精选如何确定重要性数量水平资料

1、如何确定重要性数量水平现代审计不仅重视审计质量，同时也讲求审计效率。这使得重要性概念在审计中的地位日益突出，而运用重要性概念必然导致审计风险的发生。本文拟在讨论重要性和审计风险两概念的基础上，进一步探讨二者的关系，并试图探索一种确定重要性数量水平的新方法。 一、重要性与审计风险的概念界定重要性概念在会计审计理论中，指会计报告与实际情况不一致的严重程度。独立审计准则第10号一一审计重要性中指出，重要性 是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度， 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定重要，性实质上强调了一个 度”，在会计或审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是 要

2、以这个 度”为界。补充：重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报， 也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。 从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。 从数

3、量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。财务报表整体层面重要性水平 一是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见， 因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策（总）。特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平 如果会影响到财务报表使用者 的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平（非简单的分配）。还有,个就是 实际执行过程中重要水平 的确定，一般这个重要性水平要

4、低于计划阶段确定的重要性水平， 也就是计划阶段可能确定的重要性水平100万，而实际执行过程中确定重要性水平是 60万，这样是为了提供更大的安全保障，防止由于未发现的错报超过 计划中重要性水平的可能性，更能体现出注册会计师执业过程中的职业谨慎。一般来说，实际执行过程中的重要性水平是财务报表重要性水平的50%-75%,需要考虑各种因素，被审计单位及其环境，以前审计期间发生的错报， 根据以前期间的错报预计本期发生的错报可能 性。 在审计过程中，可能被审计单位情况会发生重大变化，或者说了解到新的情况，或者注册会计师在审计过程中发现被审计单位经营情况与其以前期预期不同，则需要修改计划阶段重要性水平，同时

5、修改实际执行过程中重要性水平 重要性水平与审计风险之间什么关系呢？ 重要性水平越高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低，因为注册会计师出错的机率就会降低，这里姗姗不多讲，课本上有理解，很简单，也 就说成反比关系，但是注册会计师不应当为了降低审计风险，而随意的将重要性水平提高， 因为这里要考虑财务报表使用者的接受程度的。注册会计师应当合理确定重要性水平，确定重要性水平不同，审计风险程度不同， 则会影响注册会计师实施审计程序的性质，时间和范围，如果重要性水平较高，则注册会计师可以相应的实施简单的程序，获取较少的证据，但是反之，如果重要性水平较低，注册会计师为了合理

6、保证， 将审计风险降到可接受的低水平， 则注册会计师就需要综合运用各种审计程序，获取较多的审计证据（和第四章联系），也就是说重要性水平和审计证据也是反向关系，（1） 确定财务报表层次重要性水平的基准以营利为目的的实体经常性业务的税前利润/亏损非营利性组织（如学校、慈善机构、研发中心等）费用总额、收入或资产总额经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度盈利而本年度亏损的 实体将异常项目或非经常性项目加回，或使用近几年（通常35年）平均税前利润/亏损，或使用其他基准 新设立实体运营初期所有者权益总额、费用总额或资产总额由于支付所有者薪酬导致的税前盈利扣除薪酬与税金之前的利润（或考虑使用其他

7、基准）以资产为主的实体（如基金）净资产（2） 运用职业判断合理选择百分比，以确定重要性水平。以营利为目的的实体税前利润的5%到10%非营利性组织费用总额或收入的0.5%到1%;或资产总额的0.5%到1%以收入为基准的实体收入的0.5%至I 1%以资产总额为基准的实体通常不超过资产总额的1%以扣除利息、税前折旧及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体通常不超过 EBITDA 的 2% 到 5%基金 通常不超过净资产的0.5%完重要性原则的运用贯穿于会计审计理论及实务中，但重要性水平则可以是针对会计报表、会计账户、乃至于各项交易，在多数场合是针对和首先针对会计报表的。审计风险由审计行为带来， 指由

