中银协风提〔2012〕1号[中国银行业协会美国外国账户税务合规法案风险提示

1、中国银行业协会中国银行业协会关于美国外国账户税务合规法案的风险提示中银协风提2012 1号 各会员单位：近年来，随着经济全球化不断发展，世界各国贸易活动日益 频繁复杂，政府税收监管难度增大，国际逃税丑闻频发。同时, 2008年经济危机蔓延，美国政府税收大幅缩水，财政状况更趋窘 迫，而缩减开支困难重重。为增加税收收入，缓解财政压力，打击 美国纳税人利用海外账户偷逃税行为，2010年3月18日，美国 政府颁布了鼓励聘雇恢复就业法案，为美国国内收入法典增 加了第4章 外国账户税务合规法案（The Foreign Account Tax Compliance Act, “FATCA”，以下简称法案）。

2、法案的出台引 发了全球各国政府及金融机构的极大关注。法案是一项以美国为中心的法律，片面保护美国利益，对非 美国金融机构（简称“FFI”）强加了宽泛的域外识别、报告和代 扣代缴义务，规定非美国金融机构应与美国政府签 7 丁申报协议， 承诺向美国税务机关定期提供本系统内账户余额超过5万美元 以上的特定美国人和美国拥有的外国机构的账户信息，否则，便会就“可缴预提税款项”被强行征收30%的预提税。根据法案规 定，为履行申报义务，国内金融机构需要进行系统改造，组织培 训、与政府部门沟通等一系列准备工作。据初步估计，仅系统改 造一项就需国内金融机构组建专门工作团队，花费巨额运营成本 且耗费约18-24个月

3、时间。同时，法案中关于报送美国账户信息 等规定与我国现行法律法规存在冲突，若国内金融机梅与政府、 司法系统沟通不充分，极有可能引发大量的金融诉讼案件。而如 果国内金融机构选择拒绝实施法案，将被迫承受30%的美国预提 税，还会因过手付款被扣税而导致客户流失，进而削弱市场竞争 优势。、法案对于非美国金融机构而言是一项仅有义务而没有权利 二的法律，不仅将耗费国内金融机构巨额资金成本，同时还将使其.面临更大的法律合规风险。若选择不遵从，也将面临巨额财务损 失和市场风险。面对法案，遵从与否将是一个两难选择。但是， 目前世界大多数国家基本上呈现出选择遵从的大趋势。由于法案 将于2013年1月1日起正式生效

4、，2013年6月30是与美国政 府签订申报协议的最后期限，而进行系统改造则需要约18-24个.月，时间非常紧迫。请各会员单位积极应对，认真学习法案的相 关内容，着手各方面准备工作，最大限度上防范和减少法案实施 所带来的损失风险（法案中文译文见附件，如需英文原文可登陆中国银行业协会网站法律工作委员会栏目下载）。具体来讲包括三个方面：一是加强对法案的分析和研究，跟踪法案相关进展。各会员 单位不仅要认真学习法案的原文内容，同时也要及时关注法案实 施细则的相关规定。2012年夏天，美国国税局将出台实施细则 正式版，请会员单位及时跟踪研究。 . .三疑提前开展风险与差距评估,做好准备工作。法案实施细 则

5、正式版出台以后，各项实施要求基本确定。各会员单位应根据： 实施细则规定，结合自身情况，认真开展风险与差距评估，做好. 各方面准备工作，以便主动控制和降低风险。三是积极支持政府层面的谈判，从中国银行业角度提供信息 和发出共同呼声，争取豁免或优惠的实施政策。鉴于法案将给国内金融机构带来不利影响，我会曾多次召开 会议研究讨论实施对策，并积极与政府部门沟通，且获得了官方 支持。2012年一季度，我会将派出由第一副秘书长领队的法律 顾问、翻译等谈判代表参加财政部赴美谈判团，与美国政府进行 沟通谈判。希望会员单位积极参与，提出谈判意见，反馈至中国 银行业协会。咐件：美国外国账户税务合规法案（中文译文）3联

6、系人：刘晓菊 电话：66291165传真：66553159邮箱：1 iuxiaojufflchina-cba net4附件美国外国账户税务合规法案（中文译文）翻译：招商银行印刷：中国银行业协会第五章-Offset ProvisionsSubtitle A外国账户税务合规法案1#第一部分-受益所有人的扩大披露第501条有关特定外国账户的报告（a） 一般规定。1986年的国内税法典第三章后加入以下新编章节:“第四章-有关加强特定外国账户的报告的税项“第1471条。向外国金融机构支付的可扣缴款项。“第1472条。向其他外国机构支付的可扣缴款项。“第1473条。定义。“第1474条。特别规定。“第14

