对加强我国上市公司会计信息质量监管的思考

1、对加强我国上市公司会计信息质量监管的思考目录摘要 1一、研究背景 1（一）研究背景 1.（二）研究意义 1.（三）研究内容 2.二、上市公司会计信息质量监管涵义及必要性 2.（一）会计信息质量监管涵义 2.（二）会计信息质量监管的必要性 3.三、上市公司会计信息质量监管存在问题及原因 3.（一）上市公司内外部监督机制不健全 4.（二）会计人员职业道德有待加强 4.（三）上市公司缺乏会计信息质量监管的自觉性 5.（四）对会计信息质量监管存在误解 5.四、上市公司会计信息质量监管对策 6.（一）充分发挥单位内部会计信息质量监管作用 6.（二）加强会计人员职业道德建设 6.（三）提高会计信息质量监管

2、自觉性 6.（四）建立会计违法行为的约束机制 7.（五）加快法律体系建设提供法律保障 7.总结 7参考文献 8致谢 8摘要会计信息质量监管是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。有效发挥会计信 息质量监管职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作 秩序，也起到重要作用。本文以我国上市公司为研究对象，分析了上市公司会计信息质量监管中存在的 主要问题，并提出了相应的解决对策。关键词： 会计信息质量监管，内部监督，职业道德随着社会的不断进步，经济的不断发展，上市公司内的会计制度也在不断完善提高， 计工作与过去传统会计相比已经有了很大的变化。由于上

3、市公司经营内容的不断丰富，运 营涉及面的不断扩大，使得会计设计面不断增大，会计业务流程趋于复杂。上市公司管理 者、社会公众对会计信息披露的要求也在不断提高，会计信息应当确保真实准确和快速及 时，因此，如何加强对信息披露的会计信息质量监管广受关注，成为目前亟待解决的重点 作为上市公司管理中的一项重要内容，会计信息质量监管应当以规范会计行为和提高会计 信息质量作为最终目标，从而实现上市公司长期的可持续发展。一、研究背景（一）研究背景随着会计信息质量监管是会计的基本职能之一， 是我国经济监督体系的重要组成部分。 社会经济的不断前行，市场经济体制的不断发展和完善，上市公司内部会计制度也逐步建 立，但现

4、阶段也还存在着不足。目前社会上有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱 动，使得会计工作过程中违规操作、徇私舞弊的现象屡禁不止，对上市公司的会计信息披 露的真实度和上市公司日常管理造成了负面影响，在损害投资者经济利益的同时，违反了 国家相关的法律法规，干扰了国脚宏观政策的制定和管理，同时也严重阻碍了正常的会计 工作秩序。这些问题的产生主要是由于上市公司内外部会计信息质量监管不力造成的，因 此，加强上市公司会计信息质量监管，完善上市公司会计管理系统，保证会计信息披露的 真实准确对上市公司的积极快速发展有着极为重要的意义，我们只有对会计制度内容和会 计信息质量监管加强学习和理解，对上市公司会计信息

5、质量监管中出现的问题进行分析总 结，深入研究，有针对性的找出相应对策建立系统的会计信息质量监管制度，才能更充分 地发挥会计信息质量监管的功能。（二）研究意义在我国经济高速发展的今天，会计信息在市场经济中的重要作用已经越来越为人们所 认识和关注，因此，对上市公司会计信息质量监管的研究有利于我国市场经济大厦基础的 稳固，关系到我国政治、经济的稳定。上市公司会计信息质量监管还是众人关注的焦点， 上市公司的会计信息质量的高低不仅仅关系一家公司及其利益相关者，而且会影响到国家 现代企业制度建设的成效和整个资本市场的建设，甚至涉及到国家经济秩序和社会稳定。 会计信息作为上市公司经营的必然产物，有其自身的独

6、特性，是企业发展命脉，也是国家 经济运行的基础。本课题的研究有利于国家的宏观调控，稳定社会经济秩序，增强会计的 经济管理作用，有助于市场经济的发展，同时提高企业自身的经营管理和内部控制，帮助 企业建立会计核算体系。同时对上市公司会计信息质量监管原因的分析，可以有效压缩会 计造假的发展空间，确保企业经济状况能够得到正确的反映，保证基层经济活动洗洗的及 时准确，从而规范整个国家的经济运行体制。因此对我国上市公司会计信息质量监管问题 的研究具有深远的意义。（三）研究内容本课题在查阅大量相关文献资料的情况下， 主要通过对会计信息质量监管内外部环境的 研究，发掘上市公司会计信息质量监管的现状，揭示会计信

