营业税 - 南京审计学院

1、营业税【例1】延期入账，应加收滞纳金6000×64天×501830元借：营业外支出税收滞纳金1830贷：银行存款1830存在的问题是相同的，装卸搬运收入应作为应税收入处理。应补营业税（800010000）×3%540元借：营业外收入18000贷：其他业务收入18000借：其他业务支出540贷：应交税金应交消费税540为将应税收入挂在往来账上，应补营业税100000×3%3000元借：预收账款100000贷：主营业务收入100000借：主营业务税金及附加3000贷：应交税金应交消费税3000【例2】中代垫保险费1 000元和防雨蓬布费2 000元为价外费用

2、。应补营业税（10002000）×3%90元借：以前年度损益调整（管理费用和营业外收入）10002000贷：其他应收款3000借：以前年度损益调整（其他业务支出）90贷：应交税金应交营业税90属于将收入隐藏在“应付福利费”中。应补营业税1000×3%30元借：应付福利费1000贷：以前年度损益调整（其他业务收入）1000借：以前年度损益调整（其他业务支出）30贷：应交税金应交营业税30运输收入不能抵减生产成本。应补营业税5000×3%150元借：生产成本5000贷：以前年度损益调整（其他业务收入）5000借：以前年度损益调整（其他业务支出）150贷：应交税金应交营

3、业税150收取的码头停泊费为与运输收入有关的收入。应补营业税6000×3%180元借：其他应付款6000贷：以前年度损益调整（其他业务收入）6000借：以前年度损益调整（其他业务支出）180贷：应交税金应交营业税180属于供车行为，收取中巴车承包人交纳的承包费、管理费车辆价款应为租赁收入，同时该公司应为中巴车主代扣代缴运输业务营业税。应补营业税20000×（5%3%）×1220000×5%×1248001200016800（元）应补扣营业税5500×3%×12×1019800（元）借：以前年度损益调整（其他业务支出

4、）4800固定资产清理 12000应收账款车主 19800贷：应交税金应交营业税 36600【例3】完工率80÷20040%已完工程的收入225×40%90万元应补税90×3%2.7万元借：预收账款90万元贷：主营业务收入90万元借：主营业务税金及附加2.7万元贷：应交税金应交营业税2.7万元【例4】工程价款应包括材料、人工费用和间接费用、计划利润、税金等。应补营业税（200000600002000020000）×3%9000（元）借：主营业务税金及附加9000元贷：应交税金应交营业税9000元借：原材料 200 000 本年利润 20 000 应交税金

5、应交营业税 20 000 工程施工 60 000贷：主营业务收入300000【例5】赶工奖和临时设施费用属于价外费用。应补营业税（54009600）×3%450（元）借：应付工资5400盈余公积9600贷：主营业务收入15000优质工程奖也属于价外费用。应补营业税49500×3%1485（元）借：应付工资49500贷：主营业务收入49500以工换房和甲方供料未作收入处理。应补营业税（500000950000）×3%43500（元）借：预收账款500000固定资产950000贷：主营业务收入1450000自制门窗用于B工程，对公司附属的车间而言，属于视同销售行为征收

6、增值税，但就该工程而言，这部分门窗也属于工程价款的组成部分。应补营业税300000×3%9000（元）借：应交税金应交增值税 17981其他业务收入 283019贷：主营业务收入300000不存在此对应关系，属于领用材料冲减收入。应补营业税20000×3%600（元）借：主营业务成本20000贷：主营业务收入20000分包工程未代扣代缴营业税。应补扣营业税200000×3%6000（元）存在自建行为，但纳税人既未核算销售不动产的营业税，也未补交自建行为的营业税。已知建筑业务成本利润率为15%。销售不动产应补扣营业税650000×3%32500（元）自建行

