专题四货币时间价值模板

1、专题四 货币时间价值本专题考情分析本专题属于基础性知识需要熟练掌握。一、货币时间价值的含义1. 含义货币时间价值，是指一定量货币资本在不同时点上的价值量差额。2. 量的规定性通常情况下，它是指没有风险也没有通货膨胀情况下的社会平均利润率。二、货币时间价值（利息）的计算（一）利息的两种计算方法单利计息：只对本金计算利息，各期利息相等。复利计息：既对本金计算利息，也对前期的利息计算利息，各期利息不同。（考试不特别说明均假定复利计息）（二）一次性款项终值与现值的计算终值（ Future Value ）是现在的一笔钱按给定的利息率计算所得到的在某个未来时间点的价值。现值（ Present Value）

2、是未来的一笔钱按给定的利息率计算所得到的现在的价值。1. 复利终值【例题 1】某人将100 元存入银行，复利年利率2%，求 5 年后的终值。【答案】F=P（ 1+i ）n=100（ l+2%） 5=110.41 （元）或：F=P（ F/P ， i ， n）=100（ F/P ， 2%， 5）=100 1.1041=110.41 （元）【例题2】某人为了5 年后能从银行取出100 元，在复利年利率2%的情况下，求当前应存入金额。【答案】P=F/ （ 1+i ） n=100/ （ 1+2%） 5=90.57 （元）或：P=F（ P/F ， i ， n）=100（ P/F ， 2%， 5）=100

3、0.9057=90.57 （元）结论：（ 1）复利的终值和现值互为逆运算。（ 2）复利的终值系数（ 1 i ） n 和复利的现值系数 1/ （ 1i ） n 互为倒数。（三）年金1. 年金的含义年金（ annuity ）是指间隔期相等的系列等额收付款。典型的年金有发放养老金、分期付款购买设备、每年等额的销售收入。特点：时间间隔相等；金额相等。2. 年金的种类普通年金：从第一期开始每期期末收款、付款的年金。（四）普通年金的终值与现值1. 普通年金终值（已知年金计算终值）F=A（ 1+i ） 0+A（ 1+i ）1+A（ 1+i ）2+A（ 1+i ）n-2 +A（ 1+i ）n-I=A式中：被称

4、为年金终值系数，用符号（F/A ， i ， n）用表示。【例题 3】小王是位热心于公众事业的人，自2005 年 12 月底开始，他每年都要向一位失学儿童捐款。小王向这位失学儿童每年捐款1 000 元，帮助这位失学儿童从小学一年级就读完九年义务教育。假设每年定期存款利率都是2%，则小王 9 年的捐款在 2013 年年底相当于多少钱？【答案】F=1 000 （ F/A ， 2%， 9）=1 000 9.7546=9 754.6( 元）。2. 普通年金现值（已知年金计算现值）P=A（ 1+i ） -1 +A（ 1+i ） -2 +A（ 1+i ） -3 +A（ 1+i ） -n=A其中，被称为年金现

5、值系数，记作（P/A ， i ，n）。【例题 4】某投资项目于 2012 年年初动工，假设当年投产，从投产之日起每年年末可得收益 40 000 元。按年利率 6%计算，计算预期 10 年收益的现值。【答案】P=40 000 (P/A ， 6%， 10)=40 000 7.3601=294 404( 元）【例题01】三年的投资项目，每年年末收入100 万元，可以使用年金；【例题 02】三年的投资项目，第一年年末100 万元，第二年年末120 万元；第三年年末130 万元，用复利；【例题 03】三年的投资项目，第一年年末100 万元，第二年年末100 万元，第三年年末120 万元，年金和复利均可使

