高级财务会计业务题

1、业务题：1大中公司在2007年7月1日借入USD100 000，约定1年到期还本付息，年利5%，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70，编制会计分录如下： 借： 银行存款 USD 100 000/RMB870 000 贷：短期借款 USD100000/RMB870000 2大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，2007年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USD10000，当日即期汇率USD1=RMB8.59，假设不考虑税费。12月1日， 编制会计分录如下： 借： 应收账款ABC公司USD1000/RMB85900 贷：主营业务收入自营出口销售乙商

2、品USD1000/RMB859003大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计 100 000，当日的即期汇率为 1=RMB10，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100 000，支付的进口增值税为RMB170 000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下： 借： 原材料（100000×10+100000） 1100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000贷： 应付账款欧元（100000×10） 1000 000 银行存款（100 000+170 000） 27

3、0 0004甲企业采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。（1）该企业20×7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末即期汇率1美元=7.35元人民币）：应收账款40万美元；应付账款20万美元；银行存款80万美元。（2）该企业20×8年1月份发生如下外币业务：1月3日对外销售产品一批，销售收入为80万美元，当日汇率为1美元=7.2元人民币，款项尚未收回。1月7日从银行借入短期外币借款60万美元，当日汇率为1美元=7.2元人民币。1月18日从国外进口原材料一批，共计100万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=7.2元人民币。1月20日购进原材料一批

4、，价款总计40万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=73元人民币。1月26日收到1月3日赊销款30万美元，当日汇率为1美元=7.3元人民币。1月31日偿还1月7日借入的外币60万美元，当日汇率为1美元=7.3元人民币。要求：（1）编制甲企业1月份外币业务的会计分录（假设不考虑所发生的各项流转税）；（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。答案：（1）编制1月份外币业务的会计分录：1月3日 借：应收账款美元 USD800 000/RMB5 760 000 贷：主营业务收入 57600001月7日 借：银行存款美元 USD600 000/RMB4320000 贷：短期借款美元 USD600000

5、/RMB43200001月18日 借：原材料 7200000贷：银行存款美元 USD1000000/RMB7200000 1月20日 借：原材料 2920000 贷：应付账款美元 USA400000/RMB2920000 1月26日 借：银行存款美元 USD300 000/RMB2190000 贷：应收账款美元 USD300000/RMB2190000 1月31日 借：短期借款美元 USD600000/RMB4380000 贷：银行存款美元 USD600 000/RMB4380000（2）计算1月份的汇兑损益并进行财务处理：应收账款账户的汇兑损益=900000×7.3-(400000

6、×7.35+5760000-2190000)=6570000-6510000=60000(元)(为收益)应付账款账户的汇兑损益=600000×7.3(200000×7.35+2920000)=4380000-4390000=-10000(元)(为收益)银行存款账户的汇兑损益=100000×7.3-(80000×7.35=4320000-7200000+2190000-4380000)=730000-810000=-80000(元)(为损失)短期借款账户的汇兑损益=600000×7.3-600000×7.2=60000(元)(

7、为损失)1月份汇兑损益=60000+1000080000-60000=-70000(元)(为损失)账务处理 借:应收账款 60000 应付账款 10000 财务费用 70000贷: 银行存款 80000短期借款 600001某企业20×1年亏损500万元，预计20×2年至20×4年每年应纳税所得额分别为：150万元、200万元和250万元。假定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。本例企业20×1年的可抵扣亏损对20012004年各年所得税影响的会计分录为：2001年末： 借 ：递延所

8、得税资产 1250000 贷：所得税费用递延所得税费用 12500002002年末： 借： 所得税费用递延所得税费用 375000 贷：递延所得税资产 3750002003年： 借： 所得税费用递延所得税费用 500000 贷：递延所得税资产 5000002004年： 借：所得税费用递延所得税费用 625000 贷：递延所得税资产 375000 应交税费应交所得税 2500002乙公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2004年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。会计按年限平均法计提折旧，税法允许按年数总和法计提折旧。假

9、定税法规定的使用年限以及净残值与会计规定相同，各年末对该项固定资产均未计提减值准备；各年利润总额均为800万元，无其他的纳税调整事项。要求根据资料编制各年确认和转回递延所得税的会计分录。各年会计分录为（分录中金额单位：万元）2004年 借：所得税费用 200 贷：应交税费应交所得税 190 递延所得税负债 52005年 借：所得税费用 200 贷：应交税费应交所得税 195递延所得税负债 52006年 借：所得税费用 200 贷：应交税费应交所得税 2002007年 借： 所得税费用 200 递延所得税负债 5 贷：应交税费应交所得税 2052008年 借：所得税费用 200 递延所得税负债