7、71条。向外国金融机构支付的可扣缴款项。“（a） 般规定。如有任何向未符合（b）款的外国金融机构支付的可扣缴款项, 则扣缴人应当就该款项减除并扣缴相当于该款项30%的税款。“（b）报告要求等。“（1）一般规定。本条款获得满足的条件为，就任何外国金融机构而言，其 同意与财政部签订一项生效协议，并答应完成以下要求：“（A）就其所办理的所有账户，获取其中那些有需要被认定为是美国账 户（如有）的账户信息，“（B）根据财政部有关的核实及尽职程序的要求，对美国账户进行认证，“（C）就其所办理的所有美国账户，每年將与该账户有关的（C）款中所 列信息向财政部上报，（D）以下列各款项以30%的标准减除并扣缴税款

8、“（i）任何由该机构向不配合的账户所有人或其他不满足本条款要 求的外国金融机构支付的过手付款，“（ii）就任何由该机构向一家外国金融机构支付的，且其实质上属 于第（3）段所述的选择的过手付款而言，该款项中所能够分摊至不配合的账户 所有人或不满足本款条件的外国金融机构所持账户的部分，“（E）遵守财政部针对该机构所持有的任何美国账户提出的获取额外信 息的要求，且“（F）假如任何外国法律（在尤第（i）项中描述的弃权的情况下）可能 妨碍本款或第（O款中所述的有关该外国金融机构向财政部披露所持有的任何 美国账户的任何信息，贝I“（i）尝试从该等账户的所有者处获取在相关法律下合法且有效的 弃权声明；“（i

9、i）假如第（1）项中未在合理期限内从该等所有者处获得上述 弃权声明，则关闭该账户。“依本款签订的任何协议均可由财政部在认定该外国金融机构未遵 守该协议后予以终止。“（2）在某些情况下视为满足条件的金融机构。一家外国金融机构可由财政 部认定为满足本条款的要求，只要“（A）该机构“（i）遵守财政部可能定下的，以确保该机构并未持有任何美国账 户的程序，且“（ii）满足财政部可能定下的，有关该金融机构为其他外国金融机 构办理的账户的要求，或“（B）该金融机构属于某-类特定机构，R财政部己决定本条之目的并 不必然要求本条规定对该类金融机构适用。“（3）对不配合的账户所有人及未参与的外国金融机构所作的款项

10、进行被动 扣缴而非主动扣缴的选择。如果一家外国金融机构满足本款的条件以及财政部可 能提岀的其他条件，且选择适用本条款，则“（A）第（1） （D）段的要求不适用，“（B）第（a）款向下所征收的扣缴税适用于向该机构支付的任何可扣缴 款项，但以该等款项可分摊至不配合的账户所有人或未满足本款条件的外国金融 机构所持账户为限，且“（C）第（1）段中所述需要签署的协议应当“（i）要求该机构就该机构依照本段选择的所有款项，以及其他扣 缴方硝认该款项所应扣缴的额度所必需的信息，通知扣缴方“（ii）包含一个对美国所签署的任何条约中的，针对于依照本款的 选择而扣缴的任何金额的权利的弃权声明。以财政部要求为限， 本

11、段的选择可针对该外国金融机构特定类别或种类的账户作出。“（c）应当提供的有关美国账户的信息。“（1）一般规定。第（b）款中所描述的协议应当要求外国金融机构将报告 所办理的美国账户的下列信息：“（A）若该账户所有人为特定美国个人，则提供该所有人的姓名、地址、 及纳税人认证号码（TIN）,若该账户所有人为美资外国机构，则提供该机构的每 一名实质所有人的姓名、地址、及纳税人认证号码（TIN）o“（B）账户号码。“（C）账户余额及价值（依财政部所确定的时间及方式确定）“（D）除财政部所要求的外，该账户的收款总额、取款总额及付款总额 （依财政部所确定的时间段及方式确定）“（2）遵守与美国金融机构相同的报

12、告义务的选择。假如一家外国金融机构 选择适用本段，则“（A）第（1）段第（C）及（D）分段不适用，且“（B）按照第（b）款中所描述的协议，要求该外国金融机构依照6041、 6042、6045、和6049的规定，向财政部披露其所开立的所有美国账户的信息， 如果该账户满足下列条件：（i）该机构是美国个人，且“（ii）该等账户的每一个所有人是特定美国个人或美资外国机 构，且均为自然人的美国公民。本段所述的选择应于财政部所确定的时间、方式及条件作出。“（3）合格中介机构的独立要求。就被财政部依第1441条以及依照第1441 条所发布的法规的目的而视为合格中介机构的外国金融机构而言，本条的要求应 与财政

