论文-关于发制品成本核算的探讨

1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文关于发制品成本核算的探讨作者： 学校：河南电大许昌直属专业：会计学本科 年级：2014年春季 指导教师：押松海答辩日期：成绩： 2015 年 12 月 11 日目 录内容摘要 关键词（3）正文 （4） 一、 制造业成本核算总体思路（4）（一）成本核算项目的设置（4）（二）成本计算方法的选择（4）（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法（4）（四）间接费用分摊方法（4）二、 发制品行业成本核算的组成（5）（一）发制品行业产品介绍（5）（二）发制品成本核算的要素（5）三、 发制品成本核算过程及复杂点（5）（一）发制品直接材料成本

2、核算方法总体情况（5）（二）分档等类似业务的解决方法（6）（三）色发车间使用化工材料的处理（8）（四）打发车间产生副产品的处理（9）（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法（10）（六）制造费用分摊方法（11）四、结束语（11）参考文献（11）内容摘要：发制品行业是制造行业的一个小类，却是许昌的支柱产业之一。其成本核算是比较复杂的一个行业，要做到及时、准确的核算其产品成本，是比较困难的。因为人发材料特殊性，对于1kg人发原材料，整理成长短尺寸接近，相对长短不齐，其成本变化很多，这应需要对购进的辫发进行分档，分档所加工的半成品具有不可预知性，造成了分档成本计算的难度；色发的加工熟料所使用的

3、化工材料量少且品种多，加工过程经常需要配料经验来加工；成品加工工序复杂，材料、人工、费用的分摊结转需要根据生产特点采用不同方法。关键词：成本核算 半成品 分档 费用分摊发制品作为头上饰品，总体市场不大，但对于河南许昌的工业来讲，发制品业却是许昌的支柱产业之一。许昌被国家商务部授予“中国发制品出口生产基地”的称号，现在许昌已成为中国最大的发制品产业基地、世界著名的发制品产、供、销集散地。许昌正在打造世界发制品信息中心、世界发制品生产中心、世界发制品研发中心、世界发制品产业标准与检测中心、世界发制品交易与原材料储备中心。因此，作为发制品行业的一名会计，需要把成本核算做准，做好分析，对许昌发制品行业

4、的健康发展尤其重要。以下就是我对发制品行业成本核算，特别是相比一般制造业复杂的方面的一些探讨。一、 制造业成本核算总体思路发制品行业是制造业里的一个小分类，其成本核算总体还是按制造业成本核算来进行，在这里先谈谈传统制造业成本核算的基本程序，以方便探讨发制品行业的成本核算。(一 成本核算项目的设置根据企业产品成本核算制度规定，制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。其中制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间

5、的停工损失等。其中燃料和动力从“直接材料”中分离出来，便于对能源性消耗成本进行单独归集和核算，对于创建能源节约型经济具有推进作用。(二 成本计算方法的选择计算产品成本的方法主要包括：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。一般制造业根据自己企业的生产特点和管理要求选择适合的一种成本计算方法。比较常用的是品种法、分批法（订单）、分步法。(三 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。企业月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产

6、品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配，从而计算完工产品和月末在产品的成本。常用方法有不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。(四 间接费用分摊方法间接费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，制造企业一般记在制造费用科目下。其分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法、作业成本法和产成品产量比例法等。二、 发制品行业成本核算的组成发制品

7、行业的产品成本与一般制造业相同。也包含直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。(一 发制品行业产品介绍1、工艺发条 工艺发条是指以人发（少量有动物毛）为原材料加工后按规格均匀粘接而成的假发制品，主要客户为美容美发店，用于为女士重塑发型。工艺发条的生产和销售是发制品企业的主营业务收入和利润最主要来源，同时也是最具竞争力的产品，主要是销往北美市场。2、化纤发条 化纤发条是指以化纤丝为原料加工后按规格均匀粘接而成的假发制品，化纤发主要是销往非洲市场，主要用于黑人等低消费群体的需要。3、假发套 假发套包括女装头套、男装头套、配饰发与教习头（主要材料分人发和化纤）。女装头套、男装头套、配饰发

