合并报表准则ppt课件

1、合并报表准那么合并报表准那么主讲人：王永珍主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学黑龙江八一农垦大学20192019年年4 4月月2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院2合并财务报表准那么合并财务报表准那么n概述概述n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并现金流量表合并现金流量表n合并一切者权益变动表合并一切者权益变动表n新旧准那么比较新旧准那么比较2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院3概述：合并范围概述：合并范围P P公司公司S S公司公司80%80%P P公司公司S1S1公司公司80%80%S2S2公司公司S3S3公司公司70%70%S4S4公司公司30%30%90

2、%90%60%60%2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院4概述：合并范围概述：合并范围合并范围合并范围半数以上表决权半数以上表决权半数以下表决权半数以下表决权直接拥有直接拥有与其他投资者协议与其他投资者协议间接拥有间接拥有直接加间接直接加间接有权决议财务有权决议财务和运营政策和运营政策有权任免董事会有权任免董事会多数成员多数成员在董事会占在董事会占多数表决权多数表决权2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院5概述：编制程序概述：编制程序财务报表工程财务报表工程非同一控制非同一控制公允价公允价2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院6合并资产负债表：调整合并资产负债表：调整n按权

3、益法调整对子公司投资按权益法调整对子公司投资n20192019年年1 1月月1 1日日P S (P S (非同一控制非同一控制3000300080%80%净利润净利润10001000万元万元提盈余公提盈余公积积100100分配给分配给P480P480分配给分配给其他其他120120未分配未分配300300可供出卖公可供出卖公允变动允变动100100净利润公净利润公允价允价9959952022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院7合并资产负债表：调整合并资产负债表：调整n n2019.01.01 2000 1500 0 0 35002019.01.01 2000 1500 0 0 3500n20

4、19.12.31 2000 1600 100 300 40002019.12.31 2000 1600 100 300 4000nS S办公楼购买日公允价高于账面价的差额办公楼购买日公允价高于账面价的差额100100万元，万元，办公楼剩余折旧年限办公楼剩余折旧年限2020年，直线法折旧年，直线法折旧n借：管理费用借：管理费用 5 5n 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 5 5n重新确定的净利润为重新确定的净利润为9959951000-51000-5资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润权益权益总额总额股本股本160016002022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院8合

5、并资产负债表：调整合并资产负债表：调整n确认在确认在S S公司净利润公允价公司净利润公允价995995万元中所享有的份额万元中所享有的份额n借：长期股权投资借：长期股权投资 796 796n 贷：投资收益贷：投资收益 796 796n确认收到股利，同时抵消本钱法的收益确认收到股利，同时抵消本钱法的收益480480万元万元n借：投资收益借：投资收益 480 480n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480 480n确认其他一切者权益变动确认其他一切者权益变动10010080%80%n借：长期股权投资借：长期股权投资 80 80n贷：资本公积贷：资本公积其他其他 80 807967962022-

6、1-28黑龙江八一农垦大学经管学院9合并资产负债表：调整合并资产负债表：调整n延续延续n借：长期股权投资借：长期股权投资n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n 资本公积资本公积其他其他 39639631631680802022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院10合并资产负债表：汇总合并资产负债表：汇总项目项目母、子公司母、子公司子、母公司子、母公司抵销抵销备注备注长期投资与长期投资与一切者权益一切者权益借：投资借：投资贷：资产贷：资产借：资产借：资产贷：权益贷：权益借：权益借：权益贷：投资贷：投资少数股少数股东权益东权益内部债务债务内部债务债务预收预付、预收预付、票据票据借：应收借：应

7、收贷：收入贷：收入借：存货借：存货贷：应付贷：应付借：应付借：应付贷：应收贷：应收坏账预备坏账预备其他债务债务其他债务债务内部存货内部存货买卖买卖借：存款借：存款贷：收入贷：收入借：本钱借：本钱贷：存货贷：存货借：存货借：存货贷：银存贷：银存借：收入借：收入贷：本钱贷：本钱贷：存货贷：存货售价售价毛利毛利内部固定内部固定资产买卖资产买卖借：存款借：存款贷：收入贷：收入借：本钱借：本钱贷：存货贷：存货借：固产借：固产贷：银存贷：银存借：收入借：收入贷：本钱贷：本钱 固产固产未实现利未实现利润的折旧润的折旧2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院11合并资产负债表：投资与权益合并资产负债表：投

8、资与权益n借：股本借：股本n 资本公积资本公积年初年初n 本年本年n 盈余公积盈余公积年初年初n 本年本年n 未分配利润未分配利润年末年末n 商誉商誉n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资n 少数股东权益少数股东权益20002000160016001001000 010010029529512012033963396819819=3000-=3000-3500350010010080%80%2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院12合并资产负债表：应收应付合并资产负债表：应收应付n初次nP向S销货500万元，提取预备25万元。n借：应付账款 500n 贷：应收账款500n借：应收账款n 坏

