产品成本直接费用的核算

1、产品成本直接费用的核算第一节 材料费用的核算 一、材料费用1、定义：指用于产品生产并构成产品实体或有助于产品 形成的各种材料费用。2、 内容：包括企业生产经营过程中所耗费原材料、辅 助材料、燃料、低值易耗品、修理用配件、包装物等发生的 费用。3、 核算： 通常列入生产成本各明细帐户的“直接材料” 成本项目。二、材料收入及计价（一）按实际成本计价1、外购材料实际成本=买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应当负担的税金2、自制材料实际成本=直接材料费用+直接人工费用+应 负担的制造费用3、 委托加工材料实际成本=加工中消耗的材料成本+支 付的加工费+往返运费+应负担的有关税金4、 接

2、受捐赠材料实际成本=发票或报关单所列金额+支 付的运输费+保险费+应交纳的税金或按同类物资的市价入 账（二）按计划成本计价1、设置帐户：“物资采购”账户：核算企业购入材料的实际采购成本。“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的计划成本。“材料成本差异”账户：核算库存材料计划成本与实际成 本的差异。2、一般流程物资采购原材料入库材采购材料入库材料料的实际成的实际成的计划成本本材料成本差异入库材料入库 材 料 成 本 的超支额的节约额、原材料费用的核算（一）原材料费用的归集和分配属于直接计入费用的，可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目;属于间接计入费用的：即几种产品共同耗用的材料费 用，

3、应选择适当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。原材料费用分配的标准：产品重量、产品体积、材料定额消耗量、材料定额费用比例。1、分配方法（1）.材料定额消耗量比例法其计算公式如下：某种产品材料定额消耗量（或定额费用耗用总额）=某种产品实际产量X单位产材料消耗定额（或费用定额）待分配 的原材料费用总额材料费用分配率二各种产品 原材料定额耗用总量（或定额费 用总额）某种产品应分配的材料费用二该种产品定额耗用量 总量X材料费用率（2）、产品产量比例分配法待分配的原材料费用总额材料费用分配率=各种产品的实际产量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的实际产量X材料

4、费用分配率（3）、产品重量比例分配法待分配的原材料费用总额材料费用分配率=各种产品的实际重量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的实际重量X材料 费用分配率例3-1:长江公司一车间生产A B两种产品，2月共同 消耗甲材料7560千克，每千克实际成本10元，本月A、B产品的产量分别为500件、800件，单位产品消耗定量分别 为8千克、4千克。分配甲材料费用。计算：被分配甲材料费用=7560X10=75600（元）A产品定额耗用量=500X8=4000（元）B产品定额耗用量=800X4=3200（元）甲材料材料费用分配率=7560-（4000+3200）=10.5（元/千克）A产品应负担甲材料

5、费用=4000X10.5=42000B产品应负担甲材料费用=3200X10.5=33600(元)2、帐务处理(1)材料费用的分配，是通过“材料费用分配表”进行的。(2)材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料汇总编制的，(3)根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的记账凭证，并登记有关账簿。举例如下：例3-2：某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，材 料按计划成本计价，6月初A材料结存100吨，计划单位成 本为每吨200元，期初材料成本差异账户为借方余额1700元， 本月购入A材料600吨全部入库， 实际采购成本为116200元，本月发出A材料汇总如下

6、：甲产品直接领用材料200吨乙产品直接领用材料150吨甲、乙两种产品共同耗用材料50吨基本生产车间一般耗用 材料30吨机修车间领用材料40吨 供电车间领用材料20吨企业管理部门耗用材料8吨 甲、乙两种产品共同耗用的材料按产量比例分配，甲、乙 产品的产量分别为2000件、3000件。 要求：根据以上资料编制“材料费用分配表”，编制会计 分录计算：本月购入A材料计划成本总额=600X200=120 000(元)本月购入A材料成本差异=116200(200X600)=-3800(元)1700+(-3800)材料成本差异率=-15200X100+120 000材料费用分配率=(50X200)/(200