7、为应补营业税×3%21340.21（元）借：营业外收入53840.21（3250021340.21）贷：应交税金应交营业税53840.21为未按时办理结算，少交营业税。应补营业税3550000×3%106500（元）借：预收账款3500000应收账款50000贷：主营业务收入3550000合计应补营业税4501485435009000600600053840.21106500215375.21（元）应补扣营业税6000（元）借：主营业务税金及附加（+）161535应收账款6000固定资产清理53840.21贷：应交税金应交营业税215375.21【例6】从装修过程看，该工程

8、总价中应包括设备价款，所以双方决算实为258万元：其中安装费208万元，设备费50万元。均应由饭店代扣代缴营业税。但从“应付账款”明细账上看并未代扣，查该饭店的“应交营业税”明细账，也无代扣代缴营业税的记录。所以应补扣营业税。应补扣营业税258×3%7.74（万元），并加收2001年11月至2002年1月的滞纳金。借：应付账款7.74万元贷：应交税金应交营业税7.74万元【例7】应补营业税10000×3%300元借：应付工资10000贷：主营业务收入10000借：主营业务税金及附加300贷：应交税金应交营业税300【例8】属于库销对转。应补营业税270000×20

9、%54000元借：商品进销差价70000贷：本年利润70000借：主营业务税金及附加54000贷：应交税金应交营业税54000【例9】（1）以提供劳务抵顶装潢费，应作收入处理。（2）酒店为客人提供的所有服务都属于服务收入，应作收入处理。（3）欠账未作收入处理。应补营业税（25000150015000）×5%2075元借：应付账款25000应收账款15000其他业务收入1500贷：主营业务收入41500借：主营业务税金及附加2075贷：应交税金应交营业税2075【例10】应补营业税240×5%12万元借：银行存款农业银行24万元贷：主营业务收入24万元借：主营业务税金及附加1

10、2万元贷：应交税金应交营业税12万元【例11】转让收入未入账。应补营业税（202）×5%0.9万元借：营业外业务支出18.9万元贷：营业外收入18万元应交税金应交营业税0.9万元【例12】（1）修缮队提供劳务应作收入处理。应补营业税3154×3%94.62元借：主营业务成本修缮队3154贷：主营业务收入修缮队3154借：主营业务税金及附加94.62贷：应交税金应交营业税94.62（2）不正当补贴，不得税前列支，应补所得税。（3）应税收入不得抵减费用。应补营业税658×5%32.5借：营业费用658贷：主营业务收入饭店658借：主营业务税金及附加32.5贷：应交税金

11、应交营业税32.5【案例1】联营合同实为租赁合同。橱窗收费也是租金收入。应补营业税（4000010000）×5%2500元借：投资收益40000营业费用广告费10000贷：其他业务收入50000借：其他业务支出2500贷：应交税金应交营业税2500【案例2】应补营业税500×3%15万元借：预收账款500万元贷：主营业务收入500万元借：主营业务成本贷：工程施工应补营业税2×5%0.1万元借：营业外收入2万元贷：其他业务收入2万元借：主营业务税金及附加15万元其他业务支出0.1万元贷：应交税金应交营业税15.1万元【案例3】均属应转未转收入。应补营业税（45000

12、1500060004000）×5%3500元借：应收账款二商局45000东风6000吉利4000现金15000贷：主营业务收入70000借：主营业务税金及附加3500贷：应交税金应交营业税3500【案例4】属于用不动产和无形资产抵债，应按规定缴纳营业税。不动产应纳营业税80×5%4万元无形资产应纳营业税（3040）×5%3.5万元调账：先用红字冲销原账务处理。借：累计折旧20万元固定资产清理60万元贷：固定资产80万元借：固定资产清理4万元贷：应交税金应交营业税4万元资本公积15060443.542.5万元借：短期借款120万元预提费用预提利息30万元贷：固定资产

13、清理64万元（604）无形资产40万元应交税金应交营业税3.5万元资本公积42.5万元企业所得税书1调整增值税进项税额和购进机械设备金额。调整分录为： 借：应交税金应交增值税(进项税额) 25500 固定资产(或“在建工程”) 14500 其他应收款 2000 贷：原材料 42000按扩大材料采购成本的计算调整。调整分录为： 扩大成本金额2550014500200042000(元) 剔除费用分配率42000÷20000×100%21% 生产领料应分配额80000×21%16800(元) 工程领料应分配额30000×21%6300(元) 福利部门领料应分配

