央行会计核算风险_识别_度量与控制

1、 2006-7期央行会计核算风险:识别、度量与控制中国人民银行赣州市中心支行课题组近年来,风险管理日益成为现代组织管理工作中的关键环节。当前比较公认的风险定义是指负面影响的不确定性。根据这一思路,我们将央行会计核算风险定义为:央行在会计核算过程中,主客观原因造成的会计核算错误导致央行乃至国家的资金、信誉等蒙受损失的可能性。本文将从人民银行会计核算风险的识别、度量和控制等环节提出构建人民银行风险防范体系的思路。一、风险识别会计核算风险识别是整个会计核算风险管理工作的基础。为有效控制和防范人民银行会计核算风险,首先必须考察人民银行会计核算的所有环节,全面掌握会计核算中可能存在的各种风险。(一管理风

2、险。是指会计管理跟不上会计核算主体和核算组织形式的变化、会计核算不能按照规范化的要求执行而形成的风险。主要包括:1.制度滞后。随着业务处理方式的不断变革,原有的会计规章制度不能适应新的情况和要求,而新的制度又未能及时到位,致使具体操作无章可循。2.治理结构不健全。会计机构、岗位设置、人员安排、职责划分不能适应会计核算组织的变化;激励约束机制不完备可能形成道德风险;会计人员配备不足,出现一人多岗、相互兼岗现象,容易造成核算差错。3.会计人员素质不强。新的会计核算模式对会计人员的能力要求较高,而会计人员频繁变动,对会计核算和操作技术缺乏系统的了解和掌握。(二系统风险。是指会计核算系统在数据的完整控

3、制、存储控制、应用控制、系统维护等方面出现某些漏洞而可能导致的资金损失。例如:系统的内部控制不全、操作员口令不保密、核算系统数据库管理不规范以及业务用机管理不符合要求等。(三操作风险。是指会计人员执行规章制度不严,违背操作规程或没有严格按照操作规程进行会计业务处理而形成的风险。如:会计人员对各种外来凭证审查把关不严,账务处理不规范,对操作权限、大额资金汇划、查询查复、待处理款项、差错更正、补记账务等重大会计事项未实行审批制度,使不法分子有机可乘,造成会计核算资金损失。(四网络风险。是指会计核算系统所使用的传输网络本身的不安全而产生的风险,包括通讯是否稳定、速度能否保障、能否防止黑客袭击、各系统

4、接口能否正常转换等。二、风险度量会计核算风险度量是指包括建立一套完整的风险监测指标、判定会计核算风险、进行风险度量在内的全过程,目的是为合理制定风险管理策略与决定风险处理方案提供充分根据。(一建立会计核算风险监测指标体系。根据会计核算风险的特征及对会计核算工作的影响程度,确立监测指标,分配风险权数。我们根据人民银行会计核算的业务特点,编制了会计核算风险监测指标表:风险种类监测指标风险权数管理风险会计规章制度是否建立会计机构设置是否符合规定各项业务交接手续是否清楚、内容是否齐全印、押、证是否实行“三分管”会计人员岗位轮换率,即要害岗位连续任职时间不超过3年,已轮换岗位的人员占应轮换岗位的人员的比

5、率。会计从业资格持有率即拥有会计证,会计员、助理会计师、会计师、注册会计师资格或证件的业务人员数占会计工作人员总数的比率岗位设置规范率即已设置安排的岗位(按规定不得串岗、兼岗及借用人员的岗位除外占应设置安排的岗位的比率是否实行了岗位目标责任管理 按照资金损失可能性大小和可能损失的金额,分为四类风险权数:类权数值为100%,对应灾难性的风险,资金损失可能性非常大,这类风险的直接后果是导致重大损失,威胁会计核算系统的正常运行,使会计核算资金遭受重大损失。类权数值为80%,对应较大核算风险,这类风险的直接后果是使会计核算资金遭受一定损失,并给其会计核算管理带来较大的不利影响或留有一定后遗症。类权数值

6、为50%,一般核算风险,资金损失可能性较小,但仍留有一定的资金安全隐患。类权数值为20%,对应轻微核算风险,这类风险一般无碍大局,仅对会计核算资金形成局部和微小的伤害。(二判定会计核算风险。根据风险监测指标体系,确定各类风险因素的风险值,计算公式为:风险值=(1-指标值×权数。符合规定的非定量指标的指标值视为1,反之视为0。各类风险因素的风险值合计,确定监测对象的风险度。(三会计核算风险的综合评价。根据风险度的计算结果作出会计核算风险等级的综合判断,并发出风险警报。风险度状态表三、风险控制人民银行会计核算风险控制的目的是保证会计核算真实、完整、及时地记录和反映各项业务活动情况和财务收

7、支状况,维护财产和资金的安全,确保清算体系的畅通和经济金融的稳定运行。人民银行会计核算因所涉及的资金种类多,既包括通常所说的“三金”(联行资金、发行基金、国库资金,也包括财务资金、外汇资金和固定资产资金等。会计核算产生的资金风险不但对人民银行自身产生影响,而且将对社会和国家的金融与经济的稳定产生不同程度的影响。因此跟其他单位相比,人民银行的风险偏好更趋向于稳健性,风险的容忍度很小,近似于零。要切实发挥风险控制与防范作用,必须从相关方面进行系统设计,发挥会计核算风险控制系统功能。(一建立风险控制系统。风险控制功能作用的充分发挥有赖于人民银行各级机构建立健全风险控制系统,对获取的信息通过计算机系统

