同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比表

1、同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比同一控制下和非同一控制下合并财务报表 的编制在购买日、资产负债表日各自是怎样的?同一控制下非同一控制下（一）长期股权投资的确认和计量同一控制下企业合并形成的长企业合并成本=支付的现金或非现金资产的 公允价值+发行期股权投资，合并方应以合并日应享或承担债务的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+发有被合并方账面所有者权益的份额生的各项直接相关费用+很可能发生的未来事项作为形成长期股权投资的初始投资（1）确认长期股权投资：成本，借记“长期股权投资”科目。借：长期股权投资【合并成本】借：长期股权投资【对方所有者权益应收股利账面价值X持股比例】贷：资产类【支付

2、合并对价的账价】*资本公积（资本）股本溢价银行存款【直接相关费用】*盈余公积*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价*利润分配一一未分配利润的差额】贷：股本【面值】*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值*资本公积（资本）股本的差额】溢价主营业务收入【库存商品的公允价】 股本（面值）*资本公积股本溢价（差额，倒挤）购（2 ）计算确定商誉：买控投合合并商誉=合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允日价份额或（二）合并资产负债表合并A、合并资产负债表中，调整分录：调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）并借：资本公积【以合并方资本或股本借：存货日溢价的贷方余额为限】长期股权投资

3、贷：盈余公积【被合并方合并前固定资产归属于合并方部分，不足冲减按比例无形资产结转】贷：资本公积未分配利润【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，按比例结转，余额X被合并方留存收益比例】B、合并资产负债表抵销分录：抵销分录借：股本（子公司）借：实收资本【子公司】资本公积（子公司）资本公积【帐价+调整额】盈余公积（子公司）盈余公积【子公司】未分配利润（子公司）未分配利润【子公司】贷：长期股权投资商誉递延所得税资产贷：长期股权投资少数股东权益被合并方可辨认净资产公允价值X（1-持股比例）递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）（三）合并利润表1）合并方在编制合并日的合并利润 表时，应包含合并方及

4、被合并方 自合 并当期期初至合并日实现的净利润。2）发生同一控制下企业合并的当期， 合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表合并前实现的净利润”项目，反映合 并当期期初至合并日自被合并方带 入的损益。（四）合现金流量表1）合并方在编制合并日的合并现金 流量表时，应包含合并方及被合并方 自合并当期期初至合并日产生的现 金流量。2）涉及双方当期发生内部交易产生 的现金流量，应按照合并财务报表准 则规定进行抵销。非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表吸收合并同一控制下的吸收合并（无需编制合 并财务报表）非同一控制下的吸收合并（购买日不

5、编合并报表）会计处理：借：资产类科目【被合并方账面价值】*资本公积一一股本溢价*盈余公积*利润分配一一未分配利润贷：负债类科目【被合并方账面 价值】 注：其他负债可用“其他应 付款”科目。付岀资产【合并方非现金资 产账面价值】银行存款股本*资本公积资本或股本 溢价在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负 债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为 购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。（1 ）合并中取得资产、负债入账价值的确定购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资 产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。（2 ）合并差额的处理 作为合并对价的有关

6、非货币性资产在购买日的公允价值与 其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利 润表。 确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益 计入利润表。资 产 负 债 表 日一、合并资产负债表（一）对子公司的个别财务报表进行调整如果不存在与母公司会计政策和会计期 间不一致的情况，则不需要对该子公司 的个别财务报表进行调整，只需要抵销 内部交易对合并财务报表的影响即可。 司一控制下，对母公司个别报表的调整：除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该 子公司设置的备查簿

7、的记录，以记录的该子公司的各项可辨认 资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编 制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公（体现一体化存续）借：资本公积一一股本溢价贷：盈余公积未分配利润司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可 辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第1年：（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：（账面价值T公允价）借：固定资产【公允价-账面价值】无形资产【公允价-账面价值】贷：资本公积（2）补提累计折旧、累计摊销等：（调整子公司个别报表中的净利润）借：管理费用【（公允价账面价值）/年限】贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计摊销

8、等（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）借：递延所得税负债【摊销额X T】贷：所得税费用转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润+转回的所得税费用）x母%第2年：（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：（账面价值T公允价）借：固定资产【公允价-账面价值】无形资产【公允价-账面价值】贷：资本公积（2 ）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税 负债：借：未分配利润一年初贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计摊销等借：递延所得税负债贷：未分配利润一年初（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：借：管理费用贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计

9、摊销等借：递延所得税负债贷：所得税费用（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法宀权益法对于属于同一控制下的企业合并形成的 长期股权投资，可以直接以该子公司的 净利润进行确认，但是该子公司的会计 玫策或会计期间与母公司不一致的，仍 需要对净利润进行调整：对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以备查簿中记录的子公司各项可辨认净资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础， 对该子公司的净利润进行调整后 确认：第1年：（1）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润X母%贷：投资收益借：提取盈余公积（也可不做此分录） 贷：盈余公积若应承担子公司亏损份额

