成本核算与费用管理体系文件

1、江苏ABC集团本钱和费用管理制度二七年三月十日目录 第一章总那么 第二章本钱和费用管理根底工作 第一节 定额管理 第二节 原始记录 第三节 计量验收 第四节 价格体系和内部结算 第五节 内部经济核算制 第三章 本钱预测、方案、控制、分析 第一节 本钱预测和目标本钱 第二节 本钱方案和费用预算 第三节 本钱控制和分级归口管理 第四节 本钱分析 第四章 本钱核算规程 第一节 本钱核算的原那么规定 第二节 本钱核算组织 第三节 本钱费用核算内容和程序 第五章 本钱费用核算细那么 第一节 材料费用核算 第二节 低值易耗品费用核算 第三节 工资及福利费核算 第四节 动力、折旧和其他费用核算 第五节 待摊

2、费用、递延资产和预提费用核算 第六节 辅助生产核算 第七节 制造费用核算 第八节 在产品、自制半成品、产成品本钱核算 第九节 销售本钱核算 第六章 产品本钱核算方法 第一节 品种法 第二节 分步法 第三节 分批法 第四节 分类法 第五节 定额法 第六节 定额比例法 第七节 平行结转定额差异法 第八节 其他本钱核算事项 第七章 本钱费用的电算化管理 第八章 本钱费用管理责任制 第九章 监督与检查 第十章 附那么第一章 总那么第一条 为了标准集团公司所属公司的本钱和费用管理及核算工作,根据财政部公布的?企业财务通那么?和?企业会计准那么?、?企业会计制度?，建立现代企业制度的需要，制定本制度。第二

3、条 本制度适用于集团公司所属全资子公司企事业和集团公司控股的工业企业，以及分公司和分公司性质的分支机构。第三条 企业的本钱和费用管理工作是企业生产经营管理的核心内容，必须贯穿于生产经营活动的全过程。其根本任务是：通过预测、方案、控制、核算、分析和考核，反映企业生产经营成果，挖掘降低本钱潜力，努力降低产品本钱。本钱和费用管理的根本工作要点是：一遵守财经纪律，贯彻执行国家有关政策、法规；二加强和完善本钱和费用管理的根底工作；三正确掌握本钱和费用开支范围和标准，合理划分产品本钱界限；四进行本钱预测，参与生产经营决策，实行主要产品的目标本钱管理；五编制先进可行的本钱方案和增产节约方案，组织制订降低本钱

4、的措施；六分解本钱和费用指标，控制生产消耗，落实本钱管理责任，实行分级归口管理；七准确、及时核算产品本钱，控制和监督本钱方案和费用预算执行情况，进行本钱和费用分析；八运用现代化管理方法，不断提高企业本钱管理水平。第四条 企业要结合经营责任，贯彻本钱管理责任制。公司总经理要组织财务总监、主管技术负责人、主管生产负责人等各级领导，依靠全体工程技术人员、生产经营管理人员和财务会计人员，组成本钱管理体系。同时也要注意学习借鉴国内外本钱管理的先进经验，进行比照分析，找出差距，促进企业的经营管理水平在市场竞争中不断提高。第五条 各级本钱管理的责任承当者，都必须作到责任内容清楚，职权范围明确，考核奖惩清楚，

5、贯彻责、权、利三结合。本钱管理责任承当者对所承当的经济责任，要具备以下三项条件：一能了解所分管本钱费用指标的要求和资料来源；二能了解所分管本钱费用指标的实际执行情况和计算依据；三能调节、控制所分管本钱费用指标的消耗数。第二章 本钱和费用管理根底工作第六条 企业应在总经理和财务总监、主管技术负责人、主管生产负责人的领导下组织各职能部门，认真作好本钱和费用管理的根底工作。其主要内容是：定额管理、原始记录、计量验收、内部价格体系、内部经济核算制。第一节 定额管理第七条 企业对各种原材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳开工时、设备利用、物资储藏、定额流动资金占用、费用开支等，都要制订先进、合理的定额，并

6、定期进行检查、分析、考核和修订。第八条 各项定额的制订，是一项复杂细致的工作，需要在统一领导下，由各职能部门密切配合进行。在定额制订过程中应遵循以下原那么：一要考虑企业生产开展、经营管理水平提高的要求，同时兼顾企业目前的生产能力和管理现状，使定额既先进又可行。二要保持定额相对稳定，以利调动职工积极性，使分析和考核建立在可比根底上。但随着企业生产技术进步和管理水平的提高，对已不适应的定额应适时地进行补充和修订。三要注意各种定额之间的内在联系，防止相互脱节，彼此矛盾的情况出现。四要采取相应的组织措施，定期检查分析，保证定额的贯彻执行。第二节 原始记录第九条 企业应根据生产和管理的实际情况，建立、健