14、额20000×21%4200(元) 销售转让材料应分配额10000×21%2100(元) 库存材料应分配额60000×21%12600(元) 调整分录为： 借：原材料 42000 贷：本年利润或产成品 16800 在建工程 6300 应付福利费或在建工程 4200 本年利润 2100原材料甲 12600按非生产领料应转出的进项税额和转售材料应计的销项税额（若转售材料收入为不含税价12000元）算调整为； 工程领料应分配税额（300006300）×17%4029(元) 福利部门领料应分配税额（200004200）×17%2686(元)转售材料应缴

15、增值税额12000×17%2040(元)调整分录为：借：在建工程 4029 应付福利费 2686 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 6715借：本年利润 2040 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 2040书2计算调整如下： 追加费用分配率8000÷40000×100%2% 生产领料应分配额240000×2%4800(元) 工程领料应分配额80000×2%1600(元) 福利部门领料应分配额20000×2%400(元) 库存材料应分配额60000×2%1200(元) 也可采用每吨水泥应分配的费用进行调整。 每吨水泥应

16、分配费用额8000÷10008(元吨)因为生产领料应追加的采购费用，已先期通过“管理费用”作为利润的减少，可以互为抵销，所以只就非生产用料和库存材料的分配进行调整，调整分录为：借：在建工程 1600 应付福利费 400原材料水泥 1200 贷：本年利润 3200书3根据上述调整对象及资料，计算调整如下：1、圆钢材料账户的计算调整首先，计算各月加权平均价10月份加权平均价3820（元/吨）月末应保留成本3820×27640（元），实际保留6400元，少保留1240元。当月工程领用成本应为3820×27640（元），实为6000元，少结转1640元。当月生产领用成本应

17、为3820×1661120（元），实为64000元，多结转2880元。借：在建工程1640原材料1240贷：生产成本288011月份加权平均价3801（元/吨）月末应保留成本3801×1038010（元），实际保留37200元，少保留810元。月末转售材料成本应为3801×519005（元），实为21000元，多结转1995元。当月基建领用成本应为3801×311403（元），实为9000元，少结转2403元。当月生产领用成本应为3801×2283622（元），实为83600元，少结转22元。借：原材料810在建工程2403生产成本22贷：其他

18、业务支出1995原材料124012月份加权平均价3762.2（元/吨）月末应保留成本3762.2×2075244（元），实际保留54300元，少保留20944元。当月生产领用成本应为3762.2×30112866（元），实为133000元，多结转20134元。借：原材料20944贷：生产成本20134原材料810其次，根据非生产用料的购料凭证，确定其应转出的进项税额（假设购进圆钢时已按规定取得增值税专用发票），为（7640+11403）×17%3237.31（元）借：在建工程3237.31贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3237.31转售材料，应按其售价补交

19、增值税，若其不含税售价为23000元，则应补增值税23000×17%3910（元）借：应收账款3910贷：应交税金应交增值税（销项税额）39102、煤炭材料账户的调整10月份加权平均价350（元/吨）月末应保留成本350×1035000（元），实际保留-2500元，少保留6000元。当月生产领用成本应为350×12042000（元），实为48000元，多结转6000元。借：原材料6000贷：生产成本600011月份加权平均价380（元/吨）月末应保留成本380×207600（元），实际保留-600元，少保留8200元。当月生产领用成本应为380×

20、;11041800（元），实为44000元，多结转2200元。借：原材料8200贷：生产成本2200原材料600012月份加权平均价390（元/吨）月末应保留成本390×62340（元），实际保留-5900元，少保留8240元。当月生产领用成本应为390×16463960（元），实为64000元，多结转40元。借：原材料8240贷：生产成本40原材料8200书4某企业采用计划成本核算材料，资料如下：原材料甲期初16000购入104000发出80000结存40000材料成本差异甲类期初280购入2120结转生产用料2000结余4001、计算和比较材料发出和结存差异率发出差异率