7、息披露失真的危害，从而找到 相应的对策。本文主要采用了以下方法进行了研究：首先采用文献研究法查询了关于上市 公司会计信息质量监管的资料。 其次总结了当前上市公司会计信息质量监管中存在的问题， 利用已知的知识信息，对上市公司会计信息质量监管的改善提出了相应的建议，并从理论 的角度提出了上市公司会计信息质量监管的初步改进策略二、上市公司会计信息质量监管涵义及必要性（一）会计信息质量监管涵义会计信息质量监管指的是会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权， 依照特定 主题制定各种合法制度，对特定经济主体的经济活动过程以及相关的资金流动和运行进行 全程实时跟踪监督，从而确保上市公司经济活动的正规合理

8、，会计信息披露的真实可信， 最终达到提高特定经济主体工作效益的目的。会计信息质量监管有两层含义： 第一，是指利用会计信息对上市公司的经济活动进行如 实反应和监督，真实准确的会计信息有利于如实反映上市公司的经济活动。会计信息质量 监管准则对相关机构和会计人员作出了严格规定，一律不受理虚假违法原始凭证，对于原 始凭证信息不够明确和完整的应当及时进行修改补充，严禁进行虚假做账，善于发现账簿 记录中虚假信息，并及时处理或向上级报告。第二，会计信息质量监管包含了对会计工作 本身的外部监督。上市公司应当依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务机关的监 督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资

9、料以及有关情况，不得拒绝、 隐匿和谎报。（二）会计信息质量监管的必要性在上市公司日常运营管理过程中， 作为经济监督的一种基本形式， 会计信息质量监管通 过对上市公司各个业务资金环节的原始会计信息进行记录、分析和审核，做到全面把握资 金流动的整个过程，掌握上市公司资金流动的完整信息，体现会计信息质量监管直接和及 时的主要特点，辅助其他形式的会计信息质量监管工作，如审计监督、财政监督和税务监 督等方面的工作，为上述相关工作提供真实信息资料，完成监督工作目标。从而完成对上 市公司会计资料的完整性、真实性及会计处理方法合规性的核查和监督，确保上市公司在 正常经营过程中没有出现违反会计管理法规的行为，对

10、上市公司是否据实计摊相关成本费 用，是否账证、账账、账表相符，是否侵占国家集体利益等作出恰当、合理、公允的评价。 如果缺失了上市公司会计的内部和外部监督作为上市公司行为的约束准则，就无法监督上 市公司经营管理从自身做起，失去了会计行为准则的约束力，而导致上市公司会计信息虚 假舞弊和违规违法现象的出现。最终造成上市公司资金流向不明导致投资者利益受到侵害， 同时对相关的其他如审计监督等监督工作的执行难度。而相反，如果上市公司会计信息质 量监管能够切实落实到位，上市公司的会计资料真实符合审计规范，核算准确，不仅可以 减轻经济监督的负担，而且对上市公司自身的发展也有不小的推进作用。会计信息质量监管处在

11、各种经济监督的最前沿 , 它与会计核算一起构成会计职能的两 个方面，二者具有同等重要的意义，不可偏废。经济发展到现在目前比较繁荣的阶段，会 计制度的建立功不可没，而上市公司会计信息质量监管的地位也日益凸显。上市公司会计 信息质量监管职能的充分发挥，应当以遵守会计有关准则及规章制度规范作为前提，做到 会计信息的真实准确，从而保持上市公司和国家的财产安全和所有者权益不受侵害，促进 上市公司经济效益提高。因此，上市公司会计信息质量监管不仅是上市公司会计应当行使 的基本职能，也是维护市场经济秩序的必然选择。三、上市公司会计信息质量监管存在问题及原因尽管我国上市公司在上市公司会计信息质量监管方面取得了一

12、定的成绩，但不可否认 的是仍然存在着不少问题，归纳起来主要有以下几个方面： （一）上市公司内外部监督机制不健全我国上市公司内部监督机制不健全， 使得会计信息质量监管不能有效充分的发挥其监管 职能，造成上市公司会计监管成为一纸空文。随着我国市场经济的不断发展前行，经济体 制改革的不断深入，上市公司的经营业务范围，经营机制也变得越来越复杂，在变化中得 以不断的完善改进。而在上市公司管理运营机制不断完善改进的过程中，许多新问题也随 之显现。与上市公司目前经营机制配套的系统尚未建立，上市公司内部的会计人员身兼数 职，削弱了其作为会计应当履行的会计信息质量监管职责。自 2011 年起建立新的财务制度 之