7、全以下各项原始记录：一材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等物流过程。包括：材料、物资验收入库单、领料单、限额领料单、委托加工材料单、委托加工入库单、超定额领料单、退料单、材料切割单、材料物资盘点报告单、工具请领单等，并作好工具借交登记簿和材料仓库台帐的记帐工作。二劳开工资方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资、工时利用、停工情况、有关津贴等项记录。三设计及工艺改动方面的原始记录，应能反映产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等项的记录，如产品设计修改通知单、工艺路线变动通知单，定额变动通知单等。四生产方面的原始记录，应能反映产品从原料投入至验收入库的过程，如

8、工作命令单、加工路线单、投料单、半成品领用单、转工单、废品通知单、零件短缺报告单，以及零部件和产成品交库单等，并作好产品投入产出数量管理和工时统计工作。五设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。六动力消耗方面的原始记录，应能反映根据各计量仪表所显示的水、电、汽的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。企业应指定专职管理原始记录的机构和人员，统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录管理的标准化和标准化。第三节 计量验收

9、第十条 企业应建立健全各项财产、物资的计量验收制度，并保持计量工具的准确性，对材料、工具、在产品、半成品、产成品等的收发和转移，都必须进行计量、点数和质量验收。一对于购入材料的计量验收分以下两种方式：1提货验收。在提货时进行现场验收，发现短缺、缺乏或破损等情况，要及时查明原因，其应由运输机构负责的，要填写物资破损清单，由运输机构签证，明确交接双方的经济责任。2入库验收。材料运达仓库后，由仓库管理人员根据发票所列的品名、规格和数量，分别采取点数、过磅、检尺、量方等适用的计量折算方法，准确计算数量，经检验部门质量检定后，按实际合格数量入库。属于材料的定额损耗，可在规定允许的损耗范围内点收入库。对于

10、数量和质量不符，以及破损等情况，要查明原因，分清责任，要求有关方面赔偿或扣付货款。二对于在产品、半成品在车间之间或车间内部的转移，应根据工艺流程记录的凭证，经质量检验合格后进行点数、交接。在产品报废或短缺，应及时查清数量和原因，填制有关的原始凭证，以保证投入、产出数量记录的准确性和连贯性。三对于外发加工的半成品，在拨出和完工入库时，都应进行合格数量的计量和交接，如发生外部责任的报废或短缺，应及时办理索赔。四对于车间完工的零部件和产成品，应由车间填制入库单，经检验合格签证后，送交仓库点收入库。第四节 价格体系和内部结算第十一条 集团企业内部各单位之间，在生产经营过程中，经常会发生互相提供产品、材

11、料或劳务等经济事项，如公司之间转移半成品，热电公司为其他子公司提供能源，酒店为其他公司提供效劳等。因此，为了正确评价各单位的工作业绩，分清各自的经济责任，集团必须建立适应市场经济的内部价格体系，实行以货币形式进行等价交换的内部结算。第十二条 内部结算价格的制订一内部转移的材料物资等，由物资供给单位以当时市场价格为根底，制订内部方案价格，编制价格目录，经集团主管职能部门审核后，作为内部结算价格。二企业间劳务供给，可以市场价为根底，由集团主管职能部门根据实际本钱情况审定结算价格。三企业生产的零部件、半成品在内部转移时，可采用定额本钱作为转移价格。企业应当编制全部产品的零部件及整机的定额本钱。鉴于产

12、品零件定额本钱的制订是一项较大而浩繁的工作，牵涉到各个方面，根据假设干企业的经验，特制订以下规定：1此项工作应由集团企管部牵头，直接监督检查有关职能部门按要求提供以下资料：1-1 产品机件明细表，包括组装件、借用件、随机备件、标准件、电气件等明细表。1-2 产品零件加工及装配工艺路线表，加工工时定额明细表，材料定额明细表，包括原材料、辅助材料、包装材料、油漆材料等。1-3 产品零件外协加工费明细表。1-4 各种材料、外购件的以市场价为根底的方案价格。1-5 以实际本钱结合预测本钱为根底的加工定额单位本钱。2有关职能部门，负责将数据及资料输入数据库，并指定专人负责日常信息维护及负责填发信息变动通

13、知单。四其他内部结算价格，应本着公平合理、利益兼顾、有利于管理的原那么，在企业领导下由各有关部门协作制订，经批准后施行。第十三条 内部结算的方式和组织。一内部结算的方式，本着既满足往来结算的要求，又简化手续的原那么，选择使用，一般以货币结算较为适宜，也可由企业根据其具体情况自行决定。二内部结算的组织，主要是以下形式：在集团财务部门设立结算中心，主要负责企业内部各部门之间的往来结算。第十四条 各种内部结算价格，以每年修订一次为宜，但如客观情况发生较大变动，影响本钱的准确性，可在集团职能部门领导下，由有关部门协作研究修订，经批准后施行。各单位不得擅自改变价格标准。第五节 内部经济核算制第十五条 企