6、用或仅仅使用复利。三、利率的计算（内含报酬率）：（ 1）含义内含报酬率是指能够使未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值的折现率，或者说是使投资项目净现值为零的折现率。举例：对于一个投资项目，使用10%作为折现率计算净现值，如果净现值=0，则该项目的投资报酬率（内含报酬率）为10%。（ 2）计算内含报酬率的计算， 一般情况下需要采用逐步测试法， 特殊情况下， 可以直接利用年金现值表来确定。【例题】某企业有一个投资项目，需要在项目起点投资4 500 万元，设备使用10 年，每年现金净流量1 000 万元。要求：计算该项目的内含报酬率。【答案】根据内含报酬率计算公式，1 000 （ P/A， i

7、， 10） =4 500（ P/A ， i ，10） =4.5查年金现值系数表，得到：（ P/A ， 18%， 10） =4.4941（ P/A ， 16%， 10） =4.8332解之得： IRR=17.97%【例题】已知某投资项目的有关资料如下：年份012现金净流量（2 000 ）11 90013 250要求：计算该项目的内含报酬率。【答案】NPV=11 900（ P/F ， i ， 1）+13 250 （ P/F ，i ， 2）= -20 000采用逐步测试法：（1）使用 18%进行测试：NPV=11 900 0.8475+13 250 0.7182-20 000=10 085.25+9

8、 516.15-20 000=19 601.4-20 000=-398.6（2）使用 16%进行测试：NPV=11 900 0.8621+13 250 0.7432-20 000=10 258.99+9 847.4-20 000=20 106.39-20 000=106.39经过以上试算，可以看出该方案的内含报酬率在16%-18%之间。采用内插法确定：解之得： IRR=16.42%【例题】（ 2014 年考题节选）甲公司为建造一条生产线，发行面值为3 000 万元，票面年利率为5%的 3 年期分期付息债券，募集价款为3 069.75 万元，发行费用为150 万元，收到价款净额为2 919.75

9、万元。其他资料：(P/A ，6%， 3)=2.6730 ； (P/F ， 6%， 3)=0.8396 。要求：计算发行债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录;【答案】3 000 5% (P/A ， 6%， 3)+3 000 (P/F ， 6%，3)=3 000 5% 2.6730+3 000 0.8396=2 919.75；计算得出实际利率r=6%。分录：借：银行存款2 919.75应付债券利息调整80.25贷：应付债券面值3 000本专题小结1. 货币时间价值的含义；2. 利息的计算；3. 利率的计算。专题六长期股权投资与企业合并（一）本专题考情分析本专题内容比较复杂， 是学习好合并财务报

10、表的基础， 同时需要注意与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的区分。2015 年教材的主要变化，本专题内容根据最新修订的企业会计准则第2 号长期股权投资进行修订。主要考点1 企业合并与合并报表；2 长期股权投资；3 长期股权投资初始计量；4 长期股权投资后续计量；5 长期股权投资核算方法的转换；6 长期股权投资的处置。【提示】本章内容重点讲解个别报表的处理。考点一 企业合并与合并报表一、企业合并的基本概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并（形成母子公司关系）控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权 （关键点）

11、，企业合并后能够主导被合并方的生产经营决策， 并自被合并方的生产经营中获益， 而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。【提示】（ 1）被合并方仍然保留其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现；（ 2）可以购买 70%的股权，也可以购买 100%的股权（ 50%）。二、合并报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指拥有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。合并财务报表的合并范围应当以控制（关键点）为基础予以

12、确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权利， 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制标准的具体判断（一般情况）：公司拥有其半数以上（大于50%，不含50%）的表决权的被投资单位一般认为能够实现控制权。【提示】企业合并与长期股权投资、合并报表的关系企业合并的方式是否涉及长期股权投资是否涉及合并报表1. 吸收合并2. 新设合并3. 控股合并三、企业合并（控股合并）类型的判断企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制， 可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。仅仅控股合并涉及长期股权投资的核算，其他合并均不涉及长期股权投资的

