impleme ntati on of listed compan

5、ies. Asset impairment accounting standards promulgated , is China's accounting reform and developme nt in the process of a major in itiative to sta ndardize en terprise acco un ti ng, improve the quality of accounting information system laid a solid foundation.In this paper, composed mainly of f

6、our parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairme nt and the impact on bus in es

7、s case an alysis. The last part of the main asset impairment write new guidelines for the existing problems and countermeasures. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehe nsive an alysis, comb ined with Ch in a's reality, put forward

8、 Chi na's new asset impairme nt accounting standards in the implementation of the existing problems and recommendations for improveme nt.Keywords : Impairment of AssetsNew Accounting StandardsImpairment losses back to引言11. 绪论21.1选题背景及意义21.2国内外研究现状 21.3研究思路及方法2. 资产减值概述42.1资产减值的概念综述 42.2资产减值新旧会计政策

9、比较 42.2.1资产减值会计政策变更的原因2.2.2新旧会计准则资产减值差异比较 52.3.1准则自身问题52.3.2会计实务的要求63. 新旧准则下计提资产减值准备对上市公司的影响 73.1上市公司计提减值情况 75.新准则下资产减值会计制度的思考、建议 125.1新会计准则下资产减值会计的思考 125.2新准则下完善资产减值会计的几点建议 12结论14致谢14参考文献15为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了企业会计准则（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。新准则的出台标志着我国会计准则在与国

10、际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步，我国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则同等的地 位，促进了我国经济发展，提升了我国的国际资本市场地位。合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。而近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计将会具有十分重大的意义。2.4资产减值会计政策变更的影响2.4.1对会计信息的影响。可能发生资产减值迹象的认定，如何确定一项资产或者资 产组是否发生了减值，该准则给出了七条认定标准 ，包括资产的市价跌幅明显高于正常使用 而预计的下跌等。如果企业的资产存在上述

11、减值迹象，则应按照准则的要求估计其可收回金额并确认资产减值损失 反之不用。此外,新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。 原会计制度规定，企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准 备；而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产 负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表（不仅仅是年报，还包括企业对外报送季报、半年报），就应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失。资产可收回金额的计量， 新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 根据资产 可收回金额的定义，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计

12、未来现金流量的现值 两者的计量则是资产可收回金额计量的关键步骤。资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定主要是资产公允价值的确定。新准则规定，资产的公允价值应当根据以下三条确定：公平交易中销售协议价；在活跃市场中的买方出价;如果上述两项都不存在，以可获取的最佳信息（同行业类似资产的最近交易价格或者结 果）为基础估计。资产预计未来现金流量的现值的确定，资产预计未来现金流量的现值，应当对资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后确定。预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产的预计未来现金流 量、资产的使用寿命

13、和折现率三个因素。其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。资产组的认定及减值的处理，资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置 的决策方式等。而且，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。资产组 或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。 损失的金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商 誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉

14、之外的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。商誉减值的测试新准则规定，对于企业合并所形成的商誉，企业每年至少必须进行一次减值测试，而且在确定是否应当确认减值损失之前，应当自购买日按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组 合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，也可以按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。2.4.2对企业的影响，新准则规定，企业合并所形成的商誉进行减值测试，不再摊销。 该政策对因企业管理费用而有大量企业合并所形成的商誉的企业，根据其资产动作情况，将会对当期利润产生积

15、极或消极两种不同的影响。企业资产优良的企业，商誉减值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加；企业资产运作差的企业，商誉减值将较大，如果超过以前按直线法摊销的金额，当期利润将减少。此外新准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。在原准则中虽然要求按单项资产计提减值准备，但实务中有的资产并不能单独产生现金流量，而是多项资产共同发挥作用，比如：企业整体、企业的某一生产线等，这时企业就会选择对自己有利的方式计提减值准备，进而影响当期利润。 新准则引入了“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”等概念，解决了资产不单独发挥作用 时如何提减值准备的问题，抑制了企业利用这种情况滥提减

16、值准备进行利润操纵的行为。 新准则中资产减值准备具有明确、具体的计提依据，会计人员可以比较准确，具体地计算出资产减值准备的计提金额，为客现计量资产价值提供了条件；新准则规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这从制度上杜绝利用减值准备的计提金额来操作利润的现象，为确使企业提供更加客观真实的会计信息提供制度保障。总之，新准则的实施在压缩管理层使用资产减值计提和转回进行策略性盈余管理，提高财务信息质量的同时，也可能导致公司使用其他替代方法调控损益，对财务信息质产生负面影响。作为编制财务报告的基础的企业会计准则，上市公司会计信息质量得到了有效保证。从2007年元月一日旧企业会计准则向