13、部为该等中介机构待遇的目的所施加的报告或其他要求同时生效。“（d）定义。为本条之目的“（1）美国账户“（A） 般规定。“美国账户” 一词是指任何由一名或多名特定美国个人 或美资外国机构所持有的金融账户。“（B）某些由自然人持有的账户的例外。除非该外国金融机构指定本小 段不适用，否则“美国账户”一词不应包含该金融机构所办理的储蓄账户，只要“（i）该账户的每一所有人均为自然人，且“（ii）就该账户的每一所有人而言，该所有人所（全部或部分）持 有的所有由同一金融机构办理的储蓄账户中的储蓄额不超过$50, 000o以财政部所要求的为限，属于同一关联集团的金融机构，依第（ii）项 的目的而言，应被视为一

14、家金融机构。“（C）消除重复的报告要求。“美国账户”一词不应当包含满足以下条件 的在外国金融机构开立的金融账户的，只要“（i）该账户由另一家满足第（b）款的要求的金融机构持有，或“（ii）该账户的所有人因其他原因而负有信息报告义务，且财政部 确认该等信息报告义务会使本条项下有关美国账户的报告与之前的报告义务有 所重复。“（2）金融账户。除财政部另有规定外，“金融账户” 一词是指，就任何金融机构而言“(A)该等金融机构开立的任何存款账户，“(B)该等金融机构开立的任何托管账户，以及“(C)任何在该金融机构内形成的非公开性的权益性投资或债券利益(在 已设立的证券市场上进行常规交易的利益除外)。“任

15、何依第(C)分段而言构成金融账户的权益性投资或债券利益，就本条 目的而言，将被视为是由该等金融机构办理的账户。“(3)美资外国机构。“美资外国机构” 一词是指任何拥有一名或多名美国 实质所有者的外国机构。“(4)外国金融机构。“外国金融机构” 一词是指任何属丁外国机构的金融 机构。除财政部另有规定外，该词不应包含依照美国的任何附属领土的法律所设 立的金融机构。“(5)金融机构。除财政部另有规定外，“金融机构” 一词是指任何满足一 下条件的机构：“(A)在正常的银行或类似业务中接受存款，“(B)代他人持有金融资产，且将该等持有作为其业务的重要部分，或 “(C)主要参与(或其自称其参与)投资、再投

16、资、证券交易(依475(c) (2)条定义，且不考虑其最后一句)，合伙利益，期货(依475( e )(2) 条定义)，或任何在此等证券、合伙利益、或期货中的利益。“(6)不配合的账户所有人。“不配合的账户所有人” 一词是指任何满足以 下条件的账户所有人“(A)未能遵守有关第(b) (1) (A)款或第(c) (1) (A)款所述倍息 的合理要求，或“(B)在获悉请求后，未能提供(b) (1) (F)所述的弃权。“(7)过手付款。“过手付款” 一词是指任何可扣缴的款项，或其他可归属 于可扣缴款项的款项。“(e)关联集团。“(1) 一般规定。第(b)款以及第(c) (1)款的要求适用于“(A)由外

17、国金融机构所开立的美国账户，以及“(B)除财政部有所规定外，适用于与该外国金融机构属于同一关联集 团的其他外国金融机构(满足(b)款要求的外国金融机构以外的)所开立的美 国账户。“(2)扩大关联集团。就本条目的而言，“扩大关联集团” 一词是指依照第 1504 (a)条定义，以下述方式确定的关联集团一(A) 将该条每一处“大于50%”替换为“至少80%”，且（B）不考虑第1504 （b）条的第（2）、（3）段。“合伙企业或其他任何企业（公司除外）应被视为一扩大关联集团的成员只 要该企业由该集团的成员（包括任何因本句而被视为成员的企业）所控制（依第 954 （d） （3）条定义）。“（f）某些支付

18、款项的例外。第（a）款不应适用于满足下列条件的任何款项， 该款项的受益所有人是“（1）任何外国政府，任何外国政府的分支，或前述机构的全资拥有的代理 人或机构，“（2）任何国际组织，或由国际组织全资拥有的代理人或机构，“（3）任何外国中央银行，或“（4）任何财政部依本款目的而言所确定的，逃税风险较低的一类人。“第1472条。向其他外国机构支付的可扣缴款项。“（G 般规定。就向非金融机构的外国机构支付的可扣缴款项而言，如果“（1）该机构或其他非金融外国机构是该等款项的受益所有人，且“（2）该受益所有人并未满足第（b）款的要求，则扣缴方应当就该款项减除并扣缴相当于该款项30%的税款。“（b）扣缴弃权