13、后，相应的上市公司内部管理制度却没有同步跟上，这就造成了当前上市公司新的制度 用陈旧落后的理念进行管理的局面，导致会计管理不力，内部会计信息质量监管控制制度 无法很好的贯彻到底层。会计制度形同虚设，为违法违规、徇私舞弊行为提供了可乘之机。 上市公司的部分管理者甚至为了达到断线利益最大化，伪造会计凭证，使会计工作受制于 管理层，从内部破坏了会计信息质量监管的顺利实施，破坏了正常的会计工作，给上市公 司的正常管理和运营带来了相当负面的影响。在我国，主要由财政部负责上市公司会计制度的制定实施和对上市公司的会计信息质量 监管。根据会计法规定，上市公司的会计资料监督应当由财政、审计和税务等相关机 构依照

14、会计法规制度进行职责履行，以防止上市公司会计信息失真现象。然而在实际运作 过程中并没有取得预期效果，对上市公司会计信息质量监管乏力，监管手段缺乏的现象仍 然屡见不鲜。究其原因，是由于上市公司外部监管不力造成的，虽然上述多个机构都有权 力和职责对上市公司会计信息的真实性进行监督，但是最终结果却往往是谁也不去监管监 督的局面，职能部门之间缺乏沟通配合，职能机构责任心的缺失都是造成上市公司外部监 管没有形成合力的原因。（二）会计人员职业道德有待加强 一般来说，上市公司虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的职业道德 操守高尚与否，是否能够坚持原则按章办事，在上市公司会计信息质量监管过程中起着

15、相 当重要的作用。改革开放虽然引入了一些新的会计制度理念，但是上市公司的会计工作者 专业素质却没有能够同步跟上，由于缺乏专业的培训，上市公司内部会计工作者的知识学 历结构普遍不高，对会计新知识的缺乏了解，导致上岗会计人员的监督意识不强，从而引 发的职业判断能力，自我约束能力都比较差，惟命是从。在我国上市公司内，有些行业的 利润较高，个别中高层领导在利益的驱使下会作出有损上市公司经济利益和形象的举措， 如果会计人员坚持原则，坚定立场，这些损失是完全可以避免的，然而在领导权力高于会 计原则思想的支配下，上市公司内部会计人员屈从于领导意志有意造假，使得会计信息失 真在所难免。甚至有不少上市公司内部领

16、导和会计人员国家观念淡薄，认为向国家交纳税 收是上市公司的负担，为维护其利益，置国家利益于不顾，弄虚作假、巧立名目、偷漏税 款等行为层出不穷，给上市公司造成了很大的损失，并带来了负面影响。（三）上市公司缺乏会计信息质量监管的自觉性上市公司的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强 调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱了会计信息质量监管。会计信息质量监 管、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为 政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。尽管相关监督 机构每年都要对上市公司进行定期的财务税收稽查，会计师事

17、务所每年也要审核上市公司 的会计报表，然而上市公司会计仍然出现许多弄虚作假的问题，这主要是由于每年的会计 信息质量监管检查过于常规化，稽查项目也是一成不变，给上市公司不法行为以可乘之机， 同时会计检查的深度和力度都不足以有力支持上市公司内部会计的监督，最终无法形成系 统的上市公司会计信息质量监管机制。上市公司内部会计信息质量监管缺乏执行力，会计 监管手段缺乏，致使无法及时发现上市公司财务管理中存在的问题。分析其原因，主要是 由于该上市公司缺乏会计信息质量监管的自觉性所造成的，虽然设立了多个部门对上市公 司会计信息进行监督，但是无法从根本上解决会计信息质量监管的漏洞。会计信息质量监 管自觉性的本

18、体缺失，无论外部施加多么严格的监管机制都是无法挽回的，会计部门上下 无法形成合力。（四）对会计信息质量监管存在误解 我国上市公司内不少上市公司领导和会计人员对会计信息质量监管还存在一些误解， 要体现在以下两个方面：一是把审计监督与会计信息质量监管两者相互混淆，使得上市公 司会计信息质量监管的事前监督职能被弱化，或者就根本没有事前监督，只是凭领导权力 进行决策，执行“顺其自然” ，事后“审计监督” ；二是混淆了会计信息质量监管和财务监 督概念与内容。而事实上，财务管理监督与会计信息质量监管是两种截然不同的工作，因 此二者具有不同的职能，处于两个层次上。财务监督是第一监督人，会计信息质量监管则 是