8、是指用化纤或人发为原材料并用网帽机织而成的假发制品，女装头套（假发）主要用于女士改变发型以适应不同场合需要；男装头套、配饰发主要男士改变发型、弥补缺陷；教习头是指用色发和胶头皮制成的供美容美发和教学用的模特教头，包括剪耳、剪脸和组合头。(二 发制品成本核算的要素发制品产品的生产加工过程中也需要燃料和动力，主要是动力电和蒸汽。因发制品原材料，特别是人发材料在产品中占成本比重很大，电和蒸汽在总成本中占比较少，其中照明用电在用电量中也比较多，由于其生产特点和管理要求，一般燃料和动力不单独设置明细科目，放在制造费用下核算。正常情况下，只设置直接材料、直接人工和制造费用项目。在加工处理发制品过程中，需要

9、用到大量化工材料，根据企业要求，也可以把化工材料和包装材料从直接材料中分离出来，单独设置成本项目。三、 发制品成本核算过程及复杂点每个制造企业在选择计算产品成本的方法、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法、间接费用分摊方法时都会考虑本企业生产特点和管理要求。每个发制品企业的所选择的方法也不尽相同。(一 发制品直接材料成本核算方法总体情况实际工作中，发制品企业由于生产特点不同，企业要采用不同的方法计算产品成本，不必局限于品种法、分批法和分步法等方法的一种。在不同的生产车间由于生产特点和管理要求不同，可能同时采用不同的成本计算方法。对于化纤发的材料是直接购买的化纤丝，可以直接根据产品选色号（不

10、同颜色），按工艺截断化纤丝，这就如同机械、电器制造行业的标准件，化纤发条、化纤头套及配饰等产品在主材料的核算上比较简单，在这里主要探讨工艺（人发或动物毛）发条、人发头套及配饰等产品的主材料的核算。1 、直接材料-人发从采购到成品，主要过程有：采购入生料库（原材料库）待检验分档区、分档（购买的人发不标准，尺寸、长短比率等达不到要求标准，需要对购回的人发重新进行分拣归类）、分档后入生料库、色发部漂染（进行生发原料前处理，即将生发加工成色发的过程，目的是除去毛发磷片、杂质，并漂染成所需要的色号）加工为熟料（可归为半成品）、入熟料库、熟料库根据订单预算开配货卡配货给打发车间、打发车间将各种色发混匀形成

11、发把，在加工成发把后，工艺发条和人发头套等产品的加工各有不同的主要工序，但人发材料开始以数量计量，虽有部分落地发（加工过程中拖落的头发），已对主材料的的成本影响不大。因此，根据主材料的加工过程，总体应采用分步法，从打发工序起同时采用分批法（订单法）来计算主要材料成本。总体来说，先采用分步，在每一步内，再采用分批法核算。2 前面提到发制品行业成本核算的复杂，其主要原因就是其主要材料-人发的特殊性，在一束头发中，长短的比例、含水量高低、发质（如含白发、焗油发等）对成本的影响都比较大，在检验分档和打发过程中都要区分开来，核算到位。(二 分档等类似业务的解决方法在食品加工行业，如方便面的加工，生产一批

12、方便面，用了多少面粉、油等材料是能一一对应的，但对于人发的分档，领出一种原材料，会产出几种半成品，如：领出印度发8”，分档后，能产出印度档发8”、 印度档发6”、印度档发10”、印度档发12”以及废料渣子等，这就形成了一对多的情况，最主要的是领出时不能判断产出主要的半成品是什么。在实际加工中，生产人员在领料时根据实际分档需要，领出的也可能是多种人发材料，以产出多种半成品，形成材料与半成品多对多的情况。对于这种复杂的生产加工，会计人员往往想到用ERP来解决，不论一对一、一对多、多对一、多对多，ERP计算成本的前提是知道要生产出来某种产品，才去投料生产，而对档发的分档，是对材料的分拣整理，产出的是