10、10 贷：应交税费应交所得税 2101星光公司2007年12月31日将一台账面原值为260万元，已提折旧50万元，已提减值准备5万多元的设备，按200万元的价格销售给蓝天公司。同时还签订了一份融资租赁合同将该设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年平均摊销。1根据合同计策未实现的售后损益。星光公司未实现售后损益=售价-资产的账面价值=200-（260-50-5）=-5（万元） 2 出售设备账务处理。星光公司2007年12月31日向蓝天公司出售设备的会计分录为： 借： 固定资产清理 2100000 累计折旧 500000 贷：固定资产 2600000借：固定资产减值准备 50

11、000 贷：固定资产清理 50000 3 收到出售设备价款账务处理。 借：银行存款 2000000 递延收益未实现售后租回损益 50000 贷： 固定资产清理 2050000 4 确认应分摊的未实现售后租回损益账务处理。2008年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益编制的会计分录为： 借：制造费用 10000 贷：递延收益未实现售后租回损益 10000 2大铭公司以售后租回方式解决资金短缺问题，将一座原值8000000元的办公楼出售给租赁公司。经磋商，定价为13000000元。租赁公司已付款。租约规定，租期三年，第一年末支付租金500000，第二年末支付租金750000元， 第三年

12、末支付租金750000元。租期满后租赁公司收回办公楼。（1）计算未实现售后租回的损益。13000000-8000000=5000000（元）（2）租期内按支付的租金比例分摊未实现售后租回收益。第一年摊销额=5000000×500000÷（500000+750000+7500000）=1250000（元）第二年摊销额=5000000×750000÷（500000+750000+750000）=1875000第三年摊销额=5000000×750000÷（500000+750000+750000）=1875000（3）出售资产的账务处理。收

13、到出售房产款项存入银行。借： 银行存款 13000000 贷： 固定资产清理 8000000 递延收益未实现售后租回收益 5000000（公允价成交计入营业外收入）（4）结转出售固定资产成本财务处理。将出售的办公楼办理转移财产手续后编制如下会计分录： 借固定资产阶级 8000000 贷：固定资产 8000000（5）分配未实现售后租回收益的财务处理。分配第一年未实现售后租回收益后，编制会计分录如下：借：递延收益未实现售后租回收益 1250000 贷：管理费用租赁费12500032007年12月31日，A公司将某大型机器设备按1500000元的价格售给B租赁公司。设备2007年12月31日的几面

14、原值为1350000元，已计提折旧150000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。要求：（1）编制A公司2007年12月31日结转出售固定资产账面价值的会计分录；（2）计算2007年12月31日A公司未实现售后租回损益并编制有关会计分录；（3）编制A公司2008年12月31日分摊未实现售后租回损益的会计分录。 答案：2007年12月31日结转出售固定资产 借：银行存款 1200000 累计折旧 150000 贷：固定资产1350000 （2）2007年12月31日收到出售设备价款时，未实现售后租回损益=15

15、00000-1200000=300000 编制会计分录：借： 银行存款 1500000 贷：固定资产清理 1200000 递延收益未实现售后租回收益 300000 （3）2008年12月31日，分摊未实现售后租回收益 借：递延收益未实现售后租回收益 60000 贷：制造费用 60000。42006日1月1日，A公司向B公司出售办公设备一台，账面价值为1000000元，售价为900000元。同时又签订了一份租赁协议，将该办公设备经营租回，租期为3年。该办公设备为全新设备，未计提折旧，预计使用年限为10年。租赁合同规定，A公司向B公司支付租金的款项及金额如下：2006年1月1日应支付租金15000

16、0，2006年12月31日应支付租金150000，2007年12月31日应支付租金200000，2008年12月31日应支付租金250000合计750000，假设A公司和B公司均在年末确认租金费用或租金收入。要求：编制A公司售后租回的有关会计分录。答案：A公司的会计处理如下：（1）2006年1 月1日出售设备时：借： 固定资产清理 1000000 贷： 固定资产 1000000 借：银行存款 900000 递延收益未实现售后租回收益 100000 贷：固定资产清理 1000000 （2）计算租赁期内应分摊的未实现售后租回收益：2006年支付租金的比例为300000/750000×10

17、0%=40% 2007年支付租金的比例为200000/750000×100%=26.67% 2008年支付租金的比例为250000/750000×100%=33.33% 会计分录为：2006年12月31日： 借:管理费用 40000（100000×40%） 贷:递延收益未实现售后租回收益 400002007年12月31日： 借：管理费用 26670（100000×26.67%） 贷:递延收益未实现售后租回收益 266702008年12月31日： 借：管理费用 33330（100000×33.33%） 贷:递延收益未实现售后租回收益 33330