13、核算内容，所以之后重点提及控股合并。1. 同一控制下的企业合并（控股）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。2. 非同一控制下的企业合并（控股）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，制下的企业合并。为非同一控【提示】考试中涉及到集团内部的合并属于同一控制下的企业合并，否则为非同一控制下的企业合并。考点二 长期股权投资一、长期股权投资的概念（新准则）本章所指的长期股权投资，包括以下内容：1.投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资, 即对子公司投资；2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施

14、共同控制的权益性投资, 即对合营企业投资；3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资, 即对联营企业投资。按照企业会计准则第 2 号投资企业对被投资影响程度与投资企业的关系单位的持股比例50%以上（不含）控 制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含） -50%（不含）重大影响投资企业的联营企业二、长期股权投资与其他类金融资产的区分【提示 1】购入的股票投资可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作为“持有至到期投资”核算。【提示 2】购入的债券可作为“以公允价值计量且其变动计入当期损

15、益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”；但绝对不能作为“长期股权投资”核算。【提示 3】长期股权投资与其他金融资产的区分：投资投资的性质核算内容是否涉及合并报表种类1.控制长期股权投资股票类2.共同控制、重大影响长期股权投资投资3.无控制、无共同控制、短期赚取差价 （交易性金融资产）无重大影响长期持有（可供出售金融资产）1.短期赚取差价交易性金融资产债券类2.有能力、有意图持有持有至到期投资投资至到期3.意图不明确可供出售金融资产【例题 ?计算分析题】（考点：金融资产的分类核算），甲公司2013年度与投资相关的交易或事项如下：（ 1） 1 月 1 日，从市场购入2 000 万

16、股乙公司发行在外的普通股（未对乙公司造成重大影响） ，准备随时出售，每股成本8 元, 甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。（ 2） 1 月 1 日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券 1 000 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6%，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。（ 3） 1 月 1 日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。（ 4）1 月 1 日，取得丁公司 80%的股权，成本 1 000 万元，购买日取得丁公司的控制权；甲公司与丁公司无关联关系；要求：根据上述资料，不考虑其他因素，指出

17、该公司的投资应当做何种金融资产核算，并指出理由。【答案】（1）甲公司对乙公司的股权投资，应当作为交易性金融资产核算；理由：对乙公司投资，不具有控制、共同控制、重大影响，且随时准备出售，所以应该划分为交易性金融资产；（ 2）甲公司针对丙公司的债券投资，应当作为持有至到期投资核算；理由：对丙公司债券计划持有至到期；（ 3）甲公司针对戊公司的股权，应当作为长期股权投资核算；理由：对戊公司的股权投资，达到重大影响，作为长期股权投资核算；（ 4）甲公司对丁公司的股权投资应当作为，长期股权投资核算；理由：对丁公司的股权投资，达到控制，作为长期股权投资核算。专题六长期股权投资与企业合并（二）考点三长期股权投

18、资的初始计量一、长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并 （控股合并） 和非企业合并两种情况确定。初始投资的类型影响程度初始计量初始确认合并方式取得的长期控制股权投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并被合并方所有者权益账面价值的份额支付对价的公允价值为基础确定（长期合并以外的其他方式共同控制、重大影响取得的长期股权投资股权投资）【提示】合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用， 如为进行企业合并支付的审计费用、 资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。【相关费用的总结】初始投资的类型直接相关费用非直接相关费用合并

19、方式取得的发生时计入当期损发行债券的计入应发行股票的计入资本长期股权投资益（管理费用）付债券利息调整公积 股本 溢价资本溢价/合并以外的其他方式取得的长期股权投资计入初始投资成本【例题1】发行股票，发行价格5 元/ 股，数量1 000 股，支付发行股权的手续费佣金10元。要求：作出相关账务处理。【答案】借：银行存款5 000贷：股本1 000资本公积股本溢价4 000借：资本公积股本溢价10贷：银行存款10最终资本公积股本溢价为3 990 元。【例题 2】发行债券，发行面值 1 000元，支付发行债券的手续费佣金10 元。要求：作出相关账务处理。【答案】借：银行存款1 000贷：应付债券面值1