21、（2000÷80000）×100%2.5%结存差异率（400÷40000）×100%1%发出材料蓝字差异率高于结存材料蓝字差异率，说明多结转了发出材料的成本，压低了库存材料成本。2、重新计算本期材料成本差异率材料成本差异率×100%2%3、计算调整多转的发出材料成本多转发出材料成本本期减少的材料成本差异额本期发出材料计划成本×材料成本差异率200080000×2%400（元）借：材料成本差异甲类400贷：生产成本400如果发出材料有着多种用途，其成本差异也应按不同用途进行调整。少转材料成本差异额，或作相反分录，或作如上红字分

22、录。【例1】应补税59450×33%18133.5元借：应付账款54950贷：管理费用54850【例2】在产品应剔除成本51758.45×5175.85元完工产品应剔除成本51758.45×46582.61元库存产品应剔除成本46582.61×11645.65元已售产品应剔除成本46582.61×34936.95元应补所得税34936.95×33%11529.19元借：原材料51758.45贷：生产成本5175.85库存商品11645.65主营业务成本34936.19借：所得税34936.95贷：应交税金应交所得税34936.95【例

23、3】多转生产成本3215697×3.6%115765.1元管理费用应剔除成本115765.1×11576.51元制造费用应剔除成本115765.1×104188.59元库存产品应剔除成本104188.59×2541675.44元已售产品应剔除成本104188.59×3562513.15元应补所得税（11576.5162513.15）×33%74089.66×33%24449.59元借：材料成本差异115765.1贷：管理费用11576。51库存商品41675.44主营业务成本62513.15借：所得税24449.59贷：应交

24、税金应交所得税24449.59【例4】低值易耗品一般实行“五五”摊销，即领用时摊销一半，报废时摊销一半，但未领用是不能摊销的。应补所得税48457×33%15990.81元借：低值易耗品48457贷：管理费用48457借：所得税15990.81贷：应交税金应交所得税15990.81【例5】属于转售材料收入未入账，且价格偏低。应计收入（54004320）×8=8460元应补增值税8460×17%1468.8元应补所得税8640×33%2851.20元借：应付福利费8250应收账款1858.8贷：其他业务收入8640应交税金应交增值税（销项税额）1468.8

25、借：其他业务支出8250贷：生产成本8250【例6】多转材料金额合计为38600元在产品应剔除成本38600×12866.67元完工产品应剔除成本38600×25733.33元库存产品应剔除成本25733.33×7720元已售产品应剔除成本25733.33×18013.33元应补所得税18013.33×33%5944.40元借：原材料甲18300乙12000丙3400丁4900贷：生产成本12866.67库存商品7720主营业务成本18013.33借：所得税5944.40贷：应交税金应交所得税5944.40【例7】应补税金654218×

26、;33%215891.94元不需调账借：所得税215891.94贷：应交税金应交所得税215891.94【例8】应补所得税720000×33%237600元借：其他应收款或应付福利费720000贷：生产成本720000借：所得税237600贷：应交税金应交所得税237600【例9】退休人员医药费、福利费应在“应付福利费”中开支。应补所得税140×33%46.2万元借：应付福利费140万元贷：管理费用140万元借：所得税46.20万元贷：应交税金应交所得税46.20万元【例10】福利人员工资应在“应付福利费”中列支应补税金12460×33%4111.8元借：应付福利

27、费12460贷：管理费用12460借：所得税4111.8贷：应交税金应交所得税4111.8【例11】5个月共计多摊销数额（50001250）×518750元应补所得税18750×33%6187.50元借：无形资产18750贷：管理费用无形资产摊销18750借：所得税6187.50贷：应交税金应交所得税6187.50【例12】应补税金（327.49500084765504000）×33%18353.49×33%6056.65元借：应付福利费327.49营业外支出9550（50005504000）其他应收款工会8476贷：管理费用18353.49借：所得税6