10、，做相反分录。（2 ）投资当期宣告分派的现金股利 ：借：投资收益贷：长期股权投资借：盈余公积（也可不做此分录）贷：提取盈余公积（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积司时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供岀售金融资产公允价值变动净额第2年：（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：借：长期股权投资贷：未分配利润一年初资本公积（2）当期宣告分派的现金股利:借：投资收益贷：长期股权投资借：盈余公积（也可不做此分录）贷：提取盈余公积（3）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润X母 贷：投资收益借：提取盈

11、余公积（也可不做此分录） 贷：盈余公积（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积司时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供岀售金融资产公允价值变动净额（三）（母）长期股权投资一一（子）所有者权益的抵销：司一控制下企业合并取得的子公司（无差额）：借：实收资本（股本）【子公司期末数】非同一控制下企业合并取得的子公司：借：实收资本（股本）【子公司期末数】资本公积一年初【子公司年初数，非同一控制时，年初+账面价值T公允价时的调整额 】资本公积一年初【子公司年初本年【子公司本年数】公允价时的调整额】本年【子公司本年数盈余公积一

12、年初【子公司年初数本年【子公司本年数贷：长期股权投资【母公司对子公数，非同一控制时，年初+账面价值宀司的长期股权投资期末数】盈余公积一年初本年【子公司年初数】【子公司本年数】【子公司期末数，年初+本年实现净利 -分派股利-盈余公积-补提折旧+递延所得税负债】*商誉不变【调整后的长期股权投资-期末子公司考 虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值X母%或【初始投资成本-投资时子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公 允价值X母未分配利润一年末递延所得税资产【刀（资产账面价值-公允价值）X T+ 刀（负债的公允价值账面价值）X T（免税合并时）贷：长期股权投资【母公司 调整后的长期股权投资】 少数股东权

13、益【期末子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值X少 】递延所得税负债 【刀（资产公允价值-账面价值）XT+刀（负债的账面价值公允价值）X 71（免税合并时）*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润年初”，按权益法调整时若已经确认则此处无需确认）（四）内部债权、债务的抵销处理（一）应收账款一一应付账款的抵销:初次编制连续编制（1）抵销债权、债务：（1）抵销债权、债务：借：应付账款（含税额）（期末数）借：应付账款贷：应收账款（期末数）贷：应收账款（2）冲销坏账准备：（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：借：应收账款一坏账准备（本期补提数）借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失贷：未分

14、配利润一年初（3）抵销递延所得税资产：借：未分配利润一年初借：所得税费用贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：【注递延所得税资产：借：应收账款一坏账准备期末余额=应收账款期末余额XT贷：资产减值损失本期发生额=应收账款期末余额X T-上年计提数借：所得税费用贷：递延所得税资产（二）应付债券一一持有至到期投资等金融资产的抵销:（1）债券投资与应付债券抵销；借：应付债券【发行方期末数X内部购买比例】（2）内部投资收益、财务费用的抵销: 借：投资收益【期初摊余成本X实利】贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息）*投资收益【债券投资的余额应付债券的余

15、额T投资损失】 贷：持有至到期投资【购买方期末数】入】*财务费用【债券投资的余额V应付债券的余额T利息收（3）分期付息时，应收、应付的抵销: 借：应付利息【面值X票利】贷：应收利息（五）存货内部交易抵销初次编制连续编制（1）本期抵销：借：营业收入【内部销售企业的售价】贷：营业成本（内部购买企业的成本）借：营业成本（售价-成本）X期末结存量 贷：存货（2）存货跌价准备按原成本计价：全额或部分冲销存货跌价准备：借：存货一一存货跌价准备（多提数）贷：资产减值损失抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产 借：所得税费用（抵销额X T）贷：递延所得税资产【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：（1）不考虑

16、增值税。如果给出的收入为含税收入，应还原为不 含税收入。（2 ）不抵销运杂费。（3 ）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果 各批存货的毛利率不等，则还应考虑发岀存货的计价方法（如（1）抵销期初存货中未实现内部销售 利润、递延所得税资产：借：未分配利润一一年初（年初存货 中未实现内部销售利润）贷：营业成本借：递延所得税资产（年初存货中未 实现内部销售利润X T）贷：未分配利润一一年初（2）抵销期末存货中未实现内部销售 利润、递延所得税资产：借：营业收入（本期内部商品销售产 生的收入） 贷：营业成本（3）抵销期末结存的内部购入存货价 值中包含的未实现内部销售损益。 借：营业成本贷：存