19、的要求。就该受益所有人而言，本款获得满足的条件为：“（1）该受益所有人或收款人向扣缴人提供以下之一“（A） 份该受益所有人并无任何实质美国所有者的证明，或“（B）该受益所有人的每一实质美国所有者的名称、地址，及纳税人认 证号码（TIN）,“（2扣缴人不知，或无原因知道依笫（1）段所提供的信息有所失实，且,“（3）扣缴人依照财政部所规定的方式将第（1） （B）段中的信息报告给财 政部.“（c）例外。第（a）款不适用于“（1）除财政部另有规定外，任何由下列机构受益拥有的款项“（A）任何股份在已设立的证券市场上常规交易的公司，“（B）任何与（A）分段中所述公司属于同一关联集团（依第1471 （e）

20、（2）定义，而不考虑其最后一句）的公司，“（C）任何依照美国附属领土的法律所设立的，且由该等附属领土的一 名或多名善意居民（依第937 （a）定义）全资持有的机构，“（D）任何外国政府，任何外国政府的分支，或上述一方或多方所全资 拥有的代理人或机构，“（E）任何国际组织，任何国际组织所全资拥有的代理人或机构，“（F）任何外国中央银行，“（G）任何由财政部依本款目的所确定的一类人，且“（2）任何由财政部依本款目的所确定的，逃税风险较低的一类款项。“（d）非金融外国机构。依本条目的而言，“非金融外国机构” 一词是指任何并 非金融机构（依1471 （d） （5）条定义）的外国机构。“第1473条。定

21、义。“依本章目的而言“（1）可扣缴款项。除财政部另有规定外“（A） 般规定。“可扣缴款项” 一词是指“（i）任何利息（包括任何初始发行折扣）、红利、租金、工资、薪 金、本金、保险金、赔偿、补偿、酬金、或其他固定的或可确定的每一年度或其 他期间的收入、利润、利益，但以该等款项来源于美国为条件，且“（ii）任何由可在美国产生利息或红利的一类资产的岀售或其他处 置所产生的全部毛收入。“（B）与美国业务有关的收入的例外。“可打缴款项”一词不应包含任何 在该稅务年度中涵盖于第871 （b） （1）或第882 （a） （1）项下的收入项目。“（C）国内金融机构的国外分支sourcing interest的

22、特殊规定。第861（a）（1）条第（B）分段不适用。“（2） “实质美国所有人”。“（A）般规定。“实质美国所有人” 一词是指“（i）就任何公司而言，任何直接或间接拥有该公司10%股权（无论 依投票权或价格计算）的特定美国个人，“（ii）就任何合伙企业而言，任何直接或间接拥有该企业的收入利 益或资本利益10%的特定美国个人，且“（iii）就任何信托而言“（I）任何依第1章第J小章第I部分第E小部分而言，被视为 该信托的任何部分的所有人的特定美国个人，以及“（II）以财政部在法规或其他规章中的规定为限，任何直接或 间接持有该信托的受益利益10%的特定美国个人。“（B）投资载体。就第1471 （d

23、） （5） （C）条所描述的任何金融机构而 言，第（A）分段第（i）、（ii）及第（iii）应在将“0%”替换为“10%”的前提 下适用。“（3）特定美国个人。除财政部另有规定外，“特定美国个人” 一词是指除 一下各项的美国人“（A）任何股份在己设立的证券市场上常规交易的公词，“（B）任何与股份在已设立的证券市场上常规交易的公司属于同一关联 集团（依1471 （e） （2）条定义，但不考虑其最后一句）的公司，“（C）任何依照第501 （a）条而免去税款的组织或个人退休计划，“（D）美国，或其全资拥有的任何代理人或机构，“（E）美国任一州、华盛顿哥伦比亚特区、美国附属领土、前述任何一 项的政治分

24、支，或前述任何一项或多项的全资所有的代理人或机构，“（F）任何银行（依第581条定义），“（G）任何不动产投资信托（依第856条定义），“（H）任何受管制的投资公司（依第851条定义），（I）任何一般信托基金（依第584 （a）条定义），以及“（J）任何以下信托“（i）其依第664 （c）条而免去税款，或 “（ii）其符合第4947 （a） （1）的描述。“（4）代扣缴方。“代扣缴方”一词是指任何，无论依何种身份，能够行使、 控制、收到、扣押、处置、或支付任何可扣缴款项的人。“（5）外国机构。“外国机构” 一词是指任何并非美国人的机构。“第1474条。特殊规定。“（z）对已扣缴税款的责任。任何

25、依本章要求而须减除并扣缴任何款项的人，自 此应偿付该等款项，并且不受任何人对依章规定所作的任何支付的金额所作的请 求或要求的损害。“（匕）免抵退税。“（1） 一般规定。除非第（2）段另有规定，在确定依照本章而减除并扣缴 的任何税额是否造成了该税款所归属的款项的受益所有人的超额缴付时，该税额 应被视为是在第3章第A小章项下减除并扣缴的。“（2）外国金融机构是款项之受益所有人的特殊规定。“（A） 般规定。就任何依照第1471条而从特定的金融机构款项中合理 减除并扣缴的税款而言“（i）假如第（B）分段中所述的外国金融机构，就该款项而言，因 美国的任何条约义务而有权享受较低税率，“（I）则该税额的任何