28、056.65贷：应交税金应交所得税6056.65【例13】年末坏账准备余额应为537000×42148元应补提21481690458元纳税人多提1690元，应补税金1690×33%557.7元借：坏账准备1690贷：管理费用1690借：所得税557.7贷：应交税金应交所得税557.7【例14】在建工程利息不得税前扣除应补税金86565×33%28566.45元借：在建工程86565贷：财务费用86565借：所得税28566.45贷：应交税金应交所得税28566.45【例15】应补增值税×17%2713.46元借：其他应付款18675贷：营业外收入1596

29、1.54应交税金应交增值税（销项税额）2713.46应补所得税15961.54×33%5267.31元借：所得税2713.46贷：应交税金应交所得税2713.46【例16】制造费用多列8500元在产品应剔除8500×142125元完工产品应剔除8500×346375元库存产品应剔除6375×110637.5元已售产品应剔除6375×9105737.5元应补税金5737.5×33%1893.38元借：固定资产8500贷：生产成本2125库存商品637.5主营业务成本5737.5借：所得税1893.38贷：应交税金应交所得税1893.38

30、【例17】准予列支1500×5（22001500）×39.6万元多列支103275960007275元应补税金7275×33%2400.75元不需调账借：所得税2400.75贷：应交税金应交所得税2400.75【例18】属于以加工费提款，再以加班费名义发放的款项。应补所得税5000×33%1650元借：其他应收款或应付福利费5000贷：营业费用5000借：所得税1650贷：应交税金应交所得税1650书5则计算调整如下：分配标准合计数40000400044000（工时）工时单价88000÷440002（元/工时）甲产品应调整费用额（2.202）&

31、#215;160003200（元）乙产品应调整费用额（2.202）×100002000（元）丙产品应调整费用额（2.202）×140002800（元）专项工程应负担费用额2×40008000（元）调账分录：借：在建工程××8000贷：库存商品甲3200乙2000丙2800如上所述，自用的机器设备不能只调整其费用成本，还应进一步追查其材料和工资等有着成本费用的去向。经检查，其自用机器设备的成本资料如下：制造机器设备的材料成本30000元制造机器设备的工资成本12000元制造机器设备的费用成本8000元（即上述追加的费用额）机器设备成本利润率15%

32、上述成本费用均已在生产成本中摊挤列支。据此，计算调整如下：调整工程挤占生产成本应调增工程成本300001200042000（元）（其追加费用8000元已作了调整，不能再重复调整）借：在建工程42000贷：库存商品42000调整应补增值税额应补增值税额（420008000）×（115%）×17%977.5（元）借：在建工程××977.5贷：应交税金应交增值税（销项税额）977.5书6根据上述资料计算验证、调整如下：第一步，确定各工序完工率。第一道工序完工率× 100%30%第二道工序完工率×100%80%第二步，计算在产品约当量。第一道

33、工序在产品约当量40×30%12(件)第二道工序在产品约当量50×80%40(件)两道工序约当产量合计：12+4052(件)因为原材料采用一次投料方式，故其在产品数量相当于完工产品，即：405090(件)第三步，按料、工、费成本项目确定应保留的在产品成本。(1)在产品的材料费用。上述资料已经指出，正因为该产品生产用材料是采用一投料的，所以其各生产阶段的每一单位在产品中，均含有相等的原材料成本，即每一单位在产品的原材料费用与每一单位完工产品的材料费用是相同的。因此，月末在产品材料成本的计算为： 月末在产品原材料费用×9090000（元）完工产品材料成本×5

