消费税法考试大纲

1、 . . . 消费税法考情分析本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。本章在2009年考试大纲中能力等级1-3级均涉与，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2009年本章涉与的考试分数也应在5-10分。本章容：8节第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第三节征税围第四节税目与税率第五节计税依据第六节应纳税额的计算第七节出口应税消费品退（免）税第八节 征收管理新消费税暂行条例主要的修订：1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：组成计税价格=（成本+

2、利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日调整为15日。第一节消费税基本原理一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、我国消费税的特点（一）征收围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性例题·

3、;多选题下列各项中，属于消费税特点的有（）。A.征收围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性答疑编号911030101答案ACD三、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）与时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公四、消费税与增值税的关系：消费税与增值税的区别：1.两者围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值

4、税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节纳税义务人在我国境生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。例题·多选题下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D. 受托加工应税消费品的单位答疑编号911030102答案ABC第三节征税围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品消费税与增值税

5、哪些方面存在交叉： 例题·单选题（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答疑编号911030103答案B四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石与钻石饰品-新增零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石与钻石饰品，具体要求：要素规定注释征税围仅限于金基、银基合金首饰以与金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

6、凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（117%）计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消

7、费税第四节税目与税率一、税目消费税征税围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业与个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。不符合下述条件的，则征收消费税：（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。2.酒与酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包

8、括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。例题·计算题某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营围包括娱乐，餐饮与其他服务，当年收入情况如下：（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；答疑编号911030104解析该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税180×250÷100004.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%30（万元）3.化妆品。本科目征收围包括各类美容、修饰类化妆

9、品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰与珠宝玉石：应税贵重首饰与珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以与其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银与镶嵌饰物，以与经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收消费税。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年

10、1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收围。（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9.摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球与球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆与高尔夫球包（袋）等。本税目征收围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇

11、：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。例题·单选题根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。A.高尔夫球与球具B.实木地板C.护肤护发品D.一次性木筷答疑编号911030105答案C二、税率两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。消费税税目税率表 税目税率（税额）备注一、烟1.卷烟定额税率150元/标准箱比例税率45%每标准条调拨价格在50元以上（含

12、）的30%每标准条调拨价格不足50元的2.雪茄烟25%3.烟丝30%二、酒与酒精1.粮食白酒、薯类白酒定额税率0.5元/斤比例税率20%2.黄酒240元/吨3.啤酒每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨每吨啤酒的出厂价格包括包装物与包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金每吨出厂价格不足在3000元的220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰与珠宝玉石10%金银首饰暂减按5%的税率征收五、鞭炮、焰火15%六、成品油定额税率1.汽油、石脑油、溶剂油、润滑油0.2元/升2.航空煤油、燃料油、柴油0.1元/升七、高尔夫球与球具10

13、%八、高档手表20%10000元与以上（含）/只九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十一、实木地板5%十二、汽车轮胎3%十三、摩托车3%、10%十四、小汽车1%40%有调整，不需要记第五节计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额销售额×比例税率销售数量×单位税额一、计税销售额规定：1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的容与增值税规定一

14、样。应税消费品的销售额含增值税的销售额÷（1增值税税率或征收率）计税依据：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65530100元。计算消费税时，应用100（含消费）税×30%，增值税100（含消费）×17%17（万元）收回的是10017117（万元）例：在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税 （10010/117）×30%；增值税 （10010/117）×17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。 例题·单选题一位客户向某汽

15、车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元答疑编号911030201答案B解析（25080030000）÷（117%）240000元2.包装物押金收入（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消

16、费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。针对酒类产品：例题·计算题某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物

17、押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。答疑编号911030202解析粮食白酒应纳消费税60000×0.5105000×20%4680÷1.17×20%9360÷1.17×20%53400（元）啤酒应纳消费税150×22033000（元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。提示：啤酒出厂价29001170÷（117%）÷1502906.67（元）<3000（元），适用单位税额220元/吨例题·单选题某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58

