旅游企业会计要素和记账方法

1、2 旅游企业会计要素和记账方法【学习目标】 通过本章的学习，使学生理解会计要素的划分，明确旅游企业会计科目的内容，掌握账户的概念、复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。【重点与难点】 会计等式中各个会计要素之间的关系、会计科目和账户的概念，以及复式记账方法和借贷记账方法应用。加强和改进旅游企业的经营管理，重要条件之一，就是必须掌握现有经营管理的真实、准确与完整的数据和资料，旅游会计核算工作对此负有重要的责任。要学习和掌握旅游会计核算工作和方法，必须首先从学习和掌握会计核算的基本原理和核算基础入手。因此，本章主要介绍会计核算的基本理论和基础知识，为以后各章的学习奠定良好的基础。2.1

2、 会计要素与会计等式 会计要素旅游、饭店企业会计的内容就是企业能以货币计量的经营活动及其成果。旅游、饭店企业经营活动的主要内容是：以一定的方式和来源获得相应的物质资料，如房屋设施、机器设备、交通工具等，招募相应数量和素质的员工；企业组织其员工运用各种物质资料，向旅客提供旅游、食宿、娱乐等丰富多彩的服务。企业通过这些服务，向旅客收取酬劳，取得货币收入，同时，由于提供服务而发生各种耗费和支出，如消耗物质资料、支付员工工资及其他有关费用，并由此获取利润。 上述旅游企业的经营活动及其成果，用货币加以计量，表现为互不相同而又相互联系的六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六个项目从总体上构成

3、会计的六大要素。所谓会计要素是指对会计核算对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定其经营成果的基本单位。这六大要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两类。1. 反映财务状况的会计要素：资产、负债和所有者权益。（1）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这个定义强调了资产的三个特征：资产是一项由过去的交易、事项所形成的。也就是说，资产必须是现时资产，而不是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产

4、，不得作为资产确认。资产必须由企业拥有或控制的。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，对于企业来说，要拥有其所有权，可以按照自己的意愿使用或处置。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，也应将其作为企业的资产予以确认，如融资租入固定资产。资产预期会给企业带来未来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。资产必须具有交换价值和使用价值，可以可靠地计量，即可以用货币进行计量。资产是企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。按照财政部审查同意国家旅游局制定的旅游、饮食服务企业会计制度的规定，旅游企业的资产可以分为现金、银

5、行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、坏账准备、其他应收款、原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、库存商品、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、无形资产、递延资产、待处理财产损益等类别。资产按其流动性一般分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产是指包括现金及可合理预计在一个营业周期或自资产负债表日起一年（两者孰长）内转换成现金或被出售或被消耗的其他资产，包括库存现金、各种存款、短期投资、应收及预付账款、存货等。长期股权投资是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。固定资产是指使用年限较长，单位价值较高，

6、并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指不能全部计入当年损益、应当在以后年度内分期摊销的各种费用，包括租入固定资产的改良及大修理支出等。 资产是会计要素中最重要的要素，是企业从事生产经营活动的物资条件，人的智力和体力与之相结合，就会产生经济效益。 （2）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件

7、下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。符合负债定义的现时义务，在同时满足以下两个条件的情况下确认为负债，其一与该义务有关的经济利益很可能流出企业；其二未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。负债按其偿还期限的长短，可分为流动负债和非流动负债两大类。流动负债是指可合理地预计、需要动用流动资产，或者用其他流动负债加以清偿的短期负债。流动负债一般包括短期借款、应付账款、其他应付款、一年内到期的长期负债、预收账款、应付职工薪酬、应付利息和应交税费等。这些项目的清偿到期日不超过一年或一个营业周期（两者孰长）。非流动负债是指需在下一年或下一个营业周期内动用流动

8、资产或承担新的流动负债加以清偿的负债，包括长期借款、应付债券、其他长期应付款等。 （3）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

9、。它是企业除了费用或分配给所有者之外的一些边缘性或偶发性支出。一般来说，利得和损失与收入和费用不同，它们之间不存在配比关系。2. 反映经营成果的会计要素：收入、费用和利润。经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收人与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。（1）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。但不是所有的现金流入都是企业的收入，因为有些现金收入并不是由于企

10、业销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产而引起的，如股东投资、企业借债而增加的现金流入就不是收入。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。也就是说，企业净资产增加的部分都看作收入，包括营业收入、投资收入和营业外收入，以及资产收益等。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入，它包括基本业务收入和其他业务收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。 旅游企业的收入亦可分为主营业务收入或其他业务收入两类，但由于旅游企业主要以提供服务为主，所取得的收入均是主营业务收入，非经营性业务较少或几乎没有，因此旅游企业的收入主要指主营业务收入。（

