高速公路BOT方式的会计处理

1、高速公路BOT方式的会计处理2011-5-20 16:02:00文章来源：互联网通打印I4复制链接| 回本文Pdf下载| 0分享本文Word下载高速公路是一种投资大，建设周期长，投资回收慢的基础设施。建设资金短缺制约了高速公路的发展，多渠道地筹集建设资金是目前的首要任务，BOT就是目前政府普遍采取的一种融资方式。BOT主要应用于高速公路建设、跨海（江）桥梁建设、公铁立交、水电 站建设等能带动国民经济发展的基础设施建设领域。企业会计准则讲解 2010 »以及企业会计准则解释第2号第五项均对BOT等融资方式都进行了讲解，但都是些原则性的规 定，并没有具体案例支撑和详细的计算演示。本文拟通

2、过案例解析高速公路BOT方式的会计处理问题。高速公路收费权作为无形资产核算企业会计准则解释第 2号解释中规定“BOTk务所建造基础设施不应作为项目公 司的固定资产”，只能作为金融资产或无形资产。对于高速公路经营企业，这项无形资产即 其获得的公路收费权。与BOT业务相关收入的确认BOT根据项目进展，其收入确认一般分两个阶段：项目建造期间，项目公司对于所提 供的建造服务应当按照企业会计准则第15号一一建造合同确认相关的收入和费用；项目建成运营期间，项目公司应当按照企业会计准则第14号一一收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。高速公路大修费用的费用化还是资本化按照合同规定，企业为使有关基础设施保持

3、一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第13号一一或有事项的规定处理。由于高速公路车流量较大，为使高速公路在移交时保持正常使用状态，预计发生的大修等费用，应按现值计算预计负债。企业会计准则解释第 2号要求BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定 资产，鉴于高速公路大修是对建成使用后的高速公路进行的预防性、应急性和周期性的综 合修理，以使其恢复原设计状态的作用，其目的是为了改善通行条件，但并不能大幅增加 高速公路的车流量，也不能延长高速公路的收费年限和收费里程，所以不宜将高速公路大 修费用资本化，出于 稳健性”原则的考虑，应将其费用

4、化，将大修费用计入当期损益。BOT项目移交的处理按照企业会计准则解释第 2号，公路收费权记入了 无形资产”核算，在特许经营 期内已摊销完毕，高速公路日常经营养护管理费计入当期损益，因而到期移交只进行实物 交接，不作会计处理。例、某市政府欲建一高速公路，由于地方财力有限，决定采取 BOT方式筹建，经省物 价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费30年，期满归还政府。2010年由甲公司投资10亿元，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。丙公司中标承建该项目的主要工程，并于 2010年 下半年进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年

5、10月1日前完工。经营期间通行费收入按7: 3比例进行分配，甲公司占收入的 70%,地方政府占30% ,经营管理费用由 甲公司承担。解析：1、建造期间，丙公司所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用。丙公司发生各种成本的会计处理：借：工程施工一一合同成本贷：原材料、应付职工薪酬等结算工程价款。借：应收账款一一甲贷：工程结算。确认计量收入费用:借：工程施工一一合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入。2、甲公司会计处理企业会计准则解释第 2号要求：BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固 定资产，而是作为无形资产或者金融资产。(1)项目开工前的会计核算项目进行土地

6、预审、环境评价、水土保持及工程可行性研究发生的前期费用的会计处 理：借：无形资产贷：银行存款。(2)建造期间，甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款借：无形资产贷：应付账款一一丙。(3)建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第17号一一借款费用的规定处理借：无形资产贷：应付利息。(4)通过预测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时保持良好的运营状态，高 速公路移交前的运营期内，每年需预计发生的大修等费用，按现值计算预计负债借：管理费用贷：预计负债。(5)经营期间发生的各项经营养护管理费用借：管理费用等贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等。(6)经营期间，按合同规定分配通行费收入借：银

7、行存款、应收账款等贷：主营业务收入(70% )应付账款地方政府(30% )。(7)经营期内每年采用车流量法”对无形资产进行摊销借：主营业务成本贷：累计摊销。(8) 30年经营期满，项目移交时，由于在特许经营期间，高速公路收费权一无形资产”已经摊销完毕，无需再作会计处理，只进行实物交接。根据国家统计局网站 2011年3月4日公布的 十一五”经济社会发展成就系列报告显示，十一五”时期，交通运输业成就卓著，高速公路里程达到 7.41万公里，居世界第二位。 国家高速公路网主骨架预计 十二五”末将基本建成，届时，中国高速公路通车总里程将有 望达10万公里，超过美国跃居世界第一。报告指出，截至2010年底，全国公路网总