18、000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元答疑编号911030203答案C解析A型啤酒：（580003000÷1.17）÷203028.21（元）3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760150）÷1.17÷102812.82（元）3000元，单位税额为220元/吨；消费税20×25010×2207200（元）二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费

19、品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。例题·多选题（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量答疑编号911030204答案ACD解析销售数量的具体规定为（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费

20、品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格÷

21、（135%）（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。例题·计算题某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。答疑编号911030205解析应纳税额销售额×税率16380÷（117%）×30×10%420000×10%42000（元）（三）纳税人用于换取生产资料和

22、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。例题·计算题某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%）答疑编号911030206解析应纳消费税600×25%600÷300×40×25%170（万元）应纳增值税600×17%600÷300×40×17%115.60（万元）例题·计算题某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交

23、消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。答疑编号911030207解析消费税：100×10%200×200÷10000×10%10.40（万元）增值税：100×17%200×190÷10000×17%17.646（万元）（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并

24、入白酒的销售额中缴纳消费税。（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。例题·单选题某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550答疑编号911030208答案C解析纳税人将不同税率应税消

25、费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税（12000×56200）×20%12000×0.56000×300×20%6000×4×0.5391240（元）第六节应纳税额计算五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：

26、啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额销售额×比例税率销售数量×单位税额例题·计算题某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；答疑编号911030301答案A卷烟单价13500/箱÷250条/箱54（元/条），适用税率45%。企业6月份国销售应缴纳的消费税

27、（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015192.98（万元）（二）自产自用应税消费税计算1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。例题·多选题某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用答疑编号911030302答案BD例题·计算题2007年

28、考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。答疑编号911030303解析B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。例题·单选题某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576

29、辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84答疑编号911030304答案B解析（86003）×12.5×8%（57610）×6.8×5%8603199.248802.24（万元）。（目前的税率小汽车已经没有8%的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）例题·多选题（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产

30、品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎答疑编号911030305答案AC例题·计算题某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。答疑编号911030306解析销项税（50×200+1×250×200）×17%÷100001.02（万元）消费税（50×200×45%+50×0.6+1×250

31、15;200×45%+150）÷100002.72（万元）3.组成计税价格与税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价成本利润消费税税额成本×（1成本利润率）÷（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格×消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格×17%组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：例3-4某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税

32、率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。答疑编号911030307（1）组成计税价格成本×（1成本利润率）÷（1-消费税税率）8000×（15%）÷（1-30%）8400÷0.712000（元）（2）应纳税额12000×30%3600（元）（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。例题某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）

33、答疑编号911030308解析应纳消费税10×2202200（元）应纳增值税10×1000×（110%）2200×17%2244（元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品2009年1月1日前：计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价部分的消费税如需组价：（1）成本利润率按消费税规定确定；（2）组价中暂不考虑从量计征的消费税税额。2009年1月1日后：组成计税价格=（成本利润自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）例题某酒厂

34、以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。答疑编号911030309解析2009年1月1日前：应纳消费税：从量征收的消费税2000×0.51000（元）从价征收的消费税12×2000×（110%）÷（1-20%）×20%6600（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税100066007600（元）增值税12×2000×（110%）÷（1-20%）×17%5610（元）2009月1日1后：应纳消费

35、税：从量征收的消费税2000×0.51000（元）从价征收的消费税12×2000×（110%）+1000÷（1-20%）×20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）增值税12×2000×（110%）1000÷（1-20%）×17%5822.5（元）例题（节选2007年考题综合题第1题）某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下：（1）12月1日将A型小轿车130辆赊销给境某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用

36、发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；（2）12月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；（3）12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。其他相关资料：生产销售的小轿车适用消费税率12%；B型小轿车成本利润率8%；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；（12）计算企业12月应缴纳的消费税（不含进口环节）；答疑编号911030310答案（