14、业必须建立健全内部经济核算制，在企业统一方案、统一核算的前提下，建立企业各单位本钱中心分级归口管理的经济核算网络，形成纵向为厂部、车间分厂、小组个人核算；横向为产品设计、工艺技术、物资供给、生产方案、经营销售及财务等有关职能部门的全面经济核算制。各核算单位都必须配备专职或兼职人员，明确分工职责，结合企业经济责任制和本钱管理责任制考核，开展内部经济核算。第三章 本钱预测、方案、控制、分析第十六条 企业必须通过本钱方案管理和控制经济活动，以实现有效的本钱管理，包括预测、决策、方案、控制、分析等管理工作，到达有效地降低本钱的目的。企业应结合市场和用户调查，掌握市场信息，包括资源、价格、科技开展、产品

15、品种、质量、销量等各种数据信息，并结合价值工程决定产品结构的优化组合，在此根底上，进行产品本钱预测，确定目标本钱。第一节 本钱预测和目标本钱第十七条 本钱预测应在生产预测和选择最正确经济效益方案的根底上进行，并以目标本钱控制产品设计、工艺技术和生产的消耗，实现产品的最低本钱。第十八条 本钱预测应包括：制订方案阶段的本钱预测和方案实施阶段的本钱预测。一制订方案阶段本钱预测的根本内容是，根据生产经营目标确定本钱预测对象，收集整理本钱数据和历史资料，分析可能影响本钱水平的社会因素，按照技术经济分析提出降低本钱的方案，根据目标利润、生产开展及消耗水平，测算目标本钱。二方案实施阶段本钱预测的根本内容是，

16、分析上一阶段本钱方案完成情况，制订下一阶段生产技术经济措施，调查市场物价等社会因素，预计方案期内生产开展水平和降低本钱方案的实施效果，预测企业本钱方案的完成程度。第十九条 预测目标本钱的方法一根据市场调查制订销售价格，在预测销售收入、应交税金和目标利润的根底上，确定目标本钱，计算公式是：1按全部产品进行目标本钱预测目标本钱=预计销售收入-预计应交税金-目标利润对企业的目标利润，可根据企业方案销售利润率或资金利润率，结合期间费用水平计算确定，也可按企业的方针目标测算。2按单项产品进行目标本钱预测单位产品目标本钱=预计单位产品销售价格-预计单位产品税金-单位产品目标利润单位产品目标本钱=预计单位产

17、品销售价格/1-增值税率-目标利润/预计销售量单位产品目标本钱=具有竞争力的市场价格/单位产品售价*单位产品实际本钱二预测销售价格有困难的，可以参照企业类似产品或系列产品的本钱，或本企业历史先进本钱水平作为目标本钱。也可按照平均先进定额制订的定额本钱或本企业上年实际本钱，按企业的本钱降低方案测算目标本钱。三运用量本利分析法测算保本点，结合产量方案预测在一定生产量条件下的目标本钱和一定销售量条件下的目标利润。第二节 本钱方案和费用预算第二十条 为了保证产品目标本钱和企业经营目标的落实，企业必须在制订降低本钱措施，综合编制企业各专业方案的前提下，编制本钱方案，开展经济核算，组织企业内部的本钱管理。

18、第二十一条 编制本钱方案应进行反复试算综合平衡，使其具有可行性、先进性与完整性，防止随意估计，产生保守或冒进偏差。第二十二条 本钱方案中本钱工程的内容、费用的分摊、产品本钱的计算，必须和方案期内实际本钱核算的方法口径一致，以便检查方案的执行情况。方案期本钱工程内容如有变动和上年实际本钱不一致时，要调整上年实际本钱的本钱工程，以统一核算的口径和内容。第二十三条 企业的本钱方案和费用预算由以下内容组成：一产品本钱方案二主要产品单位本钱方案三生产费用及期间费用预算；四加工小时本钱费方案；五非标件本钱方案。上述本钱方案和费用预算的格式，除财政或主管部门统一规定外，其余的由企业自行制订。企业根据本钱管理

19、的需要，应编制车间分厂产品本钱方案或生产费用预算。第二十四条 本钱方案应根据以下依据进行 一本钱降低指标；二方案期内企业的生产、劳开工资、物资供给、技术组织措施等方案；三方案期内原料及主要材料、工艺性辅料、燃料、工具等现行消耗定额和劳开工时定额；四方案期内各生产部门的费用预算以及外包、外协加工费方案；五内部方案价格目录以及价格差异水平的预计；六上期本钱水平和本钱分析资料。第二十五条 本钱方案一般按以下步骤 一作好准备工作。包括：收集整理各项根底资料和历史资料，掌握方案期内原材料、工时定额、外包外协、工艺技术改良等方面的变化情况，研究降低本钱的具体措施。二进行试算平衡。编制本钱方案要以提高经济效

20、益为中心 ，进行生产、供给、销售、外包外协、资金、费用等方面方案的综合平衡。这些平衡关系包括：1产品生产方案，劳开工时方案与本钱之间的关系；2物资供给方案与产品材料本钱方案之间的关系；3工资方案或集团核定工资总额基数与产品工资本钱方案之间的关系；4各项费用预算与本钱方案之间的关系；5外包外协方案与本钱方案之间的关系；6资金方案与本钱方案之间的关系；7本钱方案与利润方案之间的关系。三正式编制方案。根据综合平衡后确定的本钱指标，如主要产品单位本钱、可比产品本钱降低率、百元产值生产费、加工小时本钱费、非标件单位本钱等，由财务部门报经企业领导审批后，正式编制本钱方案。第二十六条 企业编制本钱方案应在财