9、账预备25n 贷：资产减值损失25n延续n借：应付账款n 贷：应收账款n借：应收账款n 坏账预备n 贷：未分配利润n 年初n借：应收账款n 坏账预备n 贷：资产减值损失n或相反2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院13合并资产负债表：存货合并资产负债表：存货S S公司公司P P公司公司收入收入10001000本钱本钱800800存货存货10001000销售产品销售产品毛利毛利200200毛利率毛利率20%20%全部未实现销售全部未实现销售2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院14合并资产负债表：存货合并资产负债表：存货n初次编制n借：营业收入1000n贷：营业本钱1000n借：营业

10、本钱200n贷：存货200n或：n借：营业收入1000n贷：营业本钱800n 存货200n延续编制n借：未分配利润n 年初200n 贷：营业本钱200n借：营业收入1000n贷：营业本钱800n 存货2002022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院15合并资产负债表：固定资产合并资产负债表：固定资产n第一年编制n借：营业收入n贷：营业本钱n 固定资产原价n借：固定资产折旧n 贷：管理费用n第二年编制n借：未分配年初n贷：固定资产原价n借：固定资产折旧n贷：未分配年初n借：固定资产折旧n 贷：管理费用s sp p固固产产产品产品300300万元万元本钱本钱270270万万3 3年年残值残值0

11、03003002702703030101010103030303010101010101010102022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院16合并资产负债表：固定资产合并资产负债表：固定资产n第三年编制第三年编制借：未分配借：未分配年初年初贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产折旧折旧贷：未分配贷：未分配年初年初借：固定资产借：固定资产折旧折旧 贷：管理费用贷：管理费用303030302020202010101010或者：或者：借：未分配借：未分配年初年初 贷：管理费用贷：管理费用101010102022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院17合并利润表合并利润表项目项目

12、母、子公司母、子公司子、母公司子、母公司抵销抵销内部销售内部销售全部实现全部实现内部销售内部销售全未实现全未实现内部提内部提取预备取预备内部投资收内部投资收益和利息益和利息借：收入借：收入贷：本钱贷：本钱同前同前同前同前借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息借：投资收益借：投资收益贷：财务费用贷：财务费用2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院18合并利润表合并利润表n持有对方长期股权投资的投资收益的抵销持有对方长期股权投资的投资收益的抵销投资投资收益收益净利润净利润全资全资母公司母公司子公司子公司非全资非全资可供分配可供分配提取盈

13、余公积提取盈余公积对投资者分配对投资者分配少数股东损益少数股东损益未分配利润未分配利润年末年末年初未分配年初未分配可供分配可供分配2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院19合并利润表合并利润表n借：投资收益借：投资收益n 少数股损益少数股损益n 未分配利润未分配利润年初年初n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积n 对一切者的分配对一切者的分配n 未分配利润未分配利润年末年末796796 99599580%80%199199 99599520%20%0 01001006006002952952022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院20合并现金流量表合并现金流量表n抵消原那么：抵消原那么：

14、n科目称号科目称号n借贷内容借贷内容现金流量表工程现金流量表工程借：借：支付现金支付现金 贷：贷：收到现金收到现金2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院21合并现金流量表合并现金流量表n借：分配股利、利润或偿付利息支付现金借：分配股利、利润或偿付利息支付现金 500 500n贷：获得投资收益收到的现金贷：获得投资收益收到的现金500500P P公司公司S S公司公司现金股利现金股利480480万元万元债券利息债券利息2020万元万元2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院22合并现金流量表合并现金流量表n借：购建固产、无产和其他支付现金借：购建固产、无产和其他支付现金 300 300

15、n贷：销售商品提供劳务收到现金贷：销售商品提供劳务收到现金 300 300S S公司公司P P公司固产公司固产销售产品销售产品300300万元万元价款全部收到价款全部收到2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院23报告期内增减子公司的反映报告期内增减子公司的反映合并财务报合并财务报表项目表项目增加子公司增加子公司减少减少子公司子公司同一控制同一控制非同一控制非同一控制期初到期期初到期末纳入末纳入购买日到购买日到期末纳入期末纳入期初四期初四处置日处置日期初到期期初到期末纳入末纳入购买日到购买日到期末纳入期末纳入期初四期初四处置日处置日合并资产合并资产负债表负债表合并利合并利润表润表合并现金合

16、并现金流量表流量表调整期初调整期初不调期初不调期初不调期初不调期初练习题练习题非全资内部投资非全资内部投资2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院24甲公司甲公司20192019年年1 1月月1 1日获得同一集团内另一公司日获得同一集团内另一公司A A公司公司80%80%的股权。甲公司支付款项的股权。甲公司支付款项39003900万元。当万元。当日日A A公司的一切者权益总额公司的一切者权益总额50005000万元，其中股本万元，其中股本30003000万元，资本公积为万元，资本公积为500500万元、盈余公积万元、盈余公积500500万万元、未分配利润元、未分配利润10001000万元。