20、 000借：应付债券利息调整10贷：银行存款10最终应付债券为990 元。【提示】初始形成金融资产相关费用的总结初始投资类型1. 合并方式取得长期股权投资（同一和非同一）2. 合并以外的其他方式形成的长期股权投资3. 交易性金融资产4. 贷款、持有至到期投资和可供出售金融资产直接相关费用计管理费用计长期股权投资成本计投资收益计初始投资成本【相关链接】交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资等的初始计量类 别初始计量以公允价值计量且其变动公允价值计入当期损益的金融资产持有至到期投资公允价值 +交易费用贷款和应收款项公允价值 +交易费用可供出售金融资产公允价值 +交易费用二、初始计量的具体

21、核算1. 同一控制下的企业合并（一次交易实现企业合并）特点：不确认公允价值、不确认公允价值与账面价值的损益。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间的差额，应当调整资本公积、资本公积不足冲减的调整留存收益（盈余公积和未非分配利润）。账务处理如下：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额持股比例）应收股利（价款中包含的股利）资本公积资本溢价/ 股本溢价（借方差）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等（付出资产的账面价值）资本公积资本溢价或股本溢价（贷方差）【例题 ?单选题】 2014 年 3 月 20 日，甲公司以银行存款1 000 万元及一项土地使用权

22、取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200 万元，公允价值为4 000 万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A. 确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积B. 确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800 万元C. 确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600 万元D. 确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200 万元【答案】 C【解析】 同一控制下企业合并不

23、认可公允价值，长期股权投资按照取得被合并方可辨认净资产的账面价值份额入账。同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000 80%=4800（万元）。应确认的资本公积=4 800- （1 000+3 200） =600（万元）。账务处理为：借：长期股权投资4 800贷：银行存款1 000无形资产3 200资本公积资本溢价或股本溢价600（差额）2. 非同一控制的下的企业合并（一次交易实现企业合并）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括购买方付出的资产、 发生或承担的负债、 发行权益性证券的公允价值之和。【例题 ?单选题】甲、乙两公司属于非同一控制下的独立

24、公司。甲公司于 2014 年 12 月 1 日以本公司的商品 A 对乙公司投资， 取得乙公司 55%的股份。该商品的市场价格为 500 万元，成本为 400 万元，另外用银行存款支付审计、 法律费用 1 万元，乙公司 2014 年 12 月 1 日所有者权益公允价值为 1 000 万元，甲、乙两公司均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.520B.550C.350D.585【答案】 D【解析】 非同一控制下的企业合并， 购买方应在购买日按为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和作为

25、长期股权投资的初始投资成本。账务处理为：借：长期股权投资585管理费用1贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85银行存款1借：主营业务成本400贷：库存商品400【易错易混淆试题 ?计算分析题】2014 年 3 月 5 日， A 公司通过增发9 000 万股本公司普通股股票（每股面值1 元）取得无关联关系B 公司 80%的股权，该9 000 万股股份的公允价值为 15 600 万元。为增发该部分股份，A 公司向证券承销机构等支付了600 万元的佣金和手续费， A 公司支付发生的审计、法律评估等费用为100 万元。假定A 公司取得该部分股权后，能够对B 公司的财务和生产经营决策实

26、施控制。要求：作出相关账务处理。【答案】A 公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资15 600贷：股本9 000资本公积股本溢价6 600发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价600贷：银行存款600支付的法律评估等费用：借：管理费用100贷：银行存款1003. 合并以外的其他方式 ( 不形成控股合并 ) 取得长期股权投资的核算长期股权投资按照付出资产的公允价值与直接相关费用之和计量。【提示】与非同一控制下企业合并的最大区别是将直接相关费用计入长期股权投资初始投资成本，其他两者一致。【例题 ?