26、免抵退税的数额不应超过可归属于该等降 低税率的免抵退税的数额，且“（II）任何该等免抵退税均不应允许或支付利息，且“（ii）如果该等外国金融机构并无此项权利，则就该款项而言不应 允许或支付任何免抵退税。“（B）特定金融机构款项。“特定金融机构款项” 词是指任何受益所有 人为外国金融机构的款项。“(3)确定实质美国所有人的要求。依本章而合理减除并扣缴的税款上不应 允许任何免抵退税，除非该款项的受益所有人向财政部提供了财政部确定该等受 益所有人是否为美资外国机构(依第1471 (d) (3)条定义)所必需的信息，以 及该机构的任何实质美国所有人的身份。“(c)信息保密。“(1)一般规定。依本章目的

27、而言，与第3406 (f)条规定相似的规定适用。“(2)允许公开参与的外国金融机构名单。一家满足第1471 (b)条要求的 外国金融机构的身份，就第6103条的目的而言，不应被视作报税资料。“(d)与其他扣缴规定的协调。财政部应规定本章与本文其他扣缴规定的协调， 包括规定依本章所减除及扣缴的数额，针对其他规定而应减除并扣缴的数额的折 算。“(e)依协议扣缴的待遇。任何依第1471 (b)条所述协议而减除并扣缴的税款, 依本文目的而言，应被视为依第1471 (a)条而减除并扣缴的税款。“(f)法规。财政部应订立执行本章规定，及防止本章规定遭规避，所必需或适 当的法规和规章。”第501 条(a)(

28、b) 超额扣税的利息的特别规定。第6611条第(e)款的结尾须插入如下段落 以作修改：“(4)特定扣缴税款。假如依第3或第4章所减除并扣缴的税款由任何超额 扣税的情形，则第(1)、(2)及(3)段应在将每一处“180天”替换为“45天” 后适用。”(c) 相应修正。(1) 第6414条：在“第3章”后插入“或第四章”，(2) 第6301 (b)条第(1)段：在“第3章”后插入“或第四章”，(3) 第 6501 (b)条第(2)段：(A) 在其正文中的“第3章”后插入“或第四章”，(B) 在其标题中删去“税和第三章征收的税”，并插入“及扣缴税”。(4) 第 6313 (b)条第(3)段：(A)

29、在“第3章”后插入“或第四章”，(B) 在“第1462条”后插入“或第1474 (b)条”。(5) 第6513条第(c)款：在“第3章”后插入“或第4章”(6) 第6724 (d)条第(1)段：在其最后一句的“向财政部备案”前插入 “依第4章”。(7) 第6724 (d)条第(2)段：字在“第3章”后插入“或笫四章”，(8) 1986年国内税法典的目录：在其尾部加入：“第4章有关加强特定外国账户的报告的税项”(d) 生效日期(1) 一般规定。除非本款另有规定，本条所作修正将使用与2012年12月 31日之后所支付的款项。(2) 对未尽义务的特殊处理。本条所作修正并不要求从本法案订立后2年 之日

30、仍未尽的义务项下所支付的款项中，或从该沖义务的处置所得的全部受益 中，减除或扣缴任何金额。(3) 超额扣缴的利息。第(b)款的修正应适用于(A) 就该修正对1986年国内税法典第6611 (e)条第(1)段的适用而 言，适用于到期日(在不考虑任何延期的情况下确认)在本法案订立之后的返还，(B) 就该修正对该条第(2)段的适用而言，适用于在本法案订立之后 申请的超额扣缴信用或退税请求(无论该报税所关联的应税期如何)，以及(C) 就该修正对该条第(3)段的使用而言，适用于本法案订立之后支 付的退税(无论该退税所关联的应税期如何)。第502条。取消某些依注册债券要求的外国例外。(a) 取消未注册债券

31、利息的抗拒减除的例外。(1) 一般规定。第163 (f)条第(2)段的修正：删除第(B)小段，并将 第(C)小段重新编排为第(B)小段。(2) 相应修正。(A) 第149 (a)条第(2)段：在第(A)小段后插入“或”，并在第(B) 小段末端删除“，或”，并插入句号，并且删除第(C)小段。(B) 第163 (f) (2)段：在第(ii)项木端插入“或”，在第(iii) 项末端删除“,或”，并插入句号，并删除第(iv)项。(C) 第163 (f) (2)条第(B)小段，经上文第(1)段所重新编排后： (1)在第(i)项前删除“，和第(B)小段，”，并(ii)将第(i)项改为：“(i)该义务属于财