21、务总监或行使财务总监职权的企业领导人员的领导下，由财务部门牵头，组织各有关职能部门和各方面的有关人员共同参加。第三节 本钱控制和分级归口管理第二十七条 企业应结合内部经济责任制，将本钱方案和目标本钱的各项指标细化，层层分解，实行本钱分级归口管理，并对实际的生产消耗进行严格审核，保证有效地控制经济活动，实现本钱控制，完成目标本钱和本钱方案。第二十八条 企业实行本钱分级归口管理和本钱控制的根本内容和方法是：一设计本钱控制，要从掌握市场信息入手，运用价值工程等方法，合理设计，合理选材，设计性能优良、本钱具有竞争力的产品。二材料本钱的控制，要从材料采购、价格、计量、检验、入库、领退、下料、用料、委托外

22、部加工、回收等方面加以控制。1采购价格的控制。集团公司成立专职的价格监控部门，作为公司物价管理和监督的常设机构，它的主要职责是：1-1 制订价格审批管理条例和奖惩方法；1-2 对外购物资和外协加工进行价格监督；1-3 搜集市场信息，掌握各种物资及外协加工的最低价格的客户资料；1-4 审批各有关部门的物资采购和外协加工价格审批单；1-5 监督检查审批后价格执行情况。2材料耗用的控制。严格执行限额发料制度和维修用材料的方案发料制度，严格超限额领用和补料的审批制度，严格各项材料收发的手续，严格执行余料退库及假退规定，实行钢材切割下料核算及原料配方下料核算，提高材料利用率，积极推广修旧利废、代用及综合

23、利用等节约用料的方法，保证降低产品用料单耗。3对非标件材料的控制，要从产品结构设计、工艺设计及材料损耗系数的控制等方面着手，减少废品，提高成材率，降低材料单耗。三劳动资料的控制，要控制各种工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限额领用和结合生产量浮动的考核制度。严格执行设备的责任保养制度，加强机器设备、厂房的合理利用，从数量、时间、能力和综合利用等几方面提高设备利用率。四劳动力消耗的控制，要控制定编、定员、保持一线生产工人的比例相对稳定，保证提高出勤率、工时利用率和劳动生产率，及时解决停工、窝工问题，要控制工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度。五费用开支的控制，要实行费用指标限额管理和考

24、核制度，明确各项费用权责归属，严格费用支出审批手续，控制按方案和限额消耗。六生产投入的控制，要控制生产量的投入，包括投产周期、投产数量、予加报废、库存扣除等，保证按方案投产，控制过量生产，确保均衡完成生产方案。七外包外协加工费的控制，要严格执行货比三家，择优定点的原那么，加工点及价格确实定，要实行审批制度。八能源消耗的控制。所有能源消耗都应实行定额管理和考核。控制能源消耗首先要从线路、管道方面划清耗能责任归属，安装计量仪表，减少跑、冒、滴、漏和大功率负荷空载现象，保证能源单耗的降低。九企业应结合各种消耗指标与费用支出，制订具有鼓励作用的奖惩制度，节约或超支与工资奖金挂钩，以提高降低本钱的积极性

25、。第四节 本钱分析第二十九条 为检查本钱方案执行情况，查找影响目标本钱升降的因素，揭示节约与浪费的原因，制订进一步降低本钱的措施，企业必须在正确核算本钱的根底上，开展本钱分析工作。第三十条 企业必须建立各级本钱分析制度，按月、季、半年、年度定期进行本钱分析，对一些影响本钱较大或对完成本钱方案可能产生重大影响的问题，应及时组织专题分析，查明原因，提出整改措施。半年和年度的本钱分析报告，必须报集团财务部。第三十一条 企业的本钱分析应纳入企业经济活动分析的制度。企业本钱分析工作，应在财务总监或行使财务总监职权的企业领导人领导下，以财务部门为主，组织全厂职能机构和车间分厂共同进行。各车间分厂的本钱分析

26、应在其单位负责人的主持下，以车间分厂的核算人员为主 ，会同有关职能人员共同进行。第三十二条 企业本钱分析应针对本钱方案和目标本钱与实际数的差异进行分析，内容包括：一本钱方案完成情况的总括分析，如生产费用方案完成情况，全部产品本钱方案的完成情况和可比产品本钱方案降低指标完成情况等。二按本钱工程进行分析，原材料工程要分析耗用数量的节约或超支情况和采购价格变动情况；加工本钱分析，要结合加工本钱总额与生产总量的变动情况；废品损失工程要检查废品率升降和大宗报废的主要原因。对亏损产品和利润下降幅度过大的产品单位本钱，要深入查明原因，进行本钱责任分析。三管理费用等相对固定费用，要按子目发生数结合归口管理部门