34、050000（元）(2)在产品的工资成本。按照在产品约当产量计算，计算公式为：月末在产品工资成本×5215600（元）完工产品工资成本×5015000（元）(3)在产品的费用成本。按照在产品的约当量计算，计算公式为：月末在产品费用成本×5223400（元）月末完工产品费用成本×5022500（元）月末在产品成本合计：90000+1560023400129000（元）月末完工产品成本合计：50000150002250087500（元）第四步，确定本期完工产品多摊或少摊成本，并作出相应的调整处理。在产品成本的调整，按照完工产品的存销比例划分。假设其存销比例为

35、2：8。根据以上计算所得，以期末在产品成本应保留数，减去企业帐面核算数额，正数差额为多摊完工产品成本数，负数为少摊成本数。本例多摊入完工产品的成本1290008900040000(元)库存产成品应分摊销额40000×20%8000(元)已销产品应分摊额=40000×80%=32000(元)帐务调整为： 借：生产成本 40000 贷：库存商品甲产品 8000 本年利润 32000【例19】彩电加权平均单价1833.33元已售彩电金额1833.33×220403332.6元，账面为418000元，账面多计14667.4元。库存彩电金额1833.33×8014

36、6666.4元，账面为152000元，账面多计5333.6元。黑白电视加权平均单价364元已售产品金额364×10036400元，账面为38000元，账面多计1600元。库存产品金额364×5018200元，账面为19000元，账面多计800元。两种产品当期多计销售成本14667.4160016267.4元应补所得税16267.4×33%5368.24元借：库存商品彩电14667.4黑白电视1600贷：主营业务成本16267.4借：所得税5368.24贷：应交税金应交所得税5368.24【例20】工程和生产成本混淆。借：在建工程1920贷：生产成本1920借：生产

37、成本1680贷：在建工程1680医务人员工资应计入“应付福利费”中。借：应付福利费820贷：管理费用820炊事人员工资应计入“管理费用”中借：管理费用1500贷：制造费用1500交通补贴应计入“管理费用”中。借：管理费用4400贷：生产成本3600制造费用800保险费用应预提或摊销。借：预提费用400（1、2月份的）待摊费用600（4-6月份的）贷：管理费用1000所以，直接材料应剔除240元，直接人工应剔除3600元，制造费用应剔除2300元（见上表）。调整成本完工产品应剔除材料成本×41280234.32元库存完工产品应剔除材料成本×10005.68元完工产品人工应剔除

38、成本×412803550.12元库存完工产品人工应剔除成本×58049.88元完工产品费用应剔除成本×412802268.13元库存完工产品费用应剔除成本×58031.87元在产品多计成本5.6849.8831.8787.43元完工多计成本234.323550.122268.136052.57元应调增所得额6052.578201500440010001972.57元应补所得税1972.57×33%650.95元借：所得税650.95贷：应交税金应交所得税650.95【例21】应补所得税1737530×33%573384.9元借：库存商

39、品1737530贷：主营业务成本1737530借：所得税573384.9贷：应交税金应交所得税573384.9【例22】月折旧额1045元企业原来月折旧额875元，每月少提折旧170元，7个月共计1190元，应调减利润，但多交的所得税不同退回。而安装调试费用计入“管理费用”，应调增利润10000元，应补所得税为3300元。调账借：固定资产27000贷：应交税金应交增值税（进项税额）17000管理费用10000借：管理费用1190贷：累计折旧1190借：所得税3300贷：应交税金应交所得税3300罚款1倍借：营业外支出税务罚款20300贷：其他应交款20300借：应交税金应交增值税（进项税额）1

40、7000应交税金应交所得税3300其他应交款20300贷：银行存款40600【例23】应按权益法核算收益，则投资收益24×30%7.2万元纳税人少记7.24.322.88万元应补税金（33%15%）6098.82元借：长期投资28800贷：投资收益28800借：所得税6098.82贷：应交税金应交所得税6098.82【例24】将应税收益隐藏在往来账上应补税金47000×33%15150元借：其他应付款47000贷：投资收益（本年利润）47000借：所得税15150贷：应交税金应交所得税15150【例25】隐瞒应税收入若为税前收益，则应补税金125000×33%41