7、0+3000)=2甲分配材料=2000X2=40000(元)乙分配材料=3000X2=60000(元)三、燃料费用分配的核算（一）、燃料费用分配和方法：与上述原材料费用分配的 程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起 专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料” 一级账户，并将燃料费用单独进行分配。（二） 燃料费用的分配：是指对于车间、部门领用并消 耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入成本、 费用的过程。1直接用于产品生产的燃料费用：应记入“基本生产” 总帐和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。2、 如果燃料分产品领用：应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的“燃料计动力”

8、成本项目。3、 如果不能分产品领用：应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料 相同。4、车间管理消耗的燃料费用：计入“制造费用”辅助生产耗用的燃料费用：计入“辅助生产成本”5、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用：计入“管 理费用”6、进行产品销售消耗的燃料费用：计入“营业费用”账户7、已领用的燃料总额：应记入“原材料”或“燃料”账户的贷方。四、低值易耗品费用的分配低值易耗品价值的转移：会计上称摊销。摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法现行会计制度规定：产品生产用的低值易耗品摊销额计 入“制造费用” 账户，常不管理用低值易耗品摊销额计入 “管

9、理费用”账户（一）.一次摊销法：例3-3：某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元；以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其材料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：领用时 借：制造费用1000贷：低值易耗品1000报废时 借：原材料40贷：制造费用40月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30(1000 x3%)元时借：制造费用30贷：材料成本差异低值易耗 品差异30(二)分次摊销法：将领用的低值易耗品价值先记入“待摊费用”或“长期 待摊费用”账户，再在预计的受益期内，分

10、期均衡地进行摊 销并计入各期的成本费用。报废处理与前相同。例3-4：某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本额为36000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。分录如下：领用时:借:长期待摊费用36000贷：低值易耗品36000月末调整差异720(36000 x2%)：借：长期待摊费用720贷：材料成本差异720本月摊销低值易耗品价值时：借:制造费用1530（36000720）/24贷：长期待摊费用1530（三）、五五摊销法：在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成 本费用。例3-5：某工业企业生

11、产车间领用专用工具一批，计划成 本额为36000元，报废时有残料作价500元入库。 该批低 值易耗品采用五五摊销法。 分录如下：四、外购动力费用的分配（一）外购电力、蒸汽等动力：在付款时，按理应按外 购动力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行 存款”账户。 但为贯彻权责发生制， 实际工作中一般通过 “应 付帐款”帐户核算。（二）外购动力费用的分配：是指根据外购动力费用的用 途，归入不同账户的过程。直接用于产品生产的，应计入“基本生产成本”直接用于辅助生产的，应计入“辅助生产成本”直接用于车间管理的，应计入“制造费用”直接用于厂部管理用的，应计入“管理费用”直接用于销售机构的，应计入“

12、营业费用”分配时：有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没有仪表的， 可按生产工时的比例、 机器功率时数的比率， 或定额消耗量的比例分配。举例如下：见教材31页第二节 人工费用的核算 一、工资费用分配的核算（一）工资总额的组成 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全 部职工的全部劳动报酬总额。按国家统计局规定，工资总额由下列各部分组成：1、计 时工资2、计件工资3、奖金4、津贴和补贴5、加班加 点6、特殊情况下支付的工资在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成与非工 资总额组成的界限。（二）工资费用的原始记录1、考勤记录：登记出勤和缺勤时间等情况的原始记录。一般采用考勤簿的形式也可以

13、采用考勤卡片形式。月末经过 会计部门审核的考勤记录，即可据以计算每一职工的工资2、产量记录：登记工人或生产小组在出勤时间内完成产 品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。经过 审核的产量记录，即可作为计算计件工资的依据。(三) 计时工资的计算1、计时工资的计算职工的计时工资 ：根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算。其中，工资标准可分 为月薪、日薪、小时工资采用月薪计算应付工资时 ：日工资率一般以下列两种方 法之一计算：(1)每月固定按30日计算的日工资率(2)每月固定按20.92-(365-104-10) -12计算的日工资率应付的月工资，可以按日工资率乘以