27、计算题】 2014 年 4 月 1 日，甲公司从证券市场上购入丁公司股票，占丁公司发行在外股数的25%，作为长期股权投资来核算，购买时实际支付价款10 000 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利500 万元），另支付相关税费40 万元。要求：作出相关账务处理。【答案】甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资9 540应收股利500贷：银行存款10 040【易错易混淆试题 ?计算分析题】 P公司控制的两家子公司， A 公司和 B 公司，其中 A 公司取得了 B 公司 20%的股权， 付出对价的公允价值为 22 万元， B 公司可辨认净资产的账面价值为 100 万元。要求：作出A 公司将长期股权投资

28、入账的会计处理。【答案】借：长期股权投资成本22贷：银行存款22专题六长期股权投资与企业合并（三）考点四 长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）金融资产类别后续计量交易性金融资产公允价值，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）可供出售金融资产公允价值，一般情况计入资本公积其他资本公积，特殊情况计入当期损益（资产减值损失等）持有至到期投资摊余成本与实际利率长期股权投资成本法或权益法长期股权投资后续计量成本法与权益法的适用范围后续计量投资企业对被投资影响程度初始计量单位的持股比例成本法50%以上（不含）控制同一 / 非同一权益法50%（等于）共同控制付出对价的公允价值20%（含） 50%（

29、不含）重大影响+相关税费【思考题】后续计量采用成本法的，初始计量对应账面价值。【答案】该说法错误。【提示】根据谨慎性原则划分为成本法和权益法。一、成本法核算（见钱眼开）涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、长期股权投资减值准备。1. 初始投资或追加投资时， 按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值；2. 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。不管有关账务处理：借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应

30、收股利【提示】不增加长期股权投资的账面价值。【例题 ?多选题】甲公司于 2010 年 1 月 1 日投资 A 公司（非上市公司），取得表决权资本的 80%。A 公司于 2010 年 4 月 1 日宣告分配现金股利 10 万元， 2010 40 万元， 2011 年 4 月 1 日宣告分配现金股利 10 万元，下列说法正确的有（A 公司有实现净利润）。A. 甲公司2010 年应确认投资收益0 元B. 甲公司2010 年应确认投资收益8 万元C. 甲公司2011 年应确认投资收益8 万元D. 甲公司2011 年应确认投资收益16 万元【答案】 BC【解析】 对被投资单位能够实施控制， 长期股权投资

31、应采用成本法核算， 投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。3. 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，是否计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额 - 长期股权投资减值准备。二、权益法核算权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）权益法， 是指投资以初始投资成本计量后， 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积其他资本公积、长期股权投资减值准备。长

32、期股权投资成本损益调整其他权益变动【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。1. 后续计量的核算步骤第一步骤：初始投资成本的调整；第二步骤：投资收益或投资损失的确认；第三步骤：分配现金股利的确认；第四步骤：所有者权益其他变动的确认；第五步骤：期末考虑计提减值。2. 具体核算：第一步骤：初始投资成本的调整在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：借：长期股权投资成本贷：营业外收入【提示 1】贷方登记营业外收

33、入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；【提示 2】在权益法下初始投资成本的确定按照初始计量的规定，只是由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致， 而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变， 仅仅影响长期股权投资的账面余额 （账面价值）的改变；【提示 3】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量，与成本法没有任何关系，与初始投资成本的确定也没有关系。专题六长期股权投资与企业合并（四）考点四 长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）二、权益法核算【例题 ?单选题】甲公司于2014 年 1 月 1 日，购入乙公司30%的股份作为长期股权

34、投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900 元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100 元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000 元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（）元。A.16 000B.15 900C.15 000D.18 000【答案】 C【解析】长期股权投资初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000 30%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值） =1

35、5 000+3 000=18 000（元），但初始投资成本为15 000 元。会计处理如下：借：长期股权投资成本15 000应收股利1 000贷：银行存款16 000借：长期股权投资成本3 000贷：营业外收入3 000【易错易混试题 ?单选题】甲公司于 2014 年 1 月 1 日，购入乙公司的 30%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款 15 900 元，包含已宣告但尚未发放的现金股利 1 000 元，同时支付相关税费 100 元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（ ）元。 60 000A.16 000B.15 900C.