27、责任进行分析，对完成全厂本钱指标有较大影响的费用超支工程还必须责成有关部门进行重点分析。四车间分厂本钱分析的主要内容，包括生产方案完成情况，原材料消耗定额完成情况，制造费用预算执行情况，小时加工费升降的原因等。第三十三条 企业的本钱分析可采用本期实际数与方案数比照，与上期数比照，与上年同期数比照，与同行业先进水平比照，以及因素分析法等。各级本钱分析都要写出书面报告，要有数据资料和文字说明，到达重点突出，原因清楚，措施具体的要求。月度分析可适当简要。对于本钱分析中提出的主要问题，要有整改措施和实施责任人，并列入本钱分析会议决议，实行跟踪检查考核。第四章 本钱核算规程第一节 本钱核算的原那么规定第

28、三十四条 企业应当严格执行以下本钱核算原那么：一实际本钱计价原那么。产品本钱核算，必须贯彻正确计算实际本钱的原那么。在本钱计算过程中，由于核算程序的需要，对材料、能源、劳务、自制半成品和产成品等，按方案本钱、方案价格或定额本钱进行核算的，必须在本钱计算期内，最终根据本钱消耗的实际资料，调整为实际本钱。企业不得以方案本钱、估计本钱、定额本钱代替实际本钱。二分期核算原那么。企业生产费用和本钱核算，采用公历历月制。本钱计算期内的完工产品，要根据实际的统计资料或完工凭证，实际的消耗量和价格，按照权责发生制的原那么进行本钱核算。三合法性原那么。计入本钱的费用，都必须符合国家法律、法规和制度规定，不符合规

29、定的费用不能计入本钱。根据?企业财务通那么?和?企业会计准那么?规定，以下支出不得列入 本钱和费用：1为购置和建造固定资产，买入无形资产和其他资产的支出，在财务处理上不能与收益性支出混淆，应将其先作为资产，按照规定的期限和标准进行分配摊销，不得直接一次性列入本钱和费用。2对外投资的支出。3被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助支出，在会计处理上，只能列入营业外支出或在交纳所得税后的利润中支付。4分配给投资者的利润，以及支付的优先股股利和普通股股利，在会计处理上，应作为利润分配处理。5资本的利息，根本建设期间借款发生的利息支出，可计入工程本钱，作为固定资产原价组成局部；清

30、算期间发生的利息可计入清算费用；企业开办期间发生的利息支出，可作为开办费待开业后分期摊销。6国家法律、法规规定以外的滥摊派、滥罚款等各种付费，各企业要积极抵抗，及时向集团公司报告。7国家规定不得列入本钱和费用的其他支出。四一贯性原那么。与本钱核算有关的会计处理方法，应保持前后期一致，使前后期的核算资料衔接，便于比拟。不得通过任意改变会计处理方法调节各期本钱和利润。五费用确认配比原那么。企业生产经营所发生的费用可按以下三种方式确认：1按因果关系确认。对于费用的发生与某种收入存在明显因果关系的支出，应在该项收入实现时，确认为生产本钱，并与之配比，而在该项收入未实现时，先作为计入存货的本钱确认，例如

31、制造产品的材料消耗和人工消耗，应计入产品的制造本钱，随着产品的销售转为销售本钱，并与相关的销售收入配比。2按受益期分配确认。对于支出的效益涉及假设干会计年度的资本性支出，应在与支出效益相关的各受益期，按合理的方式分配确认为费用，分别与各受益期的收入配比，例如固定资产的折旧费用。3按发生的时期立即确认。对于既无明显因果关系，又难以按受益原那么进行分配的支出，在发生的当期立即确认，即作为期间费用与发生当期的收入配比。六权责发生制原那么。在本钱核算时，应遵循权责发生制原那么。其根本内容是，但凡应计入本期的收入或支出，不管款项是否收到或付出，都算作本期的收支；但凡不应计入本期的收入或支出，即使款项已经

32、收到或付出，也不能算作本期的收入或支出 。在本钱核算中运用权责发生制原那么，主要是指确认本期费用的问题。即应正确处理待摊费用、递延资产和预提费用等。在本钱核算时，对于已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且还包括以后各期，就应按其受益期分摊，不能全部列于本期；对于虽未发出的费用，但却应由本期负担，那么应先行预提计入本期费用中，待支出时，就不再列入费用。企业不能利用待摊费用、递延资产和予提费用人为地调节本钱，使本钱计算失去真实性。第三十五条 为了正确核算产品本钱和经营成果，企业应当严格划清以下本钱费用的界限：一本期本钱与下期本钱的界限，企业应按照权责发生制原那么，确定本钱费用的归属，通过待

33、摊费用和预提费用核算，及采用估价入帐、余料退库等方法，划分本期本钱与下期本钱的界限。二在产品本钱和产成品本钱的界限，企业必须加强车间生产的投入产出管理，结合定期盘存，确保期末在产品数量准确，并按规定方法正确计算在产品的约当本钱和产成品实际本钱，不得任意压低或提高在产品的本钱。三各种产品之间本钱费用的界限，但凡能够直接计入有关产品的各项直接费用，都要直接计入；但凡与几种产品共同有关的不能直接确认的费用，要根据合理的分配标准，在各种产品之间分配。企业不得在可比产品与不可比产品之间，盈利产品和亏损产品之间互相转移生产费用，以掩盖本钱超支或盈利补亏。四产品本钱与期间费用的界限，期间费用不计入产品本钱而

