高校企业清产核资的难点问题及其成因分析

1、高校企业清产核资的难点问题及其成因分析华东理工大学 李东萍摘要：本文通过参与高校企业清产核资专项审计工作，发现了清产核资工作中的种种难点问题，并针对难点问题进行了分析，提出了解决和改善问题的办法。关键词： 清产核资；难点；原因；解决办法高校资产代表了学校的办学规模和总体实力。高校资产管理是高校基础管理的组成部分，可以为全面执行高等学校会计制度、真实反映高校的资产及财务状况、核实资产质量等工作提供依据，对开展办学绩效的科学评价以及实行经营性国有资产保值增值显得尤为重要。目前高校资产管理的现状是重货币形态资产管理，轻其他形态资产管理；重有形资产管理，轻无形资产管理，从而不能真实反映高校资产的总体面

2、貌。尤其是上世纪八十年代中期，在产学研总体办学方针指导下，高校投资建立了多学科、多领域的校办企业，将部分资产非经营性资产逐步转变为经营性资产。对高校自主研制的科研成果产业化，教育资源的充分利用和发挥，教师为服务社会，学校培养应用型人才等工作，校办产业做出了贡献。但是由于当时缺乏创办企业的经验和多方面的市场调研及可行性的论证，学校对校办企业的投资及资产管理存在某些薄弱环节，不少高校对校办企业资产的管理存在盲点和偏差。本文就高校企业清产核资专项审计中发现的难点问题、产生的原因及解决办法做一些探讨，以期引起重视。一、清产核资的含义清产核资概念有多种理解。从一般意义上来看，清产核资就是对企业、单位拥有

3、的各类资产进行全面清查，对占用的各项资金进行全面核实。通俗地说，清产核资就是清查企业单位资产，核实国有资产，摸清国有资产“家底”的工作。在不同的时期，由于面临的经济形势不同，清产核资所要解决的问题不同，清产核资的具体含义也就有所不同。据国资委令2003第1号国有企业清产核资办法，清产核资是一个具有专门含义的经济管理用语，它是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行帐务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。本文列举的清产核资是指高校的资产监督管理机构根据国家的

4、法律法规及文件精神，按照一定的工作程序，组织所属企业进行帐务清理，财产清查，核实资产并按照相关的政策处理历史遗留问题及进行资产报损的活动。二、存在的主要问题随着社会主义市场经济体制改革的逐步深化，存在的问题渐渐突现出来，有些是发展中的新问题，更多的是校办企业创办时遗留的问题。突出的是企业产权模糊，校企不分，财务管理不规范，一定程度上限制了校办企业做大做强。在对校办企业资产清产核资过程中，清查人员发现了不少问题，其中还不乏资产管理的难点问题：1、企业注册资金不到位或者抽逃资金现象普遍，验资报告和报表上反映情况不符。表现在某些中介公司为了赚取中介费，办理工商营业执照完毕，就抽取资金，出现了虚增资本

5、、虚增资产的违规操作。2、企业资产的产权界定比较困难，产权归属不清。即创办企业的注册资金是由学校部分出资，其他剩余资金作为向学校的借款，计入了“长期借款”科目的情况比较普遍，使审批报损难度增大。3、往来帐款长期不处理。相关的企业消亡、获取函证困难，包括企业与学校的往来款项、科研课题挂帐等，不规范、难清理。4、存货长时间积压。由于人员更迭频繁、管理不规范（发出商品量大，未定期盘点）、资料不齐全或毁损、使盘点清理工作量相当大，难清理。5、固定资产长期未清理，造成清理核对难度大，再加上改扩建、转让、调拨、报废等帐务处理不及时，使清理工作难上加难。6、学校“无形资产”未经主管部门审批，无偿被占有和使用

6、，造成这部分资产处于无序管理状态。7、潜亏、潜盈长期挂帐致使报表资产、负债严重失真，从而导致净资产严重不实，处置困难。8、某些企业存在帐外资产，清理处置工作也比较难做。9、校企改制参股企业的清产核资工作开展困难等等。三、产生清产核资难点的成因分析高校企业中资产管理问题，是近几年来高校中比较常见的问题，带有普遍性。这些问题的产生，有的属历史上形成，有的属于企业的“自行其事”，更多的则是学校对之的管理不严格、不重视。对高校企业清产核资过程中出现的难点问题，有必要对其产生的原因进行分析，某些普遍性的问题可以通过努力、克服困难，逐步得到解决；有些问题还要依靠专家论证、主管部门领导的审批、有关业务部门的

7、咨询才能得到解决。下面作简要分类分析：1、学校和企业中对投资反映数额不一致，产权模糊。高校对企业的投资，高校财务记录和企业财务记录常常出现不一致。产生两者之间差异，主要原因在以下几个方面：（1）、一些企业利润转增投资，学校未及时记帐，造成学校少计投资；（2）、学校以借出款形式作为对9户企业的投资，造成学校少计投资；（3）、一些企业学校投资未到位，造成学校少计投资；（4）、其他原因造成一些企业帐面反映学校投资数比学校多；（5）、另外，由于企业关闭歇业、股权转让等原因，造成一些企业少计学校投资。产权信息不明晰，不利于学校对分管领导和高校企业管理人员经济责任的考核。2、应收帐款呆帐问题应收款类损失的