8、于审计人员出具的审计报告与被市项目真实情况不一致而承担审计责任的可能性。审计风险概念的意义不仅在于提请审计人员注重审计质量，承担审计责任，更重要的在于正确评估审计风险、控制审计风险。二、重要性与审计风险的内在关系我国理论界公认的审计风险决策模型为：审计风险，固有风险必空制风险瀚查风险 它最根本的用途在于根据确定的预期审计风险、固有风险、控制风险的水平来计算确定检查风险水平。|检查风险的价值在于据此确定实质性测试的样本规模，把审计计划与审计实施过程有机地联系起来。重要性与审计风险是不可分割使用的两个概念，必须把它们结合起来研究。 那么，在重要性和审计风险之间存在怎样的关系呢？审计报告对被审事项中

9、的重要性错误未予发现，就会导致审计风险。因此， 重要性是审计风险控制的核心和重点。审计过程中同样的事项，其重要 性程度提高时，审计风险必然降低； 反之，审计风险必然提高。 因此，重要性和 审计风险之间是反向对应关系。<重要性水平越 高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低,>_重要性理论的目的在于指导审计实践。审计人员对会计报表进行审计， 首先要对重要性进行初步的判断。判断要从数量和性质等方面来考虑。从数量角度讲，重要性表现为重要性数量水平，如 税前利润的5%10%”、总资产的0.5% 1% ,等等。在此之所以单独称之为 重要性数量水平”，是为了区别

10、于一般论述中的重要性”、重要性程度”、重要性水平在审计实务中，重要性数量水平”的作用在于作为会计报告允许出现差错的最高水平，评价所发现问题的重要性，进而确定发表审计意见的类型。在实施审计前，审计人员对不同规模企业的重要性都有一个比较一致的认同，即有一个大致相同的重要性数量水平，这个水平应该是相对数。重要性数量水平越大，如从5%提高到10%,则对同一个项目的重要性程度认识就越低，从而审计风险也越大；反之，审计风险就越小，所以， 重要性数量水平和审计风险水平成正向对应关系。审计风险是对审计全过程的评价，由几个因素共同作用而成。审计人员所能控制的只有检查风险要素。所以，控制审计风险的要点在于控制检查

11、风险。根据审计风险决策模型可知，在 固有风险和控制风险一定的条件下，检查风险和审计风险成正比关系。从而，重要性数量水平与检查风险水平成正向对应关系。，对于重要性数量水平与检查风险水平的关系我们有理由进一步作如下推断： 1、如果检查风险水平趋向 0时；即在审计中几乎不允许遗漏任何错弊，则重要性数量水平 也应接近0;2、重要性数量水平与检查风险水平的取值范围均在0 100%之间；3、重要性数量水平与格查风险水平在取值范围内的变化是连续的；4、重要性数量水平与检查风险水平的变化不一定是均匀的。尤其在两者接近100%时，重要性数量水平变化速度应小于检查风险水平的变化速度。因为对任何一个审计项目，从理论

12、上讲、即使审计人员愿意承担极高的审计风险，也不能采用100%的重要性数量水平。换言之，即使检查风险水平为 100%,审计人员也不应将重要性数量水平定为100%、容忍所有的错误，而应将重要性数量水平限定在100%以下，对必要的内容进行审查后，方能提出审计报告，结束审计项目。 根据上述推断，试建立如下数学模型：Z = f=ek/d其中：Z表示重要性数量水平；k为系数、且必须小于 0； d表示检查风险水平。 该指数函数曲线图示如下： 各项数值确定方法如下： 审计风险水平期望的审计风险水平应该控制在多大范围内才算合理？目前尚未达成统一认识。有人认为， 通常情况下，可允许的审计风险不超过5%,可以定为5

13、%时。但在一定条件下，则要把审计风险走得更低。我认为，5%的审计风险水平还是太高。因为它意味着有1/20的引发审计风险的可能性，以我国一个中等规模的会计师事务所每年接受20项左右的审计项目为例，则该事务所每年就有一次引发审计风险，遭致审计诉讼的可能性。 应该说，比较稳健合理的审计风险水平应该控制在 2%以下，一般可定为 0.5%2%范围内。 固有风险、控制风险、检查风险水平 确定审计项目的固有风险水平，既要考虑该项目的内容、性质，又要充分考虑该项目所面临的环境。目前作为国民经济主要成分的国有企业尚未走出困境，其内部管理机制和外部监督机制还未健全，其它企业造假作假现象也很普遍，因此将固有风险水平