19、在会计核算过程中除了对财务活动再监督以外，还应对生产经营过程中的非财务活动进 行监督。在我国上市公司内，对于上市公司会计信息质量监管往往存在着这样一种误读， 即认为会计信息质量监管是对已有会计数据报表信息的审核与检查，而忽略了会计报表审 核前后环节的监督，没有重视事前监督的重要性，会计信息质量监管应当是一个系统完整 的过程，而不仅仅局限于对其中某一环节的监督。四、上市公司会计信息质量监管对策（一）充分发挥单位内部会计信息质量监管作用从会计工作的实际情况看，其监督机制是有缺陷的，所能发挥的作用也是有限的。这 就要求单位加大内部监督力度，建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要 体现在：

20、参入经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；重要经济事项 的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序； 明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容 职务相互分离，使内部监督制度真正落到实处。（二）加强会计人员职业道德建设提高会计队伍的整体素质是强化会计信息质量监管的根本要求。高素质的会计人员必 须具备以下几方面的素质：一是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真 正履行会计人员的职责。二是要具备良好的会计职业道德，这是会计职业本身赖以生存和 发展的基本保障。三是要有较高的业务素质和较强的综合能力，这决

21、定着会计信息质量的 高低。四是要有较高的风险管理能力，因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的 风险。随着市场经济的不断发展前行，相应的经济知识体系更加复杂多变，会计人员接触 到的经济事务也将更加复杂，这就对会计工作者提出了更高的要求，需要在客观公正、谨 慎规范的同时，从上市公司内部会计信息质量监管的全局出发，进行科学分析合理判断， 从而及时发现并解决问题。因此，要加强对会计人员综合素质的培养，以保证会计信息质 量的真实性和全面性，使得会计信息质量监管能够有效执行。（三）提高会计信息质量监管自觉性上市公司内部会计信息质量监管的目标是将上市公司内部会计违法违规行为遏制在会 计工作的厨师阶段，

22、不纵容会计违法违规行为的扩张，防止任其发展成为不法事实而进行 事后补救，不能将会计信息质量监管仅仅依靠上市公司外部的社会中介机构去审计、财政 等执法部门去查办、社会和政府去监督。上市公司内部会计信息质量监管制度建立的实质 在于加强上市公司内部对自身会计工作的监督，加强会计工作的合理约束。必须对上市公 司内部会计信息质量监管的合理合法以及严格性形成清晰的认识，尊重会计客观事实，以 会计法准则作为会计工作的判断依据。只有从主观能动性上正确认识到会计信息质量监管 的重要性，上市公司管理层才能更好的从我做起，教导会计工作者遵守、维护会计法，将 会计法作为会计工作的准则依据。（四）建立会计违法行为的约束

23、机制我国要建立对会计违法行为的约束机制，要用法律、行政、市场、经济等手段，对会 计主体的行为进行规范和约束，推进建设上市公司内部会计诚信体系。对上市公司会计法 律法规加以完善和提高，明确会计工作违法依据和惩罚制裁条例。引入民事赔偿制度，明 确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退还非法所得，增加违法人员的造 假成本；财政部门要在会计法赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员 及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合；把一些典型案例在媒体公开曝光， 营造会计工作法制氛围；逐步建立健全包括上市公司、负责人、会计人员、注册会计师、 会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定

24、会计信用评价规则，协调税务、审计等 部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网 站。可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示，并实行红、黑榜制度，增加对会 计造假者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。（五）加快法律体系建设提供法律保障上市公司会计信息质量监管与上市公司经营管理的各个环节都息息相关，上市公司内 外的会计信息质量监管部门或机构虽然在内容侧重点上各有不同，但都必须以会计法作为 会计工作合法与否的判断依据，进行系统、完善的会计信息质量监管和审核。上市公司内 部会计信息质量监管能否进行有效实施，必须以强有力的法律法规作为依托，相关会计信 息质量监管的法律体系建设可以从以下几个方面进行考虑：其一，基于已颁布的新会计 法，我国应尽快出台新的法律规定， 对会计法进行补充和完善， 提高新会计法的可操作性， 同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如经济法 、证券法等，加快法 律体系的建设步伐，使会计信息质量监管真正做到有法可依。其二，建立和完善统一的会 计制度，满足各个行业的事业的多元化发展需要。只有会计制度完善了，会计信息质量监 管才能更好地执行。其三，明确会计信息质量监管、审计监督的执法职责和权