各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点

1、、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理初始计*按公允价值计量相关交易费用计入当期损莹（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已至付息期e尚 未领取的利息.应当确认为应收项目后婪计量资产负渍表日按公允价值计量.公允价值变动计入 当期损益公允价值变动损益）处置时* S价与K面忙®的差额计入投资收益处置将持有交易性金融资产期间公允忙值变动损益转 入投资收益交易性金魁资 产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产一一成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付

2、息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时:借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或:借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易

3、费用之和计量f其中，交昜费用 在“持有至到期投资一一利息谓整"科目核算）实际支付款项中包含己到付息期尚未领取的利息 应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法.按摊余成本计量持有至到期投资转换 为可供出害金融资产 处冨可供出售金鲨资声按4分类日公允价值计量*公允 价（I与账面价值豹差额计入资本公积处置时售愉与账面价值的差额计入投资收益持有至到 期投资的 会计处理会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资一一成本（面值）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利

4、息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值与交易费冃之和计量珏药售价与账E价值的差额计入当軽损益贷款和应收款项的会计处后续计量1采用实际利率法*按摊余成本计量 理会计分录（）贷款1.未发生减值（1 ）企业发放的贷款借：贷款一一本金（本金）贷：吸收存款等贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也

5、可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一一本金应收利息利息收入（差额）2发生减值1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备 同时：借：贷款已减值贷：贷款（本金、利息调整）2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款已减值资产减值损失（差额）3对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款已减值4. 已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值贷：贷

6、款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款一一已减值资产减值损失（差额）四、可供出售金融资产的会计处理初始计量后续计量持有至到期投 资转换为可供 出售金?3资产处置债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中.交易 费用在“可供岀售金範资产利息侷整"科 §核算）实际支付的款项中包含的利息.应当确认为应 收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量.实际支付的 款项中包含的己宣告尚未发放的现金股利应作 为应收项目资产负债表日按公允价值计量.公允价值变功计入所有者权益 资 本公积一一其世贸本公积）可供出官金融资产按公允愉值计量.公允值与K面价值的差额计 入资本公积处置时，售价与账

7、面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金範资产期间产生的“资本公积一其他资本公 积"转入"投资收益"会计分录（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产一一成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产一一成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售

8、债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时:借：资本公积一一其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益总结:类别以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金 资产持有至至期投资贷款和应收款项