财务报表的缺点分析及改善建议

1、财务报表的缺点分析及改善建议 社会经济环境下，依据特定技术手段向社会各方提供 决策信息的信息系统， 在面对不断变化的会计环境及其带来的巨大冲 击和挑战过程中， 现有财务报告的缺陷逐渐显现， 对其如何改进更一 直成为理论界和实务界关注的焦点。一、新环境下传统财务报告的缺陷 传统财务报告模式是工业经济的产物，在新的经济环境下， 它的局限性日益凸现。 现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表 现，在于对一些非财务信息、前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜 力巨大的企业巨额无形资产在财务报告中不能得到反映， 从而无法满 足信息使用者预测的需要。第一，注重反映企业经营活动的历史，忽视反映企业未来发 展前景

2、。传统财务报告在计量属性上主要以历史成本为主， 它的任务 是为企业提供历史的财务信息，即 “ 用货币金额提供企业过去 交易和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像 ”（ 葛家澍， 2003），由于确认是建立在过去的交易事项情况的基础上，因此，财 务信息，特别是财务报表的表内信息，主要是面向过去。而使用者的 决策是面向未来的， 尽管历史信息对预测未来能发挥一定的作用， 但 是使用者显然不能仅仅根据历史信息进行决策， 有关企业未来发展前 景的前瞻性信息在使用者的决策中显得日益重要。第二，注重对企业有形资产和财务资产的确认、 计量和报告， 忽视对企业无形资产和

3、智力资本的确认、 计量和报告。 传统的财务报 告要求报表内列示的资产必须满足可定义性、 可计量性、 相关性和可 靠性等确认标准， 由于相对于有形资产， 无形资产的未来经济效益具 有更大的不确定性、 更加难于计量且难以为企业所控制和拥有， 因此， 大部分无形资产 （如自创商誉和人力资源等 ）无法满足严格的确认标准 而被排斥在报表之外。 知识作为一种全新资本和关键性的生产要素进 入经济发展过程， 知识就是财富， 企业生存以及经济效益的提高越来 越依赖知识和创新，这时， 信息使用者所关注的重点，不再是企业的 现金流转，而是所谓的&Idquo;知识增进”。第三，注重财务信息

4、的披露，忽视非财务信息的披露。传统 的财务报告以提供财务信息为主， 但财务信息具有短期性， 不能说明 企业经营活动和价值创造的动态和过程， 其在解释企业长期价值时存 在严重缺陷。财务指标的良好并不表明企业的经营状况和长期发展就 是健康的，因为公司可能通过牺牲长期价值的方式来换取短期财务成 果的最大化。 要恰当反映企业的长期价值， 仅仅依靠财务信息是不够 的，必须在一定程度上借助于非财务信息和非财务业绩指标。第四，注重反映企业财务状况和经营成果的金额，忽视反映 企业经营活动中所面临的风险和不确定性。FASB在第1号概念公告中指出，财务报告的目标应该 &Idquo; 提供有助于现在和可能的

5、投资 者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等 的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息 ”，因此，披 露企业面临的风险和不确定性情况应是财务报告的主要内容之一。 但 是，传统的财务报告， 在内容上主要侧重于有关金融工具市场风险和信用风险的披露， 缺乏对企业面临的经营风险和财务风险的有效披露 在形式上， 有关风险的披露散见于附注、 其他财务报告和非财务报告 中，无法向信息使用者反映企业所面临风险的全景。 而对一些前瞻性、 不确定性的信息， 则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、 实现 原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外，而在知识经济时代， 这类

6、信息恰恰是最重要的信息。另外，随着知识经济时代的到来， 产品生命周期的不断缩短， 衍生金融工具的不断出现， 使得企业的生产经营活动具有很大的不确 定性，传统财务报告采用定期报告反映有关信息的做法显然与信息使 用者的需求不符，并直接影响到会计信息披露的质量和有用性。鉴于以上存在的缺陷，传统财务报告的质量和有用性必然受 到市场的质疑，在工业经济时期能够有效运行的报告模式在知识经济 时期开始失灵了。 由于传统财务报告模式无法反映新形势下的重要信 息，势必会使投资者转而寻求其他信息来源， 从而增加了信息搜寻成 本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。二、财务报告的改进方向从 20 世纪 90

7、年代起，在国外就掀起一股改进财务会计和报 告的浪潮， 纵观各种财务报告的新模式， 不难发现其目标均在于促使 财务报告提供的会计信息更加有用， 不断地满足信息使用者的信息要 求。由此，笔者以为，未来财务报告的改革与改进，必须注意以下几 个方面的内容。第一，拓宽财务报告信息披露范围和内容。 未来的财务报告， 应拓宽信息披露的范围， 不仅揭示财务信息， 还应扩大到非财务信息， 应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、 分部信息、管理会计信息等纳入披露的范围，提供 “ 管理当局 分析报告”、&Idquo;社会责任报告&rdqu

8、o;、&dquo;企业分部 信息 ” 、 “ 关于管理人员和股东信息 ” 等。同时，对 现行财务报表不能反映的一些 &Idquo; 表外项目 ” 也能通过适 当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。但是，财务报 告的信息披露， 必须符合效益大于成本的原则， 且不能超出财务会计 的对象和职责。第二，未来财务会计的计量属性应当是历史成本、 公允价值、 成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。 现行财务报告是在以历 史成本属性为主的前提下建立的， 因而财务报告披露信息的相关性得 不到充分体现， 尤

9、其在信息技术时代必将受到排挤。 未来的财务报告 应在历史成本属性之外，针对不同项目，允许多种计量属性并存，特 别应注意 &Idquo; 公允价值 ” 、 &Idquo; 成本与市价孰低 ” 等计量属性，促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价 值。第三，未来财务报告应达到可靠性、相关性的高度统一。可 靠性和相关性都是会计信息质量的重要质量特征。 要实现决策有用的 会计目标，两者缺一不可。尽管有时它们是相互矛盾的，但是，不能 因为相关性而牺牲可靠性。 可靠性是财务会计的本质属性和基础， 是 会计信息的灵魂。 未来的财务报告不论怎样改革， 只有在综合分析提 供信息的费用和效用的恰当比例的条件下， 达到可靠性和相关性的高 度统一，才不会偏离财务会计的本质。第四，增加未来预测的信息。对信息使用者的决策来说，企 业未来的信息才是最相关的。从实践上看，世界上许多国家仅要求上 市公司提供每股收益的预测数据。编制完整的预测财务报告不但从技 术上存在困难，更重要的是没有使用价值。因为，不同使用人从自身 利益角度去考察一家公司，必然会因其对收益和风险的态度不同而得 出不同的价值。既然如此，企业也没必要编制全面的