17、新会计准则的平稳过渡以后，按照企业会计准则的规定，上市公司对企业账务处理的各项确认计量的会计政策进行统一，按照会计法的相关规定，凭证填制、账簿的登记和报表的编制都有单位负责人签名和盖章，切实保障了这些信息的真实性和完整性。与此同时，注册会计师审计鉴证后我国上市公司的财务报告才可以报出，提升企业会计信息质量主要是在内容的可信性和内涵上。1）资产减值描述性统计表1和2显示了我国制造业行业上市公司在2008-2014年间的资产减值准备的总体计提情况，为了便于进一步研究对比，对其金额、比例均作了详细介绍。表5-1 2008-2014年制造业上市公司资产减值准备计提金额（单位：元）年份200820092

18、010201220132014坏账准备481097289500441928478682225561907918620896910634900427933118086811短期投资跌价准备190912064614154976220000存货跌价110985657110486600125529876434091397194888090208960163准备361800971977长期投资减值准备636320628161074157522836944753121913681312859740固定资产110267037130504895109863871155203775209573034251781

19、933减值准备561016210529无形资产160199162235195832151251946180487177266008985292065223减值准备941442在建工程114163914136228551109357464177732097144410185184574438减值准备112027委托贷款减值准备0000675000002677618其他000000金额8.13E ± 108.54E± 107.43E ± 101.19E ± 111.07E± 111.14E ± 11表5-2 2008-2014年制造业上市

20、公司资产减值准备计提比例年份200820092010201220132014坏账准备59.21%58.61%64.43%47.21%58.21%55.53%短期投资跌价准备2.35%1.66%0.00%0.00%0.00%0.00%存货跌价准备13.6%12.94%16.09%36.47%18.24%18.28%长期投资减值准备7.83%7.15%0.38%0.26%0.12%0.00%固定资产 减值准备13.57%15.29%14.79%13.04%19.62%22.02%无形资产减值准备1.97%2.75%2.04%1.52%2.49%2.55%在建工程减值准备1.41%1.60%1.47

21、%1.49%1.35%1.61%委托贷款减值准备0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%其他0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%从表5-1和5-2可以看出，中国制造业上市企业2008-2014年计提资产减值准备金额从总量上来看在会计准则变化前后是有明显区别的，尤其是2007年受会计准则变化影响严重，资产减值急剧下降，到了2012年，为了弥补前期会计准则导致的盈余水平的变化，资产减值快速上升，虽然在新准则下不能挽回，但由于上市企业在这段时期受到宏观环境的影响， 资产减值的计提客观上反映了资产的实际总价值。在分类项目上，进行资产减值准备计提最多的项目包括

22、坏账准备、存货跌价准各、固定资产减值准备以及无形资产减值准备，其中坏账准备所占比例最人。下面以这四个项目为例，通过纵向比较，分别作出说明：坏账准备方面，除了 2012年的计提比例只有 47.21%外，其他5年的计提比例均在 60%左右而且变化不大。2011年以前计提的坏账准备都比较高，在 2011年时达到最高峰 64.43。对比分析后，我们认为除了正常变动的情况，还在于上市公司 对新准则实施的预期，可能今后会不允许公司进行长期资产减值准备转回，所以，为了调节自身利润，不少上市公司都为了2012年的资本转回准备了充足的坏账准备。相应的，再加上金融危机的冲击，2008年很多上市公司都有坏账出现，发

23、生资本巨额亏损；从存货跌价准备来看，制造业行业的上市公司的存货跌价准备计提比例在新旧会计准则下变化较大，旧准则下比例较低，且平稳变化；新准则下存货跌价准备计提比例大幅提高，在2011年有一个较大的突变，2012年达到最高峰3 6.47%，随后又一个大幅下降且变化平稳的过程，且比例与 2011年相差不大。总体来看，这种现象的发生可能与2008年金融危机引起的存货公允价值剧烈变动有关，而且在金融危机的大背景下，为虚增报表盈利，管理层有动机从最易变化的存货跌价准备项目进行操控；固定资产减值准备方面，制造业上市公司计提的固定资产减值准备比例在2012年之前维持在15%左右，在会计准则变化的 2011年