14、定为10%-50%,比较符合稳健性原则。值得注意的是，如固有风险、控制风险水平超过50%时，审计人员应改变审计方式，采用详细审计或拒绝接受审计业务，以使审计风险控制在一定水平之下。检查风险水平必须依据上述3个方面计算确定。结合审计风险决策模型，试列表一如下： 表一： 对上表一说明如下。根据前述所确定的审计风险水平、固有风险水平、控制风险水平的正常取值范围，抽出各自的最高值、 中等值和最小值三种特例进行组合，以对应考察检查风险水平的情况。第一种情况，预期审计风险水平最低， 但项目的固有风险、 控制风险水平也最低， 因此可允许的检查风险水平较高；第二种情况，审计风险水平仍为最低，但固有风险、控制风

15、险处在最高水平，此时，要求审计人员必须谨慎行事，将检查风险水平控制在极低的2%以下；第三种情况，准备接受的审计风险水平最高，同时又有良好的外部环境和内部控制制度，计算出的检查风险水平为200%,超过100%。由于风险水平以 100%为上限，放在此改为100%。这种情况意味着审计人员充分信赖被审单位，主观上又准备接受极大的风险， 因而检查风险水平就很高；第四种情况，预期审计风险水平最高，但被审项目的固有风险、 控制风险水平也很高，因而检查风险水平较低；第五种情况，前三个方面都是中等水平，检查风险水平也为中等。K值目前，除澳大利亚外，其他国家无论是会计准则还是审计准则都没有明确规定重要性的量化 标

16、准。以下是实务中用来判断重要性的一些指标：税前净利5%10%;总资产的0.5%1%;权益的1%总收入的0.5% 1%。上述项月的重要性数量水平最高为10%,最低为0.5%,和上表一计算得出的检查风险水平对比，计算K的数值如表二： 表二：（K的计算公式推导如下：对 z=ek/d,等式数，得InZ = k/d,因此k=dlnZ） 由上表二可知：k的取值范围大致在 A-0.12.7之间，最佳取值范围为- 0.4 1.4之间。 在具体运用中，审计人员可根据使用者对会计审计信息的依赖程度、被审单位陷入财务困境可能性的判断、对审计风险的偏好程度来具体确定k的数值。三、重要性与检查风险的客观连接点 重要性一

17、般是对会计报表而言的，但完整地讲，重要性应分为以下4个层次：报表总额，如资产负债表中的资产总额； 报表项目金额，如资产负债表中的货币资金项目负担；账户余额，如现金帐户余额、银行存款账户余额等；业务发生额，如差旅费等支出类业务的金锁。根据项目内容的不同，重要性所针对的项目有税前利润、总资产、权益、总收入等。根据本文前 论，可由审计风险水平计等确定重要性数量水平。但最后计算出的这个重要性数量水平应该首先对应什么性质、 哪个层次的项目，这是一个非常重要的问题。项目不同，评价的结果可能会大相径庭，甚至得出相反的结论。 究竟以什么性质的项目作为入手处，我赞成以资产负债表中的资产总额作为运用重要性数量水平

18、的入手点的观点，理由是：损益表上当期净损益可以从资产负债表上反映出来，也就是资产负债表中事实上已包括了当期的净损益。尤其我国现阶段国企效益状况不佳，成本利润不实现象严重，以资产总额代管税前利润或净利润有其合理性。根据资产负债表的结构及资产=负债+所有者权益”的恒等关系，负债权益共中的错误，又都能反映在资产类总额上。 将重要性数量水平作为评价资产总额的标准，然后将该数量水平按每一项资产项目在资产总额中所占比重的大小为依据进行分配，接下来就进入实质性测试， 审查各项目，判断各项目的错误金额。最后加总计算全部错误金额在资产总额中所占的比重，将其与总的重要性数量水平进行比较。如前者小于后者，说明该项目

19、审计风险在可接受范围内，否则应修改审计计划和审计风险水平或采取其它的措施。补充：各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平即可容忍错报主要运用于在细节 测试中采用审计抽样时确定样本规模，对审计据数量有直接的影响。实务中，各类交易、账 户余额、列报认定层次的重要性水平以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，同时考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性以及其与财务报表层次重要性水平的关 系。一般而言，对于交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的方法时，分配的对象一般是资产负债表项目，并且交易或账户余额重要性