17、假设万元。假设A A公司公司20192019年度年度实现净利润实现净利润20002000万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积200200万元，万元，未分配股利。未分配股利。2022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院25练习题练习题非全资内部投资非全资内部投资甲公司投资时：甲公司投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 3900 3900 资本公积资本公积 100 100甲公司甲公司20192019年末编制合并报表时：年末编制合并报表时：先按权益法进展调整：先按权益法进展调整：借：长期股权投资借：长期股权投资 1600 1600 贷：投资收益贷：投

18、资收益 1600 1600n编制抵销分录编制抵销分录n借：股本借：股本 3000 3000n资本公积资本公积 500 500n盈余公积盈余公积 700 700n未分配利润未分配利润年末年末 2800 2800n贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5600 5600n 少数股东权益少数股东权益 1400 1400n借：投资收益借：投资收益 1600 1600n少数股东权益少数股东权益 400 400n未分配利润未分配利润年初年初10001000n贷：本年利润分配贷：本年利润分配提取盈余公积提取盈余公积200200n 未分配利润未分配利润年末年末 2800 28002022-1-28黑龙江八一农垦大

19、学经管学院26练习题练习题非全资内部投资非全资内部投资n甲公司为甲公司为A A公司的母公司公司的母公司20192019年年1212月月3131日甲公日甲公司应收账款余额中包含应收司应收账款余额中包含应收A A公司帐款公司帐款400400万元万元，年初应收账款中包含应收，年初应收账款中包含应收A A公司帐款公司帐款300300万元万元。按。按5%5%计提坏账预备。计提坏账预备。n20192019年：年：n借：应付账款借：应付账款 300 300n 贷：应收账款贷：应收账款300300n借：应收账款借：应收账款坏账预备坏账预备1515n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15 152022-1-2

20、8黑龙江八一农垦大学经管学院27练习题练习题内部债务债务抵销内部债务债务抵销n20192019年：年：n借：应付账款借：应付账款 400 400n 贷：应收账款贷：应收账款400400n借：应收账款借：应收账款坏账预备坏账预备1515n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 15 15n借：应收账款借：应收账款坏账预备坏账预备5 5n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 52022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院28练习题练习题内部债务债务抵销内部债务债务抵销n甲公司甲公司20192019年年6 6月月1 1日出卖一批产品给其子公司日出卖一批产品给其子公司A A公司，售公司，售价不含增值

21、税价不含增值税500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，产品本钱元，产品本钱400000400000元，元，A A公司购入后作为固定资产运用，双方款项结公司购入后作为固定资产运用，双方款项结清，清，A A公司另外支付有关费用公司另外支付有关费用150000150000元，固定资产于当日元，固定资产于当日交付管理部门运用，估计运用交付管理部门运用，估计运用5 5年，估计净残值为年，估计净残值为0 0，采用，采用直线法计提折旧。直线法计提折旧。n20192019年：年：n借：营业收入借：营业收入 500000 500000n 贷：营业本钱贷：营业本钱 400000 400

22、000n 固定资产固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧10000100001000001000005 512126 6n贷：管理费用贷：管理费用 10000 100002022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院29练习题练习题内部固定资产买卖内部固定资产买卖n20212021年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000 100000n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 10000 10000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初1000010000n借：固定资产借

23、：固定资产累计折旧累计折旧 20000 20000n 贷：管理费用贷：管理费用 20000 200002022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院30练习题练习题内部固定资产买卖内部固定资产买卖n20192019年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000 100000n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 30000 30000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初3000030000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20000 20000n 贷：管理费用贷：管理费用 20000 200002022-

24、1-28黑龙江八一农垦大学经管学院31练习题练习题内部固定资产买卖内部固定资产买卖n20192019年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000 100000n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 50000 50000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初5000050000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20000 20000n 贷：管理费用贷：管理费用 20000 200002022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院32练习题练习题内部固定资产买卖内部固定资产买卖n20192019年：年：n借

25、：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000 100000n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 70000 70000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初7000070000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20000 20000n 贷：管理费用贷：管理费用 20000 20000n20192019年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000 100000n 贷：管理费用贷：管理费用 10000 100002022-1-28黑龙江八一农垦大学经管学院33练习题练习题内部固定资产买卖内部固定资产买卖n20192019年子公司用年子公司用1000010000元购入母公司本钱元购入母公司本钱80008000元货物，元货物，全部构成存货。全部构成存货。20192019年销售年销售70%70%，售价，售价90009000元。元。20192019年年子公司用子公司用2000020000元购入母公司元购入母公司1700017000元货物。全部构成元货物。全部构成存货。存货。n20192019年：年：n借：营业收入借：营业收入1000010000n 贷：营业本钱贷：营业本钱8