24、没有突出的变动， 直到 20013年才有大幅上升。笔者认为，这是因为新准则执行初期，严格限制了企业长期资产减 值准备计提的转回行为，也就限制了利用固定资产进行盈余管理的行为，所以，上市公司 不敢贸然对公司固定资产减值进行计提。而2006-2014年两年的时间内上市公司的减值计提金额出现了上升的趋势，原因在于制造业行业内部受到国家宏观调控、世界金融危机以及我国制造业设备落后的多重因素影响，固定资产减值的水平是客观反映企业资产价值的，新准则确实有利于挤出资产中的水分，还原真实价值；无形资产减值准备方面，其减值比例在会计准则的前后没有发生突出的变化，都维持在2%左右的较低水平，只有在 2008年金融

25、危机时存在小幅度的降低，笔者认为不是由于会计准则的影响造成的，而是从公允价值方面反映了企业的真实无形资产价值。(2) 盈余管理描述性统计对2008-2014年关于资产减值和盈余管理的部分财务指标进行描述性统计，以分析 制造业上市企业在新旧会计准则下的统计特性，结果如表3所示：表5-3 2008 一 2014年样入公司资产减值总体状况相关数据样本综述最小值最大值均值资产总额43983070803.07228842358987.09462883737净利润总额4398-6208695000.0022832773719.61183110431资产减值计提总额43980.006489133715.08

26、132107320资产减值计提占 资产比率43980.0022.970.11资产减值占净利润比率4398-205.82673.173.44通过表3的研究和分析后认为，在新会计准则实施、旧会计准则终止的几年时间里，制造业行业范围内上市公司计提资产减值准备的行为对其利润总额以及资产总额都产生了不 同程度的影响。资产减值计提占资产总额的平均比率为0.11,其中最低为0；资产减值计提占净利润平均比率为 3.44,其中最低为一 205.82,负值说明当期资产减值转回金额要高于资产 减值计提额。通过以上分析，我们认为样本上市公司的转回额对公司的利润总额以及资产总 额都会产生不同程度的明显的影响，可以很清晰

27、的计算出，当期资产减值转回额能达到利润总额的205.8倍之多。还有，约有接近14.83%的上市公司中，其资产减值与净利润的比值为负数，可见仅2008年一 2014年这6年的时间中很多公司选择资产减值这个手段对公司利 润进行调整。表4 2009-2014年样本公司资产减值准备计提比例年份|样本数最小值:最大值均值2009733013.783710.1263852010733016.475940.1125882011733015.190330.193942012733022.965640.1316662013733010.665310.1197122014733011.87299380.10378

28、5表4为2009年一 2014年六年间对所选取的上市公司资产减值计提率的统计表，经分析不难发现：2009-2011年资产减值计提率的平均值整体呈递减趋势，说明新会计准则实施前后对一资产减值计提造成预期性的影响，尤其在2011年资产减值计提均值降幅度较大，说明新会计准则能在较大程度上抑制制造业上市公司利用资产减值操控财务报表盈余信息 的行为。2012年资产减值计提均值有不同程度的明显上升，我们认为也是产价值在全球金 融危机以及国家宏观调控的双重影响下的直接变化。2013年的时候，上市公司资产减值计提均值开始下降，表明样本上市公司在新准则实施后，大多认真选抒其资产减值的计提数额， 并没有盲从地使用

29、资产减值这个杠杆，这对会计信息质量的提高有很大作用。5.关于新准则下资产减值会计的思考及建议5.1新会计准则下资产减值会计的思考由于我国企业所处经济、法律环境，以及企业管理惯例和管理水平等原因，新准则在实 施过程中会遇到许多操作上的困难，主要表现为：公允价值较难确定。 新准则规定，公允价值可根据公平交易中的销售协议价确定；存在资产活跃市场的，按市场价格确定；在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，以可获取的最佳信息为基础进行估计。对于单项资产，其销售协议价或市场价格可较容易地获得。然而，对于资产组或资产组组合，则很难取得其销售协议价或市场价格，这时，是将各单项资产的公允价值相加还是采用外部评估

30、值作为资产组或资产组组合的公允价值，准则没有对此进行限定。此外，在我国，信息市场和价格市场不够完善，资产评估的规范化水平及评估机构的独立性还不是很高，这些条件限制了公允价值的确定。资产组的划分较难确定。 新准则对资产组的划分缺乏明确的标准。由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，当企业有较多产品，较多生产线时， 较难确定资产组；对于多元化经营的企业，确定资产组则更加困难。这样对资产组的划分缺 乏明确的标准，容易受到人为因素的影响。 而资产组的划分方法不同， 直接影响到应否计提 资产减值准备以及计提多少等问题。因此，企业很可能利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩

31、。折现率等的确定没有制度限制。确认减值损失时可收回金额中预计未来现金流量的现值 的确定需要预计未来一定期间现金流入量和折现率，而折现率是一个十分不稳定的因素。新准则明确规定，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。但新准则中并没有对如何取得折现率以及当特定资产的利率不易直接从市场上获得时是否有替代利率可供选择做出更加详细的规 定。因此对未来现金流量的确定，折现率的确定等在很大程度上需要管理人员和会计人员的 职业判断，从而使资产使用价值的计量缺乏可靠性。5.2新准则下完善资产减值会计的几点建议增强制度的可操作性。新准则对企业

32、资产减值准备的计提，赋予了会计人员较大的会计政策选择权和职业判断范围。如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，如前面所分析的公允价值的确定、资产组的划分、折现率的确定等又将会成为企业操纵利润和粉饰会 计报表的一种手段。国际会计准则对资产减值的规定比较具体和全面，操作性较强。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，进一步完善资产减值会计规范。在新准则的基础上给出一些具有可操作性的指导性标准，以指导企业的会计实践，尽可能缩小会计人员人为估计和判断范围，以避免政策的灵活性成为企业盈余管理的工具。健全和发展信息市场、价格市场。健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计 的重要条件。而目前

33、我国信息市场和价格市场还不够完善和透明，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货的合理的市场价格，导致资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等， 利用现代信息技术定期公布有关资产的价格和信息资料。发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系。通过信息、价格市场和资产评估体系的完善，使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时增强其可操作性并使会计资料更具真实性。提高会计人员的整体素

34、质。新准则的颁布对企业会计人员的专业素质提出了更高的要 求，只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和职业道德，才能使新准则在我国更好的推行。在新准则中，资产组的划分、资产减值迹象的判断、折现率的确定及可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。这不仅要求会计人员具有较强的会计专业知识，还要求会计人员有较强的综合、分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。因此，在实施新准则时必须加强对会计人员的业务培训和指导，同时会计人员也 应该努力加强对自身的业务素质和职业道德的培养，努力提高自己的职业判断能力。加强对资产减值准备的审计。 新的会计制度明确规定， 企业应当合理地计

35、提各项资产减 值准备，不得计提秘密准备。但从我国会计实务来看，企业出于各种原因可能存在不提、多 提或少提资产减值准备的情况，甚至将各种资产减值准备的计提与年度间的转移作为新的粉 饰手段，自1999年开始要求股份有限公司计提“四项准备”的实践已证实了这一点。因此，必须按照会计法的规定，完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督，充分 发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。总之，随着世界经济的一体化，我国企业制度进一步完善，经济环境越来越规范， 加之国家政策的大力支持， 为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔的空间。资产减值会计准则的不断完善

36、，必将进一步促进我国会计制度与国际接轨。发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系。资产评估体系的完善， 可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，让资产减值准备的计提有章可循。 要发展资产评估，建立全国性的资产专业评估体系，必须建立比较完善的评估行业法律法规和准则体系，建立健全资产评估机构执业质量控制体系，培养一支适应市场经济和行业发展要求，具有市场竞争力的资产评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队伍。结论：随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素广泛存在，资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险

37、，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。综上所述，我国新颁布的资产减值会计准则将在很大程度上实现对旧准则的修改和完善，起着对资产减值确认、计量、披露的规范性作用，能够有效抑制现有企业一些通过资产减值政策进行盈余管理的行为。虽然我国资产减值准则实现了与国际会计准则基本趋同，但是由于我国实施新准则的环境尚不成熟，实际操作中必然会出现一些问题，针对实务操作中需要应对的问题，同时我也提出了健全我国资产减值会计的建议，相信在制度不断完善， 操作不断规范的环境下， 我国资产减值会计一定会为我国市场经济建设贡献更多的力量。四年的时光实在短暂， 还清晰记得当初刚进校园的澎湃心情，现在却要面对毕业分离的伤感和迷茫。在本次毕业论文的选题及研究过程中，我得到了廖治宇教授的精心指导，不管是从开始定方向还是在查资料准备的过程中，一直都耐心地给予我指导和意见，使我在总结学业及撰写论文方面都有了较大提高；同时也显示了老师高度的敬业精神和责任感