20、水平之和应等于财务报表层次的重要性水平，故一般按项目本身在报表中所占的金额比重分配，比重越大，相对来说出现差错的可能性就越大。同时，也要考虑成本效益原则，予以适当调整分配。但由于受各种因素的影响，各类交易、账户余额、列报 认定层次内部的重要性水平是不同的，账户余额在具体的环境中， 即便同一个账户出错的可能性也会不同，比如某企业固定资产较大，前一年度可能因为企业大量购建会导致其错报风险较大，而今年固定资产和去年相比没有变化，这样的话今年出错的可能性就会下降，而且即使出错也很容易检查出来。但其比重依然很大，采用分配的方法时分配的较高的重要性水 平会显得不合理。注:非简单的比例分配其二，不分配的方法

21、。不分配的方法，即财务报表层次的重要性水平不分至各交易、账 户余额及列报认定层次，而是采用其他方法进行分配。如根据出现错误或舞弊的可能性大小， 按报表层次重要性水平的一定百分比确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水 平。如财务报表层次的重要性水平是100万，各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平可确定为财务报表层次重要性水平的30%40%即30万40万，审计过程中，只要发现某类交易、账户余额和列报认定层次的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位予以调整。而其他低于这一水平的错报，在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的基础上， 进行适当调整。笔者认为，此方法在实务中可能更合理及

22、更具操作性。此外，在制定总体审计策略时， 注册会计师应当对那些金额本身就低于财务报表层次重 要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报对财务报表的影响。四、说明1、以上论述是建立在以下审计假设的基础上审计风险、固有风险、控制风险的水平可定量评价假设。如，将可接受审计风险水平定在0.5%2%,将固有风险、担制风险水平定在10% 50%。执行重要性原则不是导致审计风险的唯一因素。实际上还存在一些其它因素，如审计人员业务素质低下、被审单位舞弊手法极其隐蔽等！2012年注册会计师考试审计：重要 性水平之深度解读重要性水平是

23、一个标尺，确定了重要性水平，才可以确定什么样的错报是重大错报，从 而得知重大错报风险是多少。大家可能比较熟悉的重要性水平是计划阶段制定的重要性水平，此时包括财务报表层次的重要性水平以及认定层次的重要性水平。如果采用分配法的话， 则分配到各个项目的重要性水平之和应该等于确定的报表层重要性水平；但是，要注意，如果不采用分配法的话，各个项目的重要性水平之和可能等于、大于或小于报表层重要性水平， 但是确定的单个项目的重要性水平，肯定会低于报表层整体的重要性水平。在具体执行的时候需要确定实际执行的重要性水平，此时实际执行的重要性水平要低于计划阶段的重要性水平，此时不管是认定层次还是财务报表层次的重要性水

24、平都会降低的， 目的是降低审计风险。在具体出具审计意见时采用的就是实际执行的重要性水平。下面总结一下几个比较容易混淆的地方：1、整套财务报表跟单一财务重要性水平一样吗？答案是不一样的。在对单一财务报表或财务报表特定要素实施审计业务时， 与对整套财务报表进行审计相比， 在确定其 重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性水平相对较低（谨慎原则同总体账户执行）。2、整套财务报表跟报表要素确定的重要性水平一样吗？答案是不一样的。报表要素确定的重要性水平低于整套财务报表的重要性水平。比如应收账款属于整套财务报表中的一个组成部分， 那么如果整套财务报表的重要性水平为100万元，那么我们在分配应收账款

25、项目重要性水平的时候，通常会比100万元低，否则可能造成执行审计程序不够充分，从而会影响到财务报表组成部分审计业务的工作质量。3、简要财务报表跟整套财务报表的重要性水平一样吗？答案是一样的。简要财务报表审计等于财务报表重要性水平。4、对内部控制审计的重要性水平与整体财务报表重要性水平相比，一样吗？答案是一样的。经济论文：重要性水平应用中的几个问题重要性水平应用中的几个问题正文：重要性水平是财务审计中的一个重要的基础性概念。重要性水平的应用贯穿于整个审计过程的始终，对于科学地制定审计计划、确定抽查的样本规模和提出审计评价意见都有 重要影响。如何恰当理解和应用重要性水平对于提高审计效率，防范审计风