32、政部通过法规确定的经常被用于逃脱联邦税的 类义务，且”(D) 第165 (j) (2) (A)条和第1287 (b) (1)条：删除“但该条的第(A)小段第(iv)项，及第(B)小段，不适用”。(b) 取消组合债务待遇。(1)一般规定。第871 (h)条第(2)段修正为：“(2)投资组合利息。依本款目的而言，“投资组合利息” 一词是指任何如 下利息(包括初始发行折扣)(A)在未有本款情况下依第(a)款须纳税的，且(B)依照如下义务支付(i) 该义务为已注册形式，且(ii) 就该义务而言，(I) 在其他情况下须要依第1441 (a)条从利息中减除并扣缴 税款的美国人收到一份关于该义务的受益所有人

33、并非美国人的声明(须满足第(5)段的要求)，或(II) 财政部已确定上述声明对本款目的的执行而言并非必要。”(2)相应修正。(A) 第871 (h) (3) (A)条：删除“的第(A)或(B)小段”。(B) 第881 (c)条第(2)段修正为：“(2)投资组合利息。依本款目的而言，“投资组合利息” 一词是指任何 如下利益(包括初始发行折扣)(A) 在未有本款的情况下，依第(a)款须缴税的，且(B) 依照如下义务支付一(i) 该义务为已注册形式，且(ii) 就该义务而言一(D在其他情况下须要依第1442 (a)条从利息中减除并扣 缴税款的美国人收到一份关于该义务的受益所有人并非美国人的声明(须满

34、足第 871 (h) (5)条的要求),或(II)财政部已确定上述声明对本款目的的执行而言并非必 要。”(O无纸化记录系统视作己注册形式。第163 (f)条第(3)段修正：在最 后的句号前加入“，但无纸化记录系统或其他由财政部确定的记录系统应被视为 该条中所描述的记录系统。(d) 取消国库义务应为己注册形式的要求的例外。(1) 一般规定。美国法典第31号文件第3121条第(g)款修正：删除 第(2)段，并将第(3)、(4)段分别重新编排为第(2)、(3)段。(2) 对应修正。该文件第3121 (g)条第1)段修正：(A) 在第(A)小段末端加入“或”，(B) 在第(B)小段末端删除“：或”，并

35、加入句号，以及(C) 删除第(C)小段。(e) 保留消费税方面的例外。一第4701 (b)条第(1)段修正为： “(1)须登记的责任债券。(A)般规定。“须登记的责任债券” 一词与该词在笫163 (f)条 中的意义相同，但该词不应包含任何下列义务10(i) 依第149 (a)条而须登记，或(ii) 在(B)小段中有所描述。(B)未包含的特定责任债券。一项责任债券属于本小段所描述的义 务，只要(i)已有合理设计的安排，保证该责任债券将被岀售(或对初 始发售而言，转售)给一名并非美国人的个人，(11)该责任债券的利息仅在美国及其附属领土之外可支付，且(ill)该责任债券的封面有一项声明：任何持有本

36、义务的美国 人均会受到美国所得税法的限制。”(f) 生效日期。本条所规定的修正适用于本法案订立满2年后发行的责任 债券，第二部分-外国资产的申报义务第511条有关海外金融资产的信息披露(a) 一般规定。第61章节的第A小段中第三部分的A项将在6038C条后插入如 下条款：“第6038D条：关于海外金融资产的信息“ (a) 一般规定。持有特定外国金融资产利益的任何个人，如果其持有资产的 总价值超过50, 000美元(或者财政部指示的其他更高金额)，则需要按照(C) 条款中的要求披露相关信息。“(b)特定外国金融资产。依照本条目的，特定外国金融资产“指的是“(1)被一个外国金融机构(根据1471

37、(d) (4)条定义)所持有的任何金 融账户(根据1471 (d) (2)条定义)；“(2)以及下列没有被外国金融机构持有的任何账户中的任何财产(根据 1471 (d) (5)条定义)：“(A)任何由美国人之外的人发行的股票或证券；“(B)在发行者或交易对手不是美国人的交易中涉及的任何金融工具:“(C)任何在一个外国实体(根据第1473条定义)里的利益。“(c)要求申报的信息。本条所要求的资产信息包括：“(1)任何金融账户的金融机构的名称、地址、账户号码；“(2)股票和证券的发行者的名称、地址，以及能确定股票、证券的等级和 发行人的必要信息；“(3)任何其他金融工具、合同或利息的信息：“(A)