34、直接计入当期损益，由于这两种费用与收入配比的时间不同，所以混淆两者也会影响本钱和利润的真实性。第三十六条 企业在报告期内生产的产品，按照以下原那么规定，划分可比产品或不可比产品：一企业在上年度正常生产的产品，属于可比产品。二但凡产品型号或型号字尾没有改变的产品，即使进行了局部零件变动，局部零件材质变动等，一般仍列入可比产品。三品种规格繁多的同类可比产品，可选定代表规格产品，作为同类产品中基准的可比产品。四对于因零件结构变动较多，以致改变使用性能，经批准改变型号或型号字尾的产品如溴化锂直燃机H型与H2型，属于不可比产品。第三十七条同类产品本钱的核算口径，应当按照统一规定，以保持横向可比性。第三十

35、八条 企业必须选择与产品生产类型相适应的本钱核算方法，对不同的本钱计算对象可以同时采用几种方法，但要贯彻根本生产与辅助生产有别，主要产品与一般产品有别的原那么，不必强求一致。本钱核算方法一经确定，应保持稳定，未经集团财务部批准，不得任意变更。第三十九条 确定本钱计算对象，必须贯彻与产品生产类型和管理的要求相适应的原那么。一单件小批生产类型的产品，以每一项工作命令或定单为本钱计算对象如空冷器等个性化大型设备；二成批、大量生产类型的产品，以产品型号结合工作命令为本钱计算对象如溴冷机、锅炉产品等；三多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为本钱计算对象如氨纶丝、薄膜；四产品品种、型号、规格繁多，

36、难以逐一计算产品本钱的，可采用分类法，但必须将产品结构，工艺方法，本钱消耗等近似的产品，合并为一个本钱计算对象如BOPP薄膜厚度不同、配方及生产工艺相同的可合并为一个品种；五生产工艺等简单生产及一体化反响流水线作业的，可选用品种法，将本钱计算期的全部合格产品，作为一个本钱计算对象如苯乙烯、苯胺；六产品本钱比重较大的主要部件和组件，如经常有半成品销售业务的，应结合每批部件或组件的工作命令，作为本钱计算对象；七配件生产与整机同时投产时，可以合并本钱计算对象；如果下达工作命令分别投产的，应以每批配件生产为本钱计算对象；八系列化机械产品生产，相互借用零件较多，难以分清系列内各种型号产品本钱的，可以将该

37、系列内各型号产品合并，作为一个本钱计算对象；九通用件或通用装置单独投产的，以每批通用件或通用装置的工作命令为本钱计算对象；十产品用自制标准件可以并入该产品型号同时投产，对单独投产的标准件，以每批投产的工作命令为本钱计算对象；如果完工的标准件交入材料库储藏待领的，按自制材料处理。第四十条大型机械成台本钱核算，应贯彻完整性原那么，成台本钱包括：主机、机电配套、专件配套等完整的本钱。但如客户要求免供某些零部件，那么应专门下达制造命令，并另行核算产品本钱。成台本钱不包括随机周转件、多备件和专用工具等本钱在内。第二节 本钱核算组织第四十一条 大、中型企业要在财务部门内设置本钱管理机构，主要车间分厂也应设

38、财会人员或核算职能机构负责车间分厂本钱管理。小型企业必须指定专人管理本钱。企业的本钱管理工作，在财务总监或行使财力总监职能的领导人员统一组织领导下，由财务部门具体负责。第四十二条 大、中型企业必须建立两级本钱核算组织。车间分厂级本钱核算，受企业财务部门的业务指导，也可根据管理需要，作为企业财务部门的派驻人员。工段和班组核算，可以作为群众性经济核算。小型企业根据实际需要，可以实行企业财务部门一级本钱核算，但生产车间必须提供有关本钱核算资料。第四十三条 实行两级本钱核算，有利于加强本钱管理，可以分别采用以下两种核算形式：一车间分厂进行生产费用归集核算和产品本钱分配计算，同时负责产品投入产出本钱核算

39、和内部结算管理，保证产成品与在产品本钱的真实性，月末将本期本钱数据报财务。上报本钱数据一般应包括：分产品、分本钱工程期初在产、本期发生、本期产成，期末在产，本钱差异实行平行结转定额差异同时报出完成定额工时或重量，加工本钱实际单位本钱或吨本钱及其计算依据。二车间分厂进行生产费用的控制，核算本车间生产工时量或重量的单位本钱，并进行车间分厂资金占用的核算，至于产品本钱分配核算，那么集中在企业财务部一级进行。不管采取上列哪一种核算形式，本钱工作都应该贯彻“管算结合，以管为主的方针，在本钱管理工作上多下功夫。第四十四条 在主要车间分厂设置的本钱核算机构和人员，可以专职负责本钱管理工作，也可以统管全部经济