13、什么半成品，提前是确定不了的，且分档后的半成品也没有主次之分。对这个问题，曾经与ERP的设计人员沟通过多次，一直没有很好的解决办法。在实际核算时，一般只能利用EXECL电子表格进行人为控制计算。分档作业，在实际工作中，基本没一对一、多对一的产出，主要是一对多和多对多的产出，对于多对多的产出，在核算时，误差会比较大，一对多的产出，在核算时是比较理想的，因此，建议分档生产部门员工尽量每次领料时，只领用一种原材料，分档后尽可能一次入库。现对一对多，分期入库的分档举例。1 6月12日分档车间员工领料：印度发10”800kg，根据全月平均计算出库成本为800*1000元/ kg=800000元注：领料时

14、，并不能确定分档后的物料编码、品名、数量，分档后的物料存在多种可能性，每种物料的数量更不能确定，只能在分档完成，收货后才能确定。2. 6月25日收回第一批半成品，为印度档发10” 200 kg，印度档发12” 150 kg，印度档发8” 100 kg，计算入库半成品成本如表1。表1 分档第一次入库半成品材料成本计算表 单位：元编码料品名称数量Kg标准单价标准金额入库量占出库量比入库标准金额占比入库金额入库材料单价印度档发10"20010502100000.56250.4610207464.321037.32印度档发8"100580580000.56250.127357299

15、.67573.00印度档发12"15012501875000.56250.4116185236.001234.91合计4504555001.00450000因第一次入库只有450kg，还不知道下一期入库具体半成品及数量，只能先按本期入库量除出库量，计算出比例，来分摊总出库成本，本例中为450/800*800000=0.5265*800000=450000元。本期入库的三种半成品再根据标准成本分摊450000元，计算出入库半成品单价。3. 7月10日入库下余全部半成品，为印度档发10” 100 kg，印度档发12” 100 kg，印度档发8” 100 kg，印度档发14” 25 kg，

16、渣子 20 kg，共计345 kg，损耗5 kg。计算入库半成品成本如表2。表2 分档第二次入库半成品材料成本计算表 单位：元编码料品名称数量Kg标准单价标准金额入库量占出库量比入库标准金额占比入库金额入库材料单价印度档发10"10010501050000.43750.3226112896.291128.96印度档发8"100580580000.43750.178262361.76623.62印度档发12"10012501250000.43750.3840134400.341344.00印度档发14"251500375000.43750.11524032

17、0.101612.80渣子201200.43750.000121.501.08合计3453255201.00350000人发的分档，一般都有损耗，如果领出时干燥，入库时潮湿，也有可能增多，在本例中因全部有5 kg损耗，本期入库345 kg，但其“入库量占出库量比”仍需要考虑损耗，为1-0.5625=0.4375，分摊下余全部出库金额350000元。再根据入库半成品标准金额分摊各入库半成品成本，计算出本期入库半成品材料单价。在分期入库半成品材料的情况下，后期入库的材料具体品名、数量以及总体能入库数量都不能确定，只能简单的按第一期入库总数量占总出库数量的比例来分摊总成本，往往会造成第一期入库材料成

18、本与以后各期材料成本产生很大差异，具体差异见表1和表2。4. 如果要求分档车间员工，在一个计算周期内全部交回半成品，所计算的半成品入库成本如表3表3 分档一期间内半成品材料全部入库成本计算表 单位：元编码料品名称数量Kg标准单价标准金额入库标准金额占比入库金额入库材料单价印度档发10"30010503150000.4033322654.991075.52印度档发8"2005801160000.1485118818.98594.09印度档发12"25012503125000.4001320094.241280.38印度档发14"251500375000.0

19、48038411.311536.45渣子201200.000020.491.02合计7957810201.00800000在一个期间内入库全部半成品材料情况下，不再有分期入库数量分摊的情况，所计算出来的半成品材料成本不会出现分期间浮动，是一种最优状态。因此最好要求分档员工领料、半成品材料入库形成一对一，使计算的成本更加准确。5. 收回的材料发所发生的人工成本按重量所订的计件人工记入半成品成本；所发生的制造费用，因占材料成本比重较低，按月归集直接分摊到当期入库半成品成本中。(三 色发车间使用化工材料的处理第二大步的计算是色发加工，目的是分档了的毛发除去磷片、杂质，并漂染成所需要的色号。在不染坏的