38、金融工具、合同或利息的必要信息；ii“（B）与此相关的所有发行者和交易对手的名称以及地址；“（4）纳税年度内所持有的外国金融资产的最大价值。“（d）不完成申报义务的处罚。“（1）一般规定。如果任何个人没有按照（a）条要求申报（c）条内所列信 息，该个人将会被处以10, 000美元的罚款。“（2）在通告后仍未履行申报义务将被增加处罚。如果在收到财政部通知后 逾期超过90天仍未如实披露相关信息，则每超过30天将再被处以10, 000美元 的罚款，但总的罚款金额不超过50, 000美元。“（e）在满足以下条件的情况下，财政部将假设特定的外国金融资产价值超过了 规定的门槛：“（1）财政部认为该个人拥有

39、一个或多个特定的外国金融资产的收益，且“（2）该个人并未提供足够的信息显示上述特定外国金融资产的总额。在此情况下，该个人所持有的特定外国金融资产总额将被视为超过50, 000 美元（或者财政部指示的其他更高金额），该个人将被按照本条款项下的罚则进 行处罚。“（f）某些实体的适用。在财政部的规章或者其他指导意见规定的范围内，本条 款将对某些本国实体适用，如果该实体是个人为了直接或者间接持有外国金融资 产的目的而设立的。“（g）例外理由。如果不实披露是基于合理的原因，且并未故意为之，本章的罚 则将不适用。但如果是因为外国法律的限制而做出不实披露，这并不被认定为合 理的理由，个人仍将受到处罚。“（h

40、）规章。财政部可以根据为了执行本章节内容的需要制定与之相关的其他规 章或者指引，包括本章节适用的豁免情况，比如：“（1）对资产信息的分类，如果财政部认定需要披露的资产信息是已公布信 息的重复；气2）非居民外国人，以及“（3）美国领土内的真正的国外居民。（b）文字补充。第61章节的第A小段中第三部分的A项将在6038C条后添加新 的标题：“第6038D条：关于海外金融资产的信息”。（C）生效日期。本条款的修改将在本法案颁布后的下一个纳税年度生效。第512条由于未披露外国金融资产而导致缴费减少的处罚（a）一般规定。第6662条，因本法案而修改为：（1）在（b）小段的第6段后加入新的段落：“（7）任

41、何披露的外国金融资产的不实陈述。”以及，（2）在第7段后插入新小段：“(j)任何披露的外国金融资产的不实陈述。“(1) 一般规定。为本条款的目的，“任何披露的外国金融资产的不 实陈述”指的是，在任意的纳税年度，关于未披露的外国金融资产的交易所作出 的不实陈述部分。“(2)未披露的外国金融资产。就本分章节的目的而言，”未披露的 外国金融资产“指的是在任意纳税年度内，纳税人并未按照603& 6038B, 6038D, 6046A, or 6048条款的要求披露相关的资产信息。“(3)未披露外国金融资产将受到加重处罚。对于应披露而未披露 的外国金融资产信息，将受到加重处罚，征税比例从20%提高到40

42、%。(b) 生效日期。本条款的修改将在本法案颁布后的下一个纳税年度生效。第513条对限制外国资产收入申报明显疏忽所做的修改(a) 限制条件的扩大“(1)一般规定。原第6501 (e)第(1)段的第(A)、(B)小段将被修改 为小段(B)、(C),在新的小段(B)之前添加一段新的小段：“(A)般原则。如果纳税人忽略了总收入的以下信息：“(i)被忽略的收入超过了申报总收入的25%,或者“(ii)被忽略的收入“(I)来源于第6038D条规定需要申报的一项或多项资产(或 者按照要求申报而不管金额门槛或者例外情况。)“(II)超过5, 000美金；则在报税申请后6年内，纳税款项将被重新评定，或者通过法院

43、程序直 接收取而无需评定。(2)相应修正(A) 经过修改后的第6501 (e)第(1)段，将删除(i)条款前的所 有文字，并插入如下内容：“(B)总收入的认定。为了达到分章节(A)的目的，”(B) 第6229 (c)第(2)段将删除下列文字“超过申报总收入25%的 金额”，并插入以下文字“在第6501 (e) (1) (A)条第(i)与第(ii)款项下 所描述的收入”(b) 延长期限的额外报告要求。第6501 (c)条第8段做出以下修改：(1) 在“第6038条要求下前插入“根据第1295 (b)条做岀的选择”，(2) 在 “6038” 前插入 “1398 (f),”(3) 在 “6038B,

44、” 后插入 “6038D,”。(c) 关于未履行申报海外交易披露义务的说明。第G501 (c)条第8段中的“事 件”修改为“报税，事件”。(d) 生效日期。本条款在以下条件下适用：(1) 在本法案颁布后提交的报税申请：(2) 在国内收入法第6501条(不管其补充修改部分)规定的期限前提 交的核税申请，而该核税申请在法案实施后并未过期。第三部分-其他披露事项第521条 关于消极的海外投资公司行为的报告(a) 一般规定。第1298条的第(f)小段将变更为(g)小段，在(e)小段后 插入新的小段如下：“L)报告要求。除非财政部另有规定，否则每一个成为消极的外国投资公司 股东的美国公民都有义务向财政部