8、进行处理,对监测指标进行大范围分析比较,划分风险等级,计算会计核算风险度。同时,预警结果通过计算机系统自动向会计管理等有关部门发出风险警报,促使其及时解决出现的问题,防止会计核算风险的发生。(二建立风险控制的信息收集与传递机制。总风险度状态风险等级风险警报0正常状态无无需采取控制措施。0-0.6轻微状态一级对资金不造成损失,但应规范核算行为。0.6-5(含0.6分关注状态二级后果较小,暂不会造成核算系统损坏或资金损失,应考虑采取控制措施。5-13分(含5分可疑严重状态三级后果严重,造成会计核算系统损坏或资金损失,需立即采取控制措施。13分(含以上危机状态四级灾难性后果,要立即采取行动予以排除。

9、风险种类监测指标风险权数系统风险 系统设计是否符合内控制度要求数据库管理是否规范系统维护是否符合规定操作员口令是否严格保密并做到定期更换业务系统是否专机专用业务用机是否安装杀毒软件并定期进行病毒检测操作风险会计核算内容是否完整,是否存在遗漏事项会计核算是否做到“八坚持”(人民银行会计基本制度第二十七条规定账务差错率所占比例会计核算是否达到八相符(账务核对率、对账回收率和相符率会计核算事后检查率,即已检查的业务笔数占应检查的业务总笔数的比率有价单证和重要空白凭证管理是否规范(含调运、保管、领用、使用、注销和销毁六个环节重大会计事项审批率即审批的重大会计事项(操作权限、大额资金汇划、查询查复、待处

10、理款项、差错更正、补记账务、暂收暂付、重要空白凭证领用、会计人员加班、会计档案调阅、外单位查账等占应审批的重大会计事项的比率凭证要素规范率所占比例联行账务查询、查复率,即及时、准确查询、查复的联行报单笔数占应查询、查复联行报单笔数的比率会计档案管理是否规范网络风险传输网络是否安全业务用机是否在内部局域网下单独配置子网 2006-7期良好的风险控制系统能够有效预知可能发生的会计核算风险,这有赖于对大量资料与信息进行搜集与整理,并建立相应的传递机制或系统。这种系统搜集与整理的信息主要包括内部数据、相关外部的环境、机构的数据等。风险控制系统作用发挥的重要前提是建立灵活高效的信息系统,以此形成完整与快

11、捷的信息收集与传递的渠道。建立开放的系统,不仅有会计核算人员参加提供会计核算信息,还有内审、监察、人事等其他有关部门或人员参加并提供各种有利于控制会计核算风险的信息。通过对会计资料的阅读、检查、风险监测指标的分析与评价,计算和划分风险度,寻找潜在的会计核算风险,并及时进行遏制以至消除风险。在风险征兆消除后,将所采取的措施及形成的经验转化为人民银行会计核算管理与控制活动的规范文本,以期不断完善会计核算风险防范机制,提高抗风险能力。(三建立风险控制分析机制。实施风险控制还应有赖于建立高效的会计核算风险分析机制。依据分析、计算的风险度的大小,确定合理的风险控制措施。对于一级风险,应及时规范某项资金的

12、会计核算行为;二级风险要分析风险的成因,采取积极措施,关注风险的发展变化;三级风险应立即对整个会计核算工作进行风险评价,消除风险隐患;四级风险应立即执行风险预警和预案,同时上报上级部门,协同消除灾难事件的发生。为了保证风险分析及其结果的客观真实,进行风险分析的部门或个人应保持应有的职业水平与相对的独立性和谨慎性。在日常工作中,风险控制应关注监测指标的变化情况,若风险指标值出现大的波动,风险资金大幅增加,应立即启动应急预案,采取紧急措施,消除风险隐患,确保会计核算资金的安全性与完整性。(四建立风险内部控制机制。该机制包括人民银行的各个机构、部门和人员,主要有:第一,高层审核。通过定期或不定期召开

13、行长办公会、行务会的形式,经常性地要求辖内各级机构、部门和人员提供相关的会计核算业务工作情况报告,对在检查、监督中发现的问题,必须及时解决;第二,业务控制。各级会计人员严格审核提出、提入清算凭证,重点监测核算系统中“同城清算过渡户”、“暂收款”和“暂付款”等过渡性科目与账户,核对账户余额,确保汇划资金安全;第三,实物控制。加强对人民银行的发行基金、外汇、证券资产和重要空白凭证的管理,设置双人保管,定期检查等制度,做到规范管理,制度约束;第四,建立授权和审批制度。人民银行各部门会计主管对于每项会计业务的操作人员都应建立明确的授权和审批制度,并严格按程序办理各项业务;第五,建立核实制度。各级人民银行的会计部门应切实履行对全行会计统一管理的职责,对会计、国库、发行、外汇业务进行检查、监督。事后监督部门每日、内审和纪检监察部门定期或不定期对会计业务的核算结果进行审核与再监督,及时发现问题,提出纠正和整改方案,把风险控制在萌芽状态。(五建立风险控制处理责任制。建立会计核算风险控制处理责任制,是整个风险控制体系能否正常运转并发挥其功能作用的重要条件。人民银行会计核算风险预警控制要真正发