18、12007年2月1日，甲企业和乙企业签订了一份合约，双方约定在2008年1月31日进行一次“现金交换”（实际上是净额交换）的标的物是甲企业发行的股票2000股。届时，甲企业按固定价格每股102元会给乙企业，乙企业却要按当时市场上每股的价格付给甲企业。说到底，就是甲企业和乙企业赌该股票是涨过每股102元，还是跌过每股102元。假定该合约标的物（股票）于合约期间不发放股利，在合约签订日远期价格的现值与现货价格相等，远期合约本身在签订日公允价值为零。会计期末，远期合约的公允价值按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算。其他企业情况如下：合约签订日2007年2月1日，合约到期日2008年1月

19、31日；2007年2月1日每股市价为100元，2007年12月31日每股市价为106元，2008年1月31日每股市价为104元；2008年1月31日将支付的固定远期价格为102元，2007年2月1日元期价格的现值为100元，远期合约中的股票数量为2000股。根据上述资料，分别作两公司的账务处理。答案：（1）甲企业的账务处理。2007年2月1日。该日签订合约时的每股价格为100元，2007年2月1日远期合约的初始公允价值为零，故不作会计分录。因为衍生金融工具的公允价值为零，且没有支付或收取现金。2007年12月31日。该日每股市价增加至106元，假设此时固定远期价格204000元（102

20、5;2000）的现值为202500元，从而远期合约的公允价值增加至9500元（106×2000-202500）。会计要处理远期合约公允价值的增加，编制会计分录如下： 借： 衍生工具远期合约 9500 贷：公允价值变动损益 9500 2008年1月31日。该日每股市价减少至104元，远期合约的公允价值为4000元（104×2000-204000）。在同一天，合约以现金进行净额结算，甲企业有义务向乙企业交付204000元，乙企业有义务向甲企业交付208000元，因此乙企业应向甲企业支付4000元净额。甲企业进行以下账务处理： 借：银行存款 4000 投资收益 5500 贷：衍生

21、工具远期合约 9500 （2）乙企业的账务处理。2007年2月1日。该日签订合约时的每股价格为100元，远期合约的初始公允价值为零，因为衍生金融工具的公允价值为零，且没有支付或收取现金，故不作会计分录。2007年12月31日。该日每股市价增加至106元，假设此时固定远期价格为204000元（102×2000）的现值为202500元，从而远期合约的公允价值增加至9500元（106×2000-202500）。账务处理要反映远期合约公允价值增加，编制会计分录如下： 借： 公允价值变动损益 9500 贷：衍生工具远期合约 9500 2008年1月31日。该日每股市价减少至104元，

22、远期合约的公允价值为4000元（104×2000-204000），同一天合约以现金进行净额结算。由于甲企业有义务向乙企业交付204000元，乙企业有义务向甲企业交付208000元，因此乙企业应向甲企业支付4000元净额。乙企业的账务处理如下： 借：衍生工具远期合约9500 贷：银行存款 4000 投资收益 5500 2某公司2007年2月1日投入某期货公司100万元，进行期货合约交易，2月6日买入合约一张，单价为2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。2月底该期货合约单价上涨至2160元，3月底该合约单价上涨至2615元，4月25日公司按照单价2620元卖出平仓。（1）2

23、007年2月1日，以银行存款拨付资金，编制会计分录如下：借：存出保证金某期货公司 1000000 贷： 银行存款式 1000000 （2）2007年2月6日，下交易指令购买合约，编制会计分录如下： 借：衍生工具期货合约 31200 贷：存出保证金某期货公司 31200 （3）2007年2 月28，结算月末持仓期货合约的浮动盈亏（即确定公允价值变动）为（2160-2600）×200=2000（元），编制会计分录如下：借： 衍生工具期货合约 2000 贷：公允价值变动损益 2000 （4）2007年3月31日，结算月末持仓期货合约浮动盈亏（即确定公允价值变动）为（2615-2600）&#

24、215;200-2000=1000（元），编制会计分录如下：借：衍生工具期货合约 1000 贷：公允价值变动损益 1000 （5）2007年4月25日，卖出期货合约平仓，结算盈亏额=（2620-2600）×200-3000=1000（元）。此笔期货合约买入价格2600元，卖出价格2620元，净收益4000元。其中，2004年2月已确认收益2000元，2004年3月已确认收益1000元，剩余1000元的收益在当月入账，所得利润不予分配，仍留存期货公司。编制会计分录如下： 借： 存出保证金某期货公司 4000 贷：衍生工具期货合约3000 投资收益 1000合约平仓，冲回原购买期货合约的