11、2）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者企业在获取收入过程中的必要支出。费用是相对于收入而言的，没有收入就没有费用。因此，费用必须按照一定的期间与收入相配比。如一定期间的产品销售收入必须与当期的产品销售成本相配比。费用也有广义和狭义之分。广义费用包括各种费用和损失。而狭义费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。也就是说，凡是同提供商品或劳务相联系的耗费才作为费用。狭义费用不包括损失。狭义费用和损失有一点是共同的，即它们都会导致业主权益即资本的减少。所不同的是，狭义费用仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费，但损失只是一种对收益的纯扣除。旅游企业费用是指

12、企业在生产经营过程中为获得营业收入而发生的各项耗费。它主要表现为企业资产的流出或被消耗，如旅游、饭店企业发生的固定资产消耗、食品原材料消耗、低值易耗品、水、电、气的消耗、以现金支付员工工资和其他费用等。也就是说，企业的资产在经营过程中被耗费掉，其价值就转化为费用，其目的是为了获得营业收入，以赚取更多的资产。旅游企业的费用主要有营业成本、营业费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用和所得税费用等。（3）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是收人与费用配比相抵后的差额。收人大于费用，其净额为利润；如收人小于费用，其净额为亏损。旅游企业利润有利润总额与净利润之分。利润总额是指收入扣除不含所

13、得税在内的费用后的利润，是计算所得税费用的基础，也称为税前会计利润。净利润是指利润总额扣除所得税费用后的利润净额，也称为净收益。企业的净利润为企业投资人共同所有，是企业所有者权益的构成部分。企业净利润提留盈余公积金和向投资者分配后余下的部分，即为未分配利润。 以上六大会计要素相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。从会计计量角度观察，表现为若干数量相等关系或数量平衡关系。 会计等式各项会计要素之间存在着本质联系，会计要素内在联系的表达式称为会计等式，也称会计方程式、会计恒等式。会计等式反映了企业会计要素之间的内在联系，反映了企业财务状况和经营成果，是建立复式记账、编制会计报表的理论

14、基础。任何企业的价值总是表现为两个方面：一方面以一定的物质形态存在，这是企业价值自然属性的体现，即企业的资产；另一方面又表现为相应的要求权，表明资产归谁所有，这是企业价值社会属性的体现，即企业的权益。权益表明了资产的来源。由于资产与权益是同一价值的不同表现，因而两者在数量上是相等的。资产与权益的这种相互依存关系，决定了资产总额必然等于权益总额。在会计上将两者之间的这种平衡关系用公式来表示，就是会计等式表示为：资产权益 企业的资产一部分是由投资者投入的，一部分是从企业外部借入的。前者称为所有者权益，后者称为负债。因此，企业的权益还可分为两个方面的内容：一是企业的债权人对企业资产的求偿权益，即企业

15、的负债；二是企业的投资人对企业净资产享有的权益，即企业的所有者权益。为了进一步表示权益的内容，等式也可以具体表示为：资产负债所有者权益 这就是会计恒等式，它表示任何企业的资产总额等于负债加上所有者权益。这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产都是由债权人和投资者提供的。需要指出的是，当企业发生经济业务时，必然会引起资产、负债和所有者权益的变化。然而不论发生何种变化，都不会破坏上述会计恒等式的平衡关系。 这一会计等式，还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。正是在这一会计等式的基础上，才能运用复式记

16、账法记录经营资金运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，才能通过编制资产负债表提供企业财务状况的信息。上式也可以转换为：资产一负债所有者权益 上式称为存量会计等式，它提示了在会计等式中，资产负债表三要素的内在联系和数量上的函数关系，概括地反映了企业在某一时点（期初、期末）上的财务状况，是企业拥有价值的静态表达式，是建立资产负债表的理论基础。企业的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。在其持续经营过程中，所产生的收入、费用、利润三项要素，称为利润

17、表三要素，这三要素之间的关系可以表示为：收入一费用利润 这一公式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。它揭示企业利润表中收入、费用、利润三要素之间内在联系和数量上的函数关系，反映出企业在一定会计期间内的经营成果。它是企业价值的动态表达式，是建立企业利润表的理论基础。 由于企业是所有者投资的，企业实现的利润也只能是属于所有者，利润的实现总是表明所有者在企业中的权益数额增加；反之，企业经营亏损，只能由所有者承担，则表明所有者在企业中的权益数额减少。将上述等式代入，则可以得出如下等式： 资产负债（所有者权益利润） 负债（所有者权益收入费用） 负债所有者权益收入费用 这一等式表明会计主体的财务状况

18、与经营成果之间的相互联系。财务状况表明企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的存量，而经营成果则表现企业一定期间净资产增加（或减少）情况，反映一定期间资产的增量（或减量）。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况：企业实现的利润，将使企业资产增加，或负债减少；企业亏损，将使企业资产减少，或负债增加。2.2 会计科目与账户 会计科目 旅游、饮食服务企业的经济活动是频繁发生的，一天之内的经济业务多达几十项，甚至几百宗。很明显，为了分门别类地反映和监督不同经济业务和记录财务状况的不同变化，必须对旅游企业的经济业务事项进行科学分类，以便提供日常管理所需的核算资料，表达企业的经营业绩。 会计科目