8、原因很多，往往因处理不及时，而形成呆帐。其中最大数额的是赊销产品形成的损失。高校企业为了扩大销售，提高经营业绩，没有考虑对方的信用度和支付能力，盲目地进行产品赊销，最终因销售货款收不回来，造成了应收款的损失。同时，赊销时候，高校企业已经缴纳了各类税金，现在帐收不回来，真是“赔了夫人又折兵”。某些企业最终因应收帐款挤占了过多资金，造成企业缺少流动资金，无法运行而被迫停产。3、存货积压问题本次清产过程中，高校企业存货管理存在相当严重的问题。高校存货类多数是由于行业特殊性、核算等原因，使产品长期积压，未得到处理。如有些产品由于没有区分是否销售，全部摊入销售成本，而成为帐外资产；有些大批量的存货因市政

9、建设等原因，无处堆放而被迫丢弃，造成帐实严重不符。部分企业发出商品数量很大，销售点产品往往因无人管理而处于盲点等等。某一企业因建厂初期的大批出口产品的退回，使企业一下子大伤元气，以后企业没有能力对以前年度的存货进行核销处理。厂长经理一任推一任，为不影响自己的经营业绩，没有进行资产（存货）的报损和相关的会计处理，因此也就没有及时在财务报告上反映。4、固定资产损失问题固定资产类损失追根溯源，归结为几点：有的是时代因素造成的，如机器设备的原值过高，折旧没有提足，由于技术的不断更新，失去了使用价值；有的是人为决策的失误造成了固定资产的盘亏；有的是因企业房屋调拨、市政河道改制，使设备无处安身而被迫转移或

10、废弃。此外，固定资产损失还包括了在建工程的损失，有的工程在帐上挂了多年，因合同价格昂贵，无力支付剩余款项，最终没有形成固定资产，从而造成了在建工程的损失。5、负债类挂帐问题高校企业中还存在着潜盈挂帐现象。潜盈挂帐引起负债类损失，归结为应付帐款、预收帐款、其他应付款长期挂帐不需支付。这些挂帐隐藏着利润，本应该及时处置，或者与潜亏类帐户抵冲。潜亏类帐户是主要包括企业为了保持帐面利润，而存货高留低转或产品成本大于售价、未足额提取固定资产折旧、未足额摊销无形资产和递延资产、注册资金未到位等虚增资产部分。潜亏类帐户和潜盈类帐户，都造成所有者权益数据不实，财务报表信息失真。6、制度变更对企业的影响会计制度

11、的不断更新和税制的改革，使校办企业会计人员的核算跟不上新形势下出现的新问题，如：或有事项的出现、债务重组、融资租赁、混合销售行为等等。因企业未及时进行帐务处理，往往导致资产帐面不实、帐实不符、企业经营绩效信息失真。三、应从以下几方面入手，改善和解决现有问题高校企业资产中问题的后果是造成学校会计信息失真。资产信息的失真不利于对学校领导经济责任的考核，特别是学校少反映投资的状况，更容易形成国有资产流失的隐患。1、应建立科学的投资决策程序学校应当建立科学的对外（校办企业）投资决策程序，实行重大投资决策的责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资、处置等几个环节的管理，严格控制投资风险。如由一

12、个人或少数人决策逐步转变为集体决策、关注新公司的注册资金到位情况、改制过程中资产的划转等。2、加强内部管理，完善内部资产管理体制公司应建立健全企业内部资产管理体制材料管理、低值易耗品、半成品、产成品的管理体制；在建工程、固定资产的管理体制。尤其应从薄弱环节出发，在岗位分工、授权批准、取得与验收、日常保管控制、处置与转移控制、监督与检查控制等几方面制定适合本企业的内部资产控制制度，严格执行不相容职务与不相容岗位的分离及有效的监督机制。实行全员监督，确保资产的保值增值。3、严格开展定期组织盘点和清产核资工作 学校将开展清产核资工作列入长效机制，按照“齐抓共管、分步实施”的工作原则，定期组织盘点和开

13、展清产核资专项工作。真实、客观地反映资产运行和使用情况，对潜亏、损失的资产及多年积累的历史遗留问题，按国家相关政策办理。把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，做到帐实相符，不留死角，不打埋伏。高校企业清产核资工作量大，政策性强，相关的职能部门应组织力量、协同努力、深入研究，才能不断攻克难关，扎实有效地做好清产核资工作。4、引入“责权明确、科学管理”的现代管理体系为了更好地、扎实有效地开展资产管理工作，使高校资产管理工作步入有序轨道，高校的资产管理必须通过一支政治思想、业务素质、管理水平一流的队伍来实现和完成。因此，加强会计核算人员和资产管理队伍的建设，是规范会计基础工作、强化资产管理的重要方面；引入会计基础工作及资产管理的考评及