40、核算，但不得兼任与本身业务无关的工作。车间分厂本钱核算 机构和人员的工作职责如下：一负责本钱方案和费用预算的编制和平衡工作，并检查催促方案和预算的执行；二负责生产费用核算、本钱核算、帐簿登记和报表编制工作，并开展内部经济核算；三负责产品投入产出核算，加强在产品数量和本钱管理，确保在产品帐实相符；四负责内部结算及流动资金的核算与管理；五负责生产费用消耗的控制和本钱管理责任制的贯彻，并代表车间分厂对外进行经济责任补偿结算；六负责车间分厂经济指标的分解落实，开展内部经济活动分析，组织制订降低本钱措施；七在车间分厂领导组织下，会同其他职能机构和人员，加强本钱管理根底工作；八协助车间分厂领导，对内部各级

41、机构或人员，在执行本钱方案和经济技术指标方面的实际效果，进行考核；九协助车间分厂领导作好财产管理工作；十负责指导工段、班组的经济核算和经济活动分析。第四十五条 企业所有产品的销售本钱，应集中在企业财会部门统一核算。第三节 本钱费用核算内容和程序第四十六条集团各子公司统一采用国际通行的制造本钱法。企业生产经营中发生的所有费用，分为制造本钱费用和期间费用，只有制造本钱费用计入生产本钱，而期间费用不再计入本钱，在发生的会计期间，直接计入当期损益。根据?企业财务通那么?及?企业会计准那么?的有关规定，将本钱费用核算内容规定如下：一制造本钱。是指企业生产经营过程中，实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接

42、支出和制造费用的总和。它们可归纳为：1直接费用：是指企业在生产过程中发生的，能直接计入某种产品或劳务本钱的生产费用。包括直接材料费、直接人工费、外购件、外协加工费、专用工具、燃料动力等及其他直接费用。上述费用发生时，直接计入产品制造本钱。2间接费用。是指企业在生产过程中发生的，除直接费用之外的一切费用，包括企业内各生产单位分厂、车间为组织和管理生产而发生的共同费用，以及不能直接计入产品本钱的各项费用。这些费用发生时，应通过一定标准分配计入产品制造本钱。二期间费用。是指企业行政管理机构组织和管理生产经营活动而发生的费用，这些费用按规定进行汇总，直接计入当期损益。该费用分为管理费用、财务费用、销售

43、费用。第四十七条 企业计入产品本钱的生产费用按经济用途划分如下工程：一直接材料指构成产品实体的原料及主要材料、外购件、外协费、包装物、专用工装等。对于有助于产品形成的辅助材料如油漆、模型、型砂等，凡能直接计入产品本钱的，也可列入本工程。燃料动力如能直接计入产品本钱的，也可列入本工程。二直接工资企业直接从事产品制造的生产工人的工资、补贴、奖金。三其他直接支出企业按照规定，按直接工资额的一定比例提取的职工福利费等，为简化计算，此项可并入直接工资项改为直接工资及福利费或其他有关项核算。四制造费用企业各生产单位分厂、车间为组织和管理生产而发生的，难以直接计入产品本钱的各项费用。包括生产单位管理人员及辅

44、助工人工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、差旅费、保险费、季节性或修理期间的停工损失及其他制造费用。五需单独核算废品损失的企业，可按规定增设“废品损失工程进行核算。六对不能直接计入产品本钱的燃料动力费，可作为间接费用，增设“燃料动力费工程，各按一定标准分配计入产品制造本钱。七根据多数企业实际情况，现将我集团本钱工程划分为以下5个，即：1直接材料2直接人工含福利费3变动制造费用4固定制造费用5、废品损失各企业在本钱核算及报表中，一般情况下应选择前面四项作为本钱核算工程，以便于比拟和分析。完工产品本钱与生产控制水平相关性较强的行业如薄膜、氨纶、钢厂等根

45、据管理需要可以单设废品损失工程，单独核算成品率、优级率等生产指标对本钱的影响，月末采用适当的方式分配进入直接材料本钱工程。第四十八条 期间费用的核算内容：一管理费用企业行政管理部门在组织和管理生产经营活动中发生的各项费用，包括如下内容：1公司费用，是指应由企业负担的公司经费，包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、办公费、差旅费和其他费用。2工会经费，是指企业按照职工工资总额2%比例计提拨交工会的经费。3职工教育经费，是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额1.5%计提，4劳动保险费，是企业支付离退休职工的退休金、补贴、医药费包

46、括企业支付的离退休人员参加的医疗保险基金、职工退职金、六个月以上病假人员的工资、易地安家补助费、职工死亡丧葬费、抚恤费、按规定支付的离退休人员经费和交纳的社会统筹退休养老基金等。5待业保险费，是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。6董事会费，是指企业最高权力机构如董事会及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。7咨询费，是指企业向咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术参谋，法律参谋等支付的费用。8审计费，是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的费用。9诉讼费，是指企业因起诉或应诉而发生的费用。10排污费，是指企业按照规定交纳的排污