36、15 000D.18 000【答案】 D【解析】长期股权投资初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000 30%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值） =15 000+3 000=18 000（元），但初始投资成本为15 000 元。第二步骤：投资收益或投资损失的确认1. 被投资单位当期实现净利润（调整后）：借：长期股权投资损益调整（净利润持股比例）贷：投资收益（净利润持股比例）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏

37、损时， 在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：（ 1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。应按投资企业的会计【提示】考试一般不涉及。（ 2）以取得投资时被投资单位固定资产、 无形资产、存货等的公允价值为为基础， 计算确定的对被投资单位净利润的影响。【例题 ?计算分析题】 甲公司于 2014 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3 300 万元作为长期股权投资核算，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9 000 万元，除下

38、表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项 目原价已提折旧公允价值乙公司预计甲公司取得投资或摊销使用年限后剩余使用年限存货7501 050固定资产（管理用）1 8003602 4002016无形资产（管理用）1 0502101 200108假定乙公司于2014 年实现净利润900 万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。【答案】 甲公司在确定其应享有的投资收益时，

39、 应在乙公司实现净利润的基础上， 根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整 （假定不考虑所得税影响）。存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（ 1 050-750） 80%=240（万元）；固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 40016-1 800 20=60（万元）；无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200 8-1 050 10=45（万元）；调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）；甲公司应享有份额=555 30%=166.50（万元）。确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资损益调整1 665 0

40、00贷：投资收益1 665 000【提示 1】存货部分的调整，根据存货出售的比例计算，如果存货在本期未出售，则不予考虑存货部分的调整。【提示 2】固定资产不再遵循当月增加下月计提折旧的核算程序。【问题】如果取得该项投资的时间是7 月 1 日，且乙公司上半年实现的净利润为400 万元，其他条件不变，如何计算？【答案】存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（ 1 050-750 ） 80%=240（万元）；固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=（ 2 400 16-1 800 20） 2=30（万元）；无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=（ 1 200 8-1 050

41、10） 2=22.5（万元）。调整后的净利润=（ 900-400 ）-240-30-22.5=207.5（万元）甲公司应享有份额=207.5 30%=62.25（万元）确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资损益调整622 500贷：投资收益622 500（ 3）内部未实现的交易损益在确认投资收益时， 除考虑公允价值的调整外， 对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。第一：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易；第二：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。【例题 ?计算分析题】甲公司于2014 年 1 月取得乙公司20%有表决权股份

42、，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2014 年 8 月，乙公司将其成本为600 万元的某商品以1 000 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2014 年资产负债表日，甲公司尚未出售该存货。乙公司2014 年实现净利润为3 200 万元。假定不考虑所得税因素。要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。【答案】甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2014 年净损益时，应进行以下账务处理：未实现的内部交易损益=1 000-600=400 （万元）。甲公司个别报表：借：长期股权投资损益调整560（ 3

43、 200-400 ） 20%贷：投资收益560进行上述处理后， 投资企业有子公司， 需要编制合并财务报表的， 合并财务报表中应作如下调整：借：长期股权投资损益调整80（ 400 20%）贷：存货80（ 400 20%）总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（资产对资产）【例题 ?计算分析题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2014 年 7 月，甲公司将其账面价值为600 万元的商品以1 000 万元的价格出售给乙公司。至2014 年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014 年净利润为2 000 万元。假定不考虑所得税因素。要求：根据题目编制相关会计分录。【答案】甲公司在该项交易600 万元卖 1 000 万元，其中的 80（ 400 20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行的账务处理为：甲公司个别报表：借：长期股权投资损益