25、款项，编制会计分录如下： 借： 存出保证金某期货公司 31200 贷：衍生工具期货合约 31200 同时，将公允价值变动损益确认为投资收益，编制会计分录如下： 借： 公允价值变动损益 3000 贷：投资收益 3000 。3丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权，该 股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：银行存款：账面价值1000万元；公允价值1000万元。固定资产：账面价值3000万元；公允价值3300万元。长期应付款：账面价值500万元；公允价值50

26、0万元。净资产：账面价值：3500万元；公允价值3800万元。要求：（1）假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理（2）假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。答案：（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下： 借：银行存款1000 固定资产 3300 商誉 200（4000-3800） 贷：长期应付款 500 股本 1000 资本公积股本溢价3000 （4000-1000）4资料：2004年1月1日，A公司的资产、负债和所有者权益的账面价值和B公司的资产、负债和所有者权益的账面价值与公允价值如下表所示：项目A公司B公司账面价值账面价值公允价值资产：库存现金

27、600000银行存款2200001000010000应收账款（净额）1800003000028000存货400004000050000无形资产土地使用权3200001000020000固定资产房屋（净值）4500006000070000固定资产设备（净值）6200005000060000资产合计18636000200000238000负债：银行存款20000000应付账款4460002000020000应交票据1100003000028000负债合计7560005000048000净资产：1080000150000190000若A公司用现金130000元兼并B公司，出现负商誉时按比例冲减非流动

28、资产的公允价值。要求：编制A公司兼并B公司的合并业务的会计分录（需进行计算的金额要列出计算过程）。答案：（1）计算负商誉=130000190000=60000（元） （2）计算分摊比例，即负商誉与全部非流动资产的公允价值之和的比例：分摊比例=负商誉÷（土地使用权+房屋+设备）=60000÷（20000+70000+60000）=04（3）计算各项非流动资产应当分摊的负商誉：土地使用权分摊的负商誉：20000×04=8000（元）房屋分摊的负商誉：70000×04=28000（元）设备分摊的负商誉：60000×04=24000（元）（4）编制会计

29、分录如下： 借： 银行存款 10000 应收账款式 28000 存货 50000 无形资产土地使用权 12000固定资产房屋（净值） 42000 固定资产设备（净值）36000贷：应付账款 20000 应付票据 28000 银行存款 1300001丰贸集团公司拥有希望股份有限公司100%股权，2004年丰贸公司应收希望公司账款100000元，丰贸公司按应收账款余额3%计提坏账准备。要求：请根据下列情况编制丰贸公司各年的债权债务及计提坏账准备的抵销分录：（1）编制2004年丰贸公司的抵销分录；（2）2005年，丰贸公司应收希望公司账款为150000元；（3）2006年，丰贸公司应收希望公司账款仍

30、为150000元；（4）2007年丰贸公司应收希望公司账款为50000元。答案：（1）2004年 借：应付账款 100000 贷： 应收账款 100000 借：应收账款坏账准备 3000 贷：管理费用 3000 （2）2005年 借：应付账款 150000 贷：应收账款 150000 借：应收账款坏账准备 3000 贷：年初未分配利润 3000 借： 应收账款坏账准备 1500 贷：管理费用1500（3）2006年 借：应付账款 150000 贷：应收账款 150000 借：应收账款坏账准备 4500 贷：年初未分配利润 4500 （4）2007年 借：应付账款 50000 贷：应收账款 50

31、000 借：应收账款坏账准备 1500 贷：年初未分配的利润 1500 借：管理费用 3000贷：应收账款坏账准备 3000 2A公司拥有B公司一定的股份，A公司本期净利润240000元，期初未分配利润90000元，本期提取盈余公积30000元，应付利润120000元，期末未分配利润180000元。 要求：编制下列情况下的抵销分录：（1）A公司拥有B公司100%的股份（2）A公司拥有B公司80%的股份。 答案：（1）A公司拥有B公司100%的股份 借：投资收益 240000 期初未分配的利润率 90000 贷：提取盈余公积 30000应付利润 120000 期末未分配利润 180000 借：提取盈余公积蓄30000 贷：盈余公积30000 （2）借：投资收益 192000 少数股东收益 48000 期初未分配利润 90000 贷：提取盈余公积 30000 应付利润 120000 期末未分配利润 180000 借：提取盈余公积 24000 贷：盈余公积2400032007年母公司向其子公司甲销售A产品，售价100万元，成本80万元，当年实现对外销售90%，2008年母公司向其子公司销售A产品，售价200万元，成本170万元，子公司甲存货发出采用后进先出