26、险至关重要。最近一段时间，一些地方审计机关和审计人员在贯彻落实审计机关审计重要性和审计风险评价准则过程中，在重要性水平的确定和分配、在审计评价时如何运用重要性水 平等等方面，都不同程度地遇到了一些问题。以下就针对这些问题，谈一些个人的看法。应用重要性水平的前提条件般来说，重要性水平是指用金额额度表示的会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响会计信息使用者的判断或者决策。只有在确定的审计目标是 “对会计报表真实性、公允性发表意见”的情况下，才需要确定重要性水平。当前，我们审计机关开展的审 计业务类型很多，包括预算执行审计、经济责任审计，还有其他类型的审计，但不论何种审 计业务类型，只要审计

27、目标中包含了要对报表及其会计信息真实性发表评价意见，就要应用重要性水平。重要性水平这一概念，不适用于以合法性和效益性为审计目标的审计项目。报表层次的重要性水平只有一个在同一个年度，被审计单位可能有很多会计报表，例如资产负债表、损益表、现金 流量表等。应该注意的是，对于同一年度的会计报表，只能有一个报表层次的重要性水平， 也就是说，对于这一个年度的被审计单位的会计信息来说，能够接受的会计信息错弊的严重程度标准只有一个，也只能有一个。因为所有报表上的会计信息都是相互联系的，不同的会计报表只是对同样的一些信息进行了不同角度的归纳，反映了不同方面的信息而已，对于同样的信息不能规定不同的判断标准。在审计

28、过程中，审计人员可以应用不同的方法和计算基础，对同一被审计单位的会计报表确定出不同的重要性水平，但审计人员必须作出选择，将其中一个较低者作为此次审计报表层次的重要性水平，以便该重要性水平能够涵盖利用其他方法和其他条件下确认的重 要事项。目前，一些审计组在为审计项目确定重要性水平时，对资产负债表和损益表， 分别确定重要性水平，造成对同一个单位的同一次审计确定了两个报表层次重要性水平，这是不正确的。确定报表层次重要性水平的方法不是一成不变的使用什么样的方法来确定报表层次的重要性水平，主要取决于这种方法确定的重要性水平是不是科学的、 恰当的。我们通常使用的确定重要性水平的方法主要有两种，即固定比率法

29、和变动比率法。 但这并不是说，确定重要性水平的方法只有这样两种。在实际工作中，审计人员应当运用专业判断，充分考虑被审计单位的内外环境、报表使用者的需求以及影响重要性水平的因素，选择确定重要性水平的方法。 只要审计人员能够有充分的理由证明使用 该种方法确定的重要性水平是恰当的，这种确定重要性水平的方法就是可以运用的。例如， 一些世界著名的会计师事务所在审计计划阶段运用一套类似于个人所得税计算体系的复杂 的重要性水平计算方法，他们首先在被审计单位的总资产和总收入中选取一个较大者作为基数，然后将基数分成不同的区段， 各个区段按照不同的重要性水平比率计算乘积，最后对这些乘积进行加总，得出报表层次的重要

30、性水平。这种方法显然不属于我们所介绍的通常意义 上的固定比率法和变动比率法。如何确定账户和交易层次的重要性水平取决于审计人员的专业判断账户或交易层次的重要性水平，是审计人员确定账户和交易层次审计程序的重要依据。对账户或交易层次的重要性水平，可以采用分配会计报表层次重要性水平的办法确定，也可以采用不分配的方法单独确定。究竟怎样确定账户或交易层次的重要性水平，取决于 审计人员的专业判断。采用分配的方法时，分配的对象一般是资产负债表账户，损益表一般不参加分配。理由有二，一是所有损益表上账户记录的业务，几乎都能在资产和负债账户记录的业务范围内得到反映；二是损益表的账户一般情况下都要详查。即使在采用分配法的情况下，资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和也不一 定要等于会计报表层次重要性水平。我国的许多审计学教材中之所以做出“各账户或交易层次重要性水平之和应等于报表层次重要性水平