47、费用。11绿化费，是指企业对厂区进行绿化而发生的零星绿化费用。12税金，是指企业按照规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。13土地使用费海域使用费，是指企业使用土地海域而支付的费用。14土地损失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费用。15技术转让费，是指企业使用非专利技术而支付的费用。16技术开发费，是指企业研究新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图纸资料费、未纳入国家方案的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧与新产品的试制、技术研究有关的其他试验、委托其他单位进行科研试制

48、费用以及试制失败损失。17无形资产摊销，是指企业按照规定对专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。18开办费摊销，是指企业按照规定分期摊销的开办费。19业务招待费，是指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用，在以下限额内据实列支：全年销售净额在1500万元不含1500万元以下的，不超过年销售额的5；超过1500万元但缺乏5000万元的，不超过该局部3；超过5000万元但缺乏1亿元的，不超过该局部的2；超过1亿元的，不超过该局部的1。20坏帐损失，是指企业按规定提取的坏帐准备。按集团公司流动资产管理方法有关规定执行。21存货的盘亏、毁损和报废减盘盈，是指企业库存材料、低

49、值品、包装物、产成品和自制半成品等因盘亏、毁损和报废而造成的损失。22其他，是指企业不包括在以上工程内的管理费用。二财务费用企业为筹集资金而发生的利息支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费和筹集资金发生的其他财务费用等。三销售费用企业在营销活动中和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。包括如下内容：1运输费，是指企业为销售产品和提供劳务而发生的运杂费、搬运费等。2包装费，是指企业在销售产品过程中，消耗的包装材料和用品，但不包括已列入制造本钱中的包装费用。委托外单位包装产品所发生的劳务费用，也列入本工程核算。3装卸费，是指企业在销售产品发运过程中，为装卸产品而发生

50、的费用。4保险费，是指企业支付的运输保险费。5展览费，是指企业为促销活动或宣传商品举办展览展销所支付的各项费用。6代销手续费，是指企业支付给商品经纪人、以及代销单位或个人的手续费。7租赁费，是指企业为销售产品而支付的各项租赁费用不含融资租赁费。8广告费，是指企业为销售产品而作广告宣传所支付的各项费用。9专设销售机构经费，是指为销售产品而专设销售机构所发生的各项经营费用。包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、业务费等。10其他，是指不包括在以上工程的销售费用。第四十九条 企业生产的一切可供对外销售的产品和工业性作业，厂内自制自用品和劳务加工，自营的各种专项工

51、程等，应分别列入生产作业方案，或签发工作命令进行生产，并据以分别核算本钱，不得混淆和遗漏。第五十条 企业进行生产费用和本钱核算的程序是：一根据产品和劳务作业的生产过程特点，生产组织类型，以及管理的需要，分别确定本钱计算对象，选用适合的本钱核算方法。二按照费用发生地点和本钱计算对象，填制、审核各种会计凭证。有关本钱核算的原始凭证和记帐凭证，应有经办人员和责任人员签章，作到手续完整，准确及时。三设置以下各种本钱和费用明细帐：1根本生产明细帐，按生产地点和本钱工程核算根本生产车间发生的生产费用。2辅助生产明细帐，分车间和本钱工程核算辅助生产车间发生的生产费用，也可以不单独设置帐户而隶属在根本生产明细

52、帐进行核算。3自制半成品明细帐，按存放地点和零件分别核算企业在制和库存自制半成品本钱。一般宜采用实际本钱作为计算依据，由车间和库房按产品零件别分别建立明细帐，进行投料、交库、结存的日常数量核算，月末编制分车间、分产品的包括金额、工时、重量的汇总表。车间和库房必须认真进行收发、计量、交接，要有合法的原始凭证、建全的台帐登记制度和定期盘存制度，保证半成品数据的真实、准确，使产品本钱计算建立在可靠的根底上。4制造费用明细帐，按车间别和明细工程别核算根本生产及辅助生产车间所发生的制造费用。制造费用应按规定进行分配核算，月终不保存余额。5期间费用明细帐，按费用明细工程核算企业发生的管理费用、财务费用、销

53、售费用，月终直接结转损益，不保存余额。6待摊费用、预提费用明细帐，根据划清本期本钱和下期本钱的原那么和权责发生制原那么，按照会计制度的规定设置。四企业应按照确定的本钱计算对象，设置分产品别、工艺步骤别、分批定单别、工程工程别、作业和劳务别的本钱二级明细帐或称本钱计算单。本钱二级明细帐必须受控于根本生产的明细帐，两种明细帐增减变化和余额必须一致。实行本钱两级核算的企业，生产费用和本钱明细帐要在企业财务部门和生产车间同时设置。车间分厂设置本钱明细帐，核算的内容和范围，根据不同的核算形式应有所区别。1车间分厂采用核算生产费用和产品本钱分配形式的，应设置根本生产明细帐和制造费用明细帐，以及产品另件投入产出明细帐，同时进行生产费用，产成品本钱和在产品本钱的