37、12）企业12月应缴纳消费税（不含进口环节）A型小轿车的消费税2340÷130×12%×1408÷（117%）×12%303.22（万元）B型小轿车的消费税12×（18%）÷（1-12%）×2×12%3.53（万元）合计：企业12月应缴纳消费税303.223.53306.75（万元）二、委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于：由受托方提供原材料生产的应

38、税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。例题·计算题甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。答疑编号911030401答案其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元），甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元），应纳消费税=

39、61500×30%=18450（元）。（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收组价公式为：例题·计算题某鞭炮企业8月受

40、托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。答疑编号911030402答案（1）组成计税价格（30+4）÷（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税40×15%6（万元）例题·计算题（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；（其他相关资料：金银首饰

41、零售环节消费税税率5%）要求：（3）计算定制加工金银首饰应缴纳的消费税；答疑编号911030403答案（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（15%）×5%31.58×5%1.58（万元）2.复合征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）例题·计算题甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发

42、票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。答疑编号911030404答案乙酒厂应代收代缴的消费税8×2000×0.5+60000×（1-l3%）+（25000+15000）÷（1-20%）×20%31050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）×17%=6800（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元三、进口应税消费品应纳税额计算（掌握）（一）计算方法：1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额组成计税价格×消费税税率组成计

43、税价格（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）例题·多选题某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元答疑编号911030405答案BD解析关税完税价格=15÷30%=50（万元），进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）×17%=12.28（万元）（二）进口卷烟 进口卷烟计算公式从量税进口应税消费品数量&

44、#215;单位税额从价税应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）×进口卷烟消费税适用比例税率应纳税额应纳税额=从量税+从价税进口卷烟计算的特殊性：1.找税率：单条组价=（完税价+关税+从量消费税）÷（1-30%）（或<）50元/条单条组价50元，适用比例税率45%；单条组价<50元，适用比例税率30%例题·计算题有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的

45、关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。答疑编号911030406答案（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格（2000000+120000+80000）÷（320×250）×（1+20%）+0.6 ÷（1-30%）=48元单条卷烟价格小于50元，适用消费税税率为30%。（2）进口卷烟应缴纳的消费税=320×250×48×30%+320×250×0.6=1200000（元）（3）进口环节应缴纳的增值税320×250×48×17%652800（元）四、

46、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税围：在消费税14个税目中，除酒与酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定，（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰与珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球

47、杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。例题·单选题（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰答疑编号911030501答案B例题·单选题（2008年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。

48、A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆答疑编号911030502答案D2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。例题·单选题某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80

49、%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元答疑编号911030503答案C解析本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元），生产领用部分的买价=50×80%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。例题某烟厂生产领用（外购）库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；分析可扣消费税：2100×30%×

50、卷烟收入/全部收入3.扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石与钻石饰品已纳消费税不得扣除。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。例题·计算题某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元

51、。本月企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。答疑编号911030504答案进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：300×17%=51（万元）（2）计算该企业国生产销售环节应缴纳的增值税、消

52、费税。答疑编号911030505答案生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48÷（1+17%）×17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48÷（1+17%）×30%-90×80%=28.2（万元）（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税围、扣税方法、扣税环节一样。以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产

53、出乙烯或者其他化工产品等非应税消费品同时又生产裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：（1）外购石脑油当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额×30%（2）委托加工收回的石脑油当期准予扣除委托加工成品石脑油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率五、消费税税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。例题·单选题某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税

54、税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业6月份应缴纳消费税（）。A.243万元B.283.5万元C.364.5万元D.405万元答疑编号911030506答案B解析应纳消费税税额300×17.55÷（1+17%）×9%×（1-30%）283.5（万元）提示应纳增值税300×17.55÷（1+17%）×17%765（万元）第七节出口应税消费品退（免）税一、基本规定：项目政策容1.退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2.出口退（免）消费税政策又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业3.退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额（不含增值税）×退税率4.出口退免税后管理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须与时补交已退消费税