国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版五

1、国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版五【案例分析九】考核主题：会计政策变更 + 会计估计变更万杰公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税率为 17% ；适用的 所得税率为 33% 。主要从事农用机械及配件的生产销售。 该公司 2003 年和 2004 年实现的净利润分别为 1000 万元和 2000 万元。预计从 2005 年起未来五年内每年可产生应纳税所得额 2000 万元。除增值 税，所得税外不考虑其他相关税费。 该公司按净利润的 10 提取法定 盈余公积，且不再作其他分配。万杰公司 2004 年 12 月 20 日召开董 事会会议 ,就以下事项作出以下决议 :1万杰公司将产品保修费用的

2、计提比例由年销售收入的 2.5% 改为年销售收入的 5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。万杰公司从 2003 年起对售出的产品实行“三包政策即 包退、包换和包修，每年按销售收入的 2.5% 计提产品保修费用；2004 年末，产品保修费用余额为 100 万元 2001 年和 2004 年计提数分 别为 75 万元和 65 万元，实际发生保修费用分别为 70 万元和 60 万 元。公司产品质量比拟稳定， 原计提的产品保修费用与实际发生的数 根本一致， 但为预防今后利润下降可能产生的不利影响， 董事会决定， 从 2005 年起改按年销售收入的 5% 计提产品保修费用。 2将 3 年以上账龄的应

3、收账款计提坏账准备的比例由其 余额的 50%提高到 100% ，并对此项变更采用未来适用法进行处理。万杰公司每年销售农用机械及其配件均有固定客户，公司根 据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提 比例，对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 50% 计提。为实施更谨 慎的会计政策，董事会决定，从 2005 年起对 3 年以上账龄的应收账 款按其余额的 100% 计提坏账准备。万杰公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额 50% 以 上的坏账损失。 2005 年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财 务状况和资信状况也未发生明显变化。3将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并

4、对此项变更 采用追溯调整法进行处理。万杰公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映 公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从 2005 年起对所得税改 按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不 能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这局部时间性差异的所 得税影响金额。【要求】万杰公司 2004 年 12 月 20 日召开董事会会议作出的决 议是否正确 ,并说明理由 .【分析提示】事项 1万杰公司提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：万杰公司两年来按收入的 2.5 计提的保修费用符合实际 情况，且产品质量比拟稳定， 实际发生的保修费用根本与计提数一致， 为此原计提比

5、例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会 计估计变更的要求。事项 2董事会改变 3 年以上应收账款坏账准备计提比例 的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应 随意调整坏账准备计提比例。事项 3 董事会决议改变所得税会计处理方法正确；将计 提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响 不正确。理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变 更会计政策，符合会计原那么的要求。但是在未来有足够的应税所得额 的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。工程的期初数也应一并调整。 【案例分析十】考核主题：资 产负债表日后事项蓝海股份，

6、 适用的增值税率为 17 ，销售价格中均不含 增值税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税率为 33 假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下 列各项外，无其他纳税调整事项 。2005 年度的财务会计报告于 2006 年 4 月 30 日批准报出。该公司 2005 年度的一些交易和事项按以下 所述方法进行会计处理后的净利润为 6000 万元。该公司 2005 年和2006 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： 1从 2003 年 1 月 1 日开始计提折旧的局部设备的技术性能 已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这局部设备的预计 使用年限已大大超过了尚可使

7、用年限，因此，北方公司从 2006 年 1 月 1 日起将这局部设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法 由直线法改为双倍余额递减法。 这局部设备的账面原价合计为 200 万 元，净残值率为 3，原预计使用年限均为 10 年。北方公司对此项 变更采用未来适用法进行会计处理。 2 2006 年 2 月 5 日，因产品质量原因，北方公司收到退回 2004 年度销售的甲商品销售时已收到现金存入银行 ，并收到税务 部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000 万元，销售 本钱为 800 万元。北方公司调整了 2006 年度销售收入、销售本钱和 增值税销项税额。 3 2005 年 12 月

8、 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有 关法律参谋，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商， 在 2006 年 4 月 10 日双方达成协议，由北方公司支付给丙公司 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。北方公司在编 制 2005 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 350 万元计入 了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2005 年 度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2005 年度资产负 债表的货币资金及相关负债工程的年末数，并在现金流量表正表中调 增了经营活动的现金流出 350 万元假设税法允许此项赔偿款在应纳 税所得额

9、前扣除。4获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收 账款中的 450000 元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整 了 2005 年度利润表、资产负债表的相关工程，并在会计报表附注中 予以说明。5甲公司于 2002 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元作为长 期投资，占乙公司有表决权股份的 30% ，2006 年 6 月 15 日甲公司 发现该公司对乙公司的投资误用了本钱法核算。甲公司按重大会计差 错处理，调整 2006 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2006 年度 利润表、利润分配表的本期数。6该公司董事会于 2006 年 2 月 25

10、日提出分派股票股利方案。 该公司对该事项在会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表 相关工程的金额【要求】1根据会计准那么规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处 理哪些是正确的，哪些是不正确的。2对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理 由和正确的会计处理不需要做会计分录 。【分析提示】1事项 1、6处理正确。事项 2、34、5 处理 不正确。2 说明不正确的理由和正确的会计处理。 事项2该公司应按资产负债表日后调整事项调整2005年度利润表和利润分配表本期数、 2005 年 12 月 31 日资产负债表期末数 相关工程的数字。 事项3,按照?企业会计准那么第29号一资产负债

11、表日后事项? 规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金工程的，不能调整 资产负债表中的货币资金工程和现金流量表正表中与货币资金有关的 工程。 事项4属于资产负债表日后事项中的非调整事项，无须调 整，只需在报表附注中披露。 事项5不属于资产负债表日后事项。会计制度规定，对于 本期发现的，以前期间发生的重大会计过失，如影响损益，应将其对 损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关Word是学生和职场人士最常用的一款办公软件之一，99.99% 的人知道它，但其实，这个软件背后，还有一大批隐藏技能你不知道。掌握他们，你将开启新世界的大门。Tab+Enter,在编过号以后，会自动编号段落Ctrl + D 调出字体栏，配合 Tab+Enter 全键盘操作吧Ctrl + L 左对齐， Ctrl + R 右对齐， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替换。然后关于替换，里面又大有学问！有时候Word文档中有许多多余的空行需要删除，这个时候我们可以完全可以用查找替换来轻松解决。翻开 编辑菜单中的 替换对话框，把光标定位在