17、货（期末存货中未实现内 部销售利润）借：递延所得税资产（期末存货X T） 贷：所得税费用（3 ）存货跌价准备：A、抵销期初存货跌价准备、递延所得 税资产：借：存货存货跌价准备贷：未分配利润一一年初借：未分配利润一年初（抵销额X T） 贷：递延所得税资产B、抵销本期销售商品结转的存货跌价 准备，以存货中未实现内部销售利润 为限：借：营业成本（本期准备/件数X本期 销量）贷：存货存货跌价准备C、调整本期存货跌价准备、递延所得 税资产的抵销数：借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失借：所得税费用先进先岀法等）。贷：递延所得税资产【注】部分冲销后：存货跌价准备 期末余额=(存货可变 现-原成本)X期末结

18、存数递延所得税资产的期末余额=存货及 跌价准备按贷方为正、借方为负合计X T结果为正在借方，负在贷方。(六)固定资产内部交易第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定资产：初次编制连续编制(1 )抵销本期购入的固定资产原价1 未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销中未实现内部销售利润抵销：(1 )将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：营业收入(内部销售企业的售借：未分配利润一一年初(售价 -成本)价)贷：固定资产一一原价贷：营业成本(内部销售企业(2)将期初累计多提折旧抵销：的成本)借：固定资产一一累计折旧(期初 累计多提折旧)固定资产一一原价(售价-贷：未分配利润一年初账面价值)(3

19、)抵销期初减值：(2)抵销本期 多提折旧：借：固定资产一一固定资产减值准备多提折旧额=(售价账面价值)/贷：未分配利润一年初折旧年限(4)抵销期初递延所得税资产：借：固定资产一一累计折旧借：递延所得税资产贷：管理费用贷：未分配利润一年初(3)发生减值：(5)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：固定资产一一固定资产减值准借：营业收入备贷：营业成本贷：资产减值损失固定资产原价(售价-成本)(4 )确定递延所得税资产：(6)将本期多提折旧抵销借：递延所得税资产借：固定资产一一累计折旧(售价一成本)/折旧年限贷：管贷：所得税费用理费用递延所得税资产=(原价-累计折2发生变卖或报废情况

20、下旧一减值)XT(内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理)(即：递延所得税资产就是固定资(1)期满清理：产丁字帐户余额X T)借：固定资产累计折旧(售价一成本)/折旧年限贷：管【注】：理费用(1)不抵销增值税，若收入为含税借：递延所得税资产价，应还原为不含税价。贷：未分配利润一一年初(2)不抵销运杂费、安装费。借：所得税费用【折旧引起的，全部转回】(3)当月增加的固定资产当月不计贷：递延所得税资产提折旧。期满继续使用则抵销分录同1。当月增加的无形资产当月开始摊(2)超期继续使用或清理均不做抵销处理。销。(3)提前清理、岀售：将上述1抵销分录中的“固定资产一原价”项目和“固定资 产一累计折旧

21、”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项 目弋替。（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润一年初贷：营业外收入（或营业外支出）（期初原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（以前期间累计多提折旧）贷：未分配利润一年初（3）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（或营业外支出）（本期多提折旧）贷：管理费用（4）抵销递延所得税： 借：递延所得税资产贷：未分配利润一一年初 借：所得税费用【折旧引起的，全部转回】贷：递延所得税资产第二种情况：买卖双方都是固定资产：初次编制连续编制（1）抵销处置损失（收益）与原价 中包含的未实现内部销售损益： 借：固定资产

22、一一原价（原账面价 值售价）贷：营业外支岀或：借：营业外收入（售价原账面价值）贷：固定资产一一原价（2）抵销本期少 提折旧：借：管理费用【（原账面价值售 价）/折旧年限】贷：固定资产一一累计折旧多提做相反分录（1）抵销期初处置损失：借：固定资产一一原价（原账面价值售价） 贷：未分配利润（2）抵销期初累计少提折旧：借：未分配利润一一年初贷：固定资产一一累计折旧多提折旧做相反的分录（3）抵销本期少 提折旧：借：管理费用贷：固定资产一一累计折旧二、合并利润表（一）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：（无差额）（1）全资子公司：借：投资收益【子公司的调整后净利润】未分配

23、利润一年初【子公司所有者权益变动表项目】 贷：提取盈余公积【子公司所有者权益变动表项目】 对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】 未分配利润一年末【子公司所有者权益变动表项目】 （2 ）非全资子公司：借：投资收益【母公司的投资收益=子公司的调整后净利润X母%少数股东损益【子公司调整后的净利润X少%未分配利润一年初【子公司所有者权益变动表项目】贷：提取盈余公积【子公司所有者权益变动表项目】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润一年末【子公司所有者权益变动表项目】三、合并现金流量表合并现金流量表抵销分录中：“借记”表示现金流岀的减少，“贷记”表示现金流入的减少。（一）企业