14、出勤日数计算，也 可以按月工资标准扣除缺勤工资 (即日工资率乘以缺勤 日数)计算 。应付工资归结起来一般有四种计算方法：(1)按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资（2）按30日算日工资率，按出勤日数算月工资（3）按20.92日算日工资率，按缺勤日数扣月工资（4）按20.92日算日工资率，按出勤日数算月工资 采用哪一种方法，由企业自行确定，确定以后，不应 任意改变。思考、判断对错：在按30日计算工资的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺 勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按20.92日计算日工资率的企业中，节假日不算、不 扣工资。例3-6：某工业企

15、业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，病假2日，事假4日，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄， 其病假工资按工资标准的90%计算。 该工人的病假和事假期间没有节假日，按上述四种方法分别 计算该工人8月份的标准工资如下：1.按30天算日工资率,按缺勤日数扣月工资日工资率=840-30=28应扣缺勤病假工资=28X2X（10090）%=5.6（元） 应扣缺勤事假工资=28X4=112（元）应付工资=8405.6112=722.4（元）2.按30天算日工资率,按出勤日数月工资 应算出勤工资=28（1510）=700（元）应算病假工资=28X2X90%=50.4（元）应付工资=700

16、50.4=750 .43.按20.92天算日工资率,按缺勤日数扣月工资日工资率=840-20.92=40.15（元）应扣缺勤病假工资= 40.15X2X（10090）%=8.03（元）应扣缺勤事假工资= 40.15X4=160.6（元）应付工资=84058.03160.6=671.37（元）4.按20.92天算日工资率,按出勤日数月工资应算出勤工资= 40.15X15=602.25（元）应算病假工资= 40.15X2X90%=70.27（元） 应付工资=602.2572.27=674.52（元） 思考：以上四种方法各有利弊，但相对哪一种比较好一些， 为什么？、计件工资的计算（一）个人计件工资的

17、计算1、应付各人计件工资=刀（合格品数量+料废 品数量）X单位计件工资2、工废品：生产中因材料质量原因问题形成的废品3、料废品：生产中因工人的过失而产生的废品例：某工人本月生产A零件500件，其中合格品495件， 工废品2件，料废品3件。每件A零件的单位计件工资3元。 计算应付该工人的计件工资。（二）集体计件工资的计算1、计算集体计件工资，计算公式与个人计件工资计算公 式相同2、计算集体计时工资总额3、 计算：计件工资分配率=集体计件工资/集体计时工资 总额4、 计算每人应得计件工资=该人计时工资X计件工资分配率例：王仁、李义、洪伟三人共同生产甲零件2000只，全 部为合格品，生产乙零件120

18、0只，其中合格品1175只，料 废品15只，工废品10只，甲、乙零件的单位计件工资分别 为0.8元和1.5元。三人的计时工资分别为495元、588.5元和609元。计算每人应得计件工资。三、工资费用分配的核算（一）、 工资分配：是指企业发放的工资，于月末按照工资用途计入有关账户的过程借：生产成本-基本生产成本-XX产品辅助生产成本-X X车间制造费用管理费用营业费用应付福利费贷：应付工资（二）计件工资分配与核算可直接计入产品的成本（三）计时工资分配与核算1、只生产单一产品的车间：将生产工人的工资直接计入该产品生产成本2、同时生产两种或两种以上产品的车间：将生产工人的工资进行分配后计入各产品生产成本被分配的生产工人工资费用工资费用分配率=各种产品的实际工时（或定额工时）某产品应负担的工资费用二该产品实际（或定额）工时X工资费用分配率例：长江公司采用计时工资制，于20 x x年3月发生工资费用129 300元，其中一车间生产A、B产品工人工资 为64 800元，一车间管理人员工资4 500元，供汽车间人 员工资8 000元，机修车间人员工资11 000元，销售人员 工资15 000元，公司管理人员工资24 000元，幼儿园工作 人员工资2 00