45、提交年度报告，报告内容要根据财政部要求填 写。(b) 相应修正。第1291条的小段(e)删除“，(d)和(f) ”，并插入“和(d)”。(C) 生效日期。本条所规定的修正适用于本法案颁布之日。第522条财政部允许金融机构以电子方式提交关于扣缴海外交易的报税申请(a) 一般规定。第6011条的(e)小段将在最尾端插入新段落：“(4)关于金融机构扣缴海外交易的报税申请的特别规定。在(2) (A)段 内规定的数量限制并不适用于金融机构在1461或1474 (a)项下金融机构所承 担的稅务义务做出的报税申请。(b) 相应修正。第6724条的(C)小段在结束期限前插入“或者关于在第6011(e) (4)

46、项下要求的返还申请。”(c) 生效日期。本条所规定的修正适用那些报税申请截止日期于本法案颁布之 日后(不管是否有延期情况)。第四部分-关于海外信托的规定第531条关于有美国受益人的外国信托的说明(a) 一般规定。第679 (c)条第1段的最后扌舀入以下语句：“为了达到分小段(A)的目的，美国个人在信托的收益应以累计数额计算, 即使该个人在信托的收益仅仅是可预见的。”(b) 关于受益人身份认定的说明。第679条分段(c)的最后插入以下语句:“(4)关于自行认定受益人身份的特别规定。为了达到1 (A)段的目的, 如果某人具有的从信托中或者代表该信托向任何人分派财产的自由裁 量权(依据信托协议、委任

47、书或者其他文件授权)，那么该信托就应当视为有美国人受益人，除非：“（A）信托协议条款明确指定了财产分配受益人的分类，且；（B）上述受益人在纳税年度内并非任何美国个人。（c）特定协定和备忘录作为信托条件一部分的的说明。第679条分段（c）, 在本条（b）段的修改基础上，再在最后增加新的段落：“（5）特定协定和备忘录作为信托条件的一部分。为了达到1（A）段 的目的，如果任何一个美国个人直接或者间接将财产转给信托机构， 是因为该个人可以直接或者间接根据任何协议或者备忘录（无论是书 面、口头或者其他表述方式），收到一次性或者累积的信托收益或者 资产本金，那该协议或者备忘录将被视为信托条件的一部分。第5

48、32条假设外国信托机构拥有美国受益人（a）一般规定。第679条的分段（d）将被修改为分段（e）,并在原分段（c） 后插入新的分段：“（d）假设外国信托机构拥有美国受益人。如果一个美国个人直接或者间接 将财产转移给一个外国信托机构（除了第6048 （a） （3） （B） （ii）条规定 的信托机构之外），财政部将有权认为该信托机构拥有美国受益人，并将 交易适用本条款，除非该个人：“（1）向财政部提交了其所要求的与该转移相关的信息，且：“（2）向财政部证明该信托机构满足了分小段（c） （1）中的分段（A） 和（B）的要求。（b）生效日期。本条款的修改将适用于那些在本法案颁布后的财产转移。 第533

49、条 无补偿的使用信托资产（a）一般规定。第643 （c）条第1段将做如下修改：（1）删除“直接或者间接转至”，并插入“（或者允许使用其他信托资产） 直接或间接转至或者转出”，以及（2）在“借贷款项”后插入“（或者使用该信托资产的公平市场价值）”。（b）补偿使用的例外。在除了将信托资产用于现金借贷或者可销售的抵押 财产的其他使用情况下，第（1）小段内容并不适用于在上述范围内使用信 托资产获得的合理公平的市场价值的收益。（O对让与人信托资产的适用。第679条的（c）分段，根据本法案进行修 改，将在段落最后添加新的段落：“（6）无补偿的使用信托资产被视作一项付款。为了达到本小段的目的， 现金借贷或者可销售的抵押财产（或者其他使用信托资产的情况）直接 或间接转至美国个人，或者被美国个人（不管该个人在信托条件下是否 为受益人）转岀，该等使用行为将被视为给付或者为了收益累积给美国 个人。上述语句不适用于在合理时间内，美国个人以市场利息返还借贷 (或者以支付公平市场价值的形式使用该信托资产)的情况。(d) 相应修改。第643 (i)的第(3)小段将做以下修改：(1) 在“如果任何借贷”后面插入“(或者信托资产的使用)”，(2) 在“将会被漠视”前插入“或者信托资产的返还”。(