20、情况下，基本是一对一和多对一的生产，可通过ERP进行成本核算。在加工色发的核算中，直接人工按计件工资核算为主，制造费用占比也较低，按月汇总按产量直接分摊，最不好处理的是化工材料成本的核算。在加工中，要对生料档发过酸，生成熟料，量变少，对熟料要进行漂染、泡油，生成所需要色号的熟料，如领用100kg印度档发10”，染成85 kg印度发10”1#熟料。在这个过程中需要用到大量化工材料，但发制品为时尚产品，变化快，色号很多，用的化工材料品种也很多，因化工材料的特性，在领用时，只能按包装单位领用，加工每一批熟料时，又不可能正好使用一个包装单位，调配师傅还要看毛发情况根据经验投用化工材料。所以要按标准、按

21、包装单位投用化工材料没有可能性，拆开过包装的化工材料，就会有挥发等损耗。因化工成本占材料总成本比重不是太大，为了合理、方便计算熟料的化工成本，采用计算本期产出各批熟料标准化工成本，来分摊本期色发车间使用的全部化工材料金额。(四 打发车间产生副产品的处理发制品生产加工成熟料后，就可以按订单领料，进行按单分批生产，但在打发工序还很难做到所领熟料完全用到一种产品中。这仍是由人发材料的特殊性所引起，在分档中，还很难做到标准材料，在打发车间领用的熟料，并没完全达到产品要求，在打发车间整理中，会分离出部分尺寸或长、或短的熟料退回，重新换料。在ERP中，因退回的熟料与领出的熟料是不同尺寸的材料，不能按退料处

22、理，只能按副产品来计算。例如生产某级别的工艺发条、款式YK14"、色号1#、重量100g、毛长15.5"计5000条，所领用材料见表4。表4 副产品对材料成本的影响 单位：元原材料(熟料比例用量(kg单价单条成本总投料量材料金额备注印度发8"1#25%0.025600.0015.00 125.00 75000.00 正常领料印度发10"1#20%0.020850.0017.00 100.00 85000.00 正常领料印度发12"1#25%0.0251100.0027.50 125.00 137500.00 正常领料印度发14"1#1

23、0%0.0101300.0013.00 50.00 65000.00 正常领料焗油上顺辫发14"1#20%0.0201850.0037.00 100.00 185000.00 正常领料印度发6"1#350.00-20.00 -7000.00 副产品印度发16"1#1600.00-10.00 -16000.00 副产品印度发8"1#600.0020.00 12000.00 补料印度发14"1#1300.0010.00 13000.00 补料合计0.100109.50 500.00 549500.00 在没有考虑替代料的情况下，产生副产品30kg，

24、重新补料30Kg，因副产品的产生，增加成本13000+12000-16000-7000=2000元。在这里，主要是副产品的成本是无法计算的，只能提前指定副产品的价格，因为副产品仍是半成品-熟料，如果直接取熟料价格，会造成副产品与熟料价格之间循环计算，指定副产品价格后，可以打断这种循环，但这也造成副产品价格的不准确。特别是人发市场价格变动较大时，会对产品成本造成很大影响。在没更好办法情况下，只能多更改几次副产品成本，使产品成本尽可能接近实际值，减少成本转移。在经过打发，生成发把后，直接材料熟料变可按条计算，后序生产计算直接材料成本的计算就正常了。(五 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法1.

25、 第一步分档中，尽量要求生产车间，一次领取一种原材料-生料，加工后的半成品-生料在一个期间入库，对每批半成品不考虑在产品，前面已探讨过。第二步色发车间的漂染中，每一批半成品-熟料入库会在一个期间，基本不存在材料的在产品，化工材料、直接人工和制造费用占比很低，可直接分配在当期。2. 第三步，按订单加工成品，分期入库成品的情况比较普遍，必须考虑完工产品与在产品之间的分配。1 打发车间领用熟料，规定的是一次性领料，在实际生产中，基本上也是一次领料，在期末分配成品的材料成本，问题不大，但必需要求打发车间及时退回副产品（因熟料仓库一般相对干燥，车间相对潮湿，熟料会增重，材料会多出来）。2 直接人工的分配对在产品采用约当产量法，例如某一订单量为5000条，本期入库2000条，计算本期结转人工34291.69元，其分摊直接人工过程见表5表5 直接人工约当产量法分摊