41、250元若为税后收益，则应补税金×（33%25%）13333.33元借：盈余公积125000贷：投资收益125000借：所得税41250（13333.33）贷：应交税金应交所得税41250（13333.33）【例26】厂部将不合理开支通过专设销售部门在“营业费用”中列支应补税金9000×33%2970元借：其他应收款9000贷：营业费用9000借：所得税2970贷：应交税金应交所得税2970【例27】非广告性质的赞助不得税前列支应补税金（30005000）×33%2640元借：营业外支出8000贷：营业费用8000借：所得税2640贷：应交税金应交所得税2640【

42、例28】滞纳金不得税前扣除，应补税，但不需调账。超过正常银行贷款利息部分不得税前扣除，应补税，并调账。意外事故损失有赔偿的部分不得税前扣除，应补税，并调账。应补税金（793548467.56850）×33%63252.5×33%20873.33元借：财务费用48467.5贷：营业外支出48467.5借：库存商品6850贷：营业外支出6850借：所得税20873.33贷：应交税金应交所得税20873.33【例29】均为滥发实物行为，不得税前列支，应向职工收取或转作职工福利负担。应补税金（164601260012502070030000667680）×33%74869

43、0×33%247067.7元借：其他应收款（应付福利费）贷：管理费用736090（1646012502070030000667680）材料采购1529（1798916460）制造费用12600借：所得税247067.7贷：应交税金应交所得税247067.7个人所得税【例1】因肖小姐住所仍在中国，所以仍为中国居民，应就其全部收入在中国纳税。在法国工资的扣除限额（4000）×20%375×1236300元，在法国已纳税12000元，应补税24300元。在美国稿酬所得扣除限额30000×（1-20%）×20%×（1-30%）3360元，在美

44、国已纳税9000元，不补税不退税。【例2】2001年John先生在中国居住满一年，应就其来源于中国境内境外的全部所得在中国纳税。而在2002年度，John先生在中国居住不满一年，且为未满90天的非居民，应就其来源于中国境内的所得在中国纳税，而且其来源于境内的所得由境外支付部分，可以免税。工资所得，无论由境内境外支付，均应视为来源于中国境内的所得。应补税款（120004000）×20%375×12（60004000）×10%25×2（60004000）×10%25×1414700350245012600元财产转让所得，为来源于中国境内的

45、所得。应纳税额（240000200000）×20%=8000元财产租赁所得，属于来源于中国境外的所得，按我国税法规定，在中国境内居住满一年但不满五年的纳税人，其来源于境外的所得由境外支付的部分，可以免税。John先生合计应补个人所得税12600800020600元【例3】工资所得，不包括独生子女补贴和家庭成员的副食品补贴共100元，但应包括工会以劳务费的名义每月发给每个员工固定收入500元。应纳税额（4000100500-800）×15%125×124980元原来纳税4260元，应补税720元劳务所得，原500元作劳务处理时，因未达到800元，没有纳税。财产转让所

46、得，自住三年的房屋不属于免税范畴。应补税额（1500001000005000）×20%=9000元合计应补个人所得税72090009720元【例4】属大包干，承包者取得收入应全部按承包所得项目纳税。承包所得40000800×1249600元应税所得（49600800×12）40000元应纳税额40000×20%12506750元，原来多交了税款，应退回。【例5】工资计算正确。劳务报酬应按市价核算，应补税（3000800）×20%240440240200元利息应按面值计算纳税，应纳税额300×20%60元，实纳税额480元，应退税420

47、元。合计应退税220元。【例6】劳务应纳税额3000×4×（120%）×20%1920元，原纳税（3000800）×20%×41760元，应补税160元。稿酬应纳税额（400080002000）×（120%）×20%×（130%）1568元，原纳税（4000800）×20%×（130%）8000×（120%）×20%×（130%）（2000800）×20%×（130%）1512元，应补税56元。合计应补税16056216元。【例7】捐赠扣除限额90000×（120%）×30%21600元，实际捐赠30000元。应税所得90000×（120%）2160050400元应纳税额5040