19、就是为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。它是设置账户、处理账户所必须遵守的规则和依据，是考核计划、分析业务和财务工作的工具。 会计科目设置原则，必须含义明确，概念清楚，简明扼要，通俗易懂。2. 会计科目的分类（1）按照所反映的经济内容划分会计科目按照其反映的经济内容可以划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五个大类。旅游、饮食服务企业会计科目的具体项目如表21所示。（2）按照提供核算指标的详细程度划分会计科目按照其提供核算指标的详细程度可以划分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目，它又称一级科目。明细分类科目

20、是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所做的进一步分类。按照其分类的详细程度不同又可划分为子目和细目，子目又称二级科目，细目又称三级科目。以上三类科目之间的关系是：一级科目统驭二、三级科目，总括反映各大类资金的增减变动；二、三级科目附属于各自的一级科目，在一级科目之下详细反映各类资金内部的增减变动。如经营餐饮业务的企业可设“原材料”会计科目，它能反映企业原材料的总括情况；根据管理与核算的需要，又可以划分为“粮食类”、“干菜类”、“调味品类”等有关子目，以反映各类原材料的具体情况；还可以将粮食类再划分为“大米”、“面粉”等细目，以反映各种原材料的详细情况。根据规定，会计科目由财政部制定，企业在不

21、影响会计核算要求和会计报表汇总以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。子细目除少数财政部有规定者外，其他一般由企业根据核算与管理的需要自行确定。表21 会计科目表顺序号编号名 称顺序号编号名 称一、资产类452203预收账款11001库存现金462211应付职工薪酬21002银行存款472221应交税费31012其他货币资金482231应付利息41101交易性金融资产492232应付股利51121应收票据502241其他应付款61122应收账款512401递延收益71123预付账款522501长期借款81131应收股利532502应付债券911

22、32应收利息542701长期应付款101221其他应收款552801预计负债111231坏账准备562901递延所得税负债121401材料采购三、所有者权益类131402在途物资574001实收资本141403原材料584002资本公积151404材料成本差异594101盈余公积161405库存商品604103本年利润171406发出商品614104利润分配181408委托加工物资624201库存股191411周转材料四、成本类201421消耗性生物资产635001生产成本211471存货跌价准备645101制造费用221501持有至到期投资655201劳务成本231502持有至到期投资减值准

23、备665301研发支出241503可供出售金融资产五、损益类251511长期股权投资676001主营业务收入261512长期股权投资减值准备686051其他业务收入271521投资性房地产696101公允价值变动损益281531长期应收款706111投资收益291532未实现融资收益716301营业外收入301601固定资产726401主营业务成本311602累计折旧736402其他业务支出 321603固定资产减值准备746403营业税金及附加 331604在建工程756601销售费用 341606固定资产清理766602管理费用 351701无形资产776603财务费用 361711商誉7

24、86701资产减值损失 371801长期待摊费用796711营业外支出 381811递延所得税资产806801所得税费用 391815未确认融资费用816901以前年度损益调整 401901待处理财产损溢二、负债类412001短期借款422101交易性金融负债432201应付票据442202应付账款 账户会计科目的设置为核算会计对象具体内容提供了方便。而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，就有必要根据规定的会计科目在账薄中开设账户。所谓账户，就是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的

25、一种账页户头。如库存现金账户、存货账户、固定资产账户等。账户要以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。利用账户来记账，有利于分类地、连续地记录和反映各项经济业务，以及由此而引起的有关会计要素具体内容的增减变动及其结果。 会计科目与账户两者之间既有联系又有区别。两者反映的内容相同，分类的方法一致。但是，会计科目是账户的名称，是规定账户所应登记的经济业务内容的标准；账户是按会计科目设置的，并按会计科目所规定的经济内容来记录旅游企业资产、负债、所有者权益和费用收入的具体变化过程及其结果，有内容、有结构和一定经济数量的分类记录。会计科目主要是国家在会计制度中统一规定的，它并不实际记录企业各项经济业务

26、内容及其所引起的资金的变化；而账户却是旅游企业在自己的会计簿中开设的，专门用来记录企业经济业务的工具和载体。正确区分会计科目和账户，有利于科学地设置和应用账户，作好企业会计核算工作。2. 账户的基本结构账户的结构是指账户的格式，是由会计要素的数量变动情况所决定的。企业的经济业务发生后所引起的资金变动在各会计要素数量方面的表现，不外乎有增加和减少两种情况。与之相适应，用以记录经济业务、反映企业资金运动变化的账户，在结构上也应划分为两个基本部分，一部分记增加，一部分记减少。在借贷记账法下，将两部分称为左方和右方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映某类业务所引起的资金增加和减少。其基本格式如下： 借

27、方账户名称贷方图22 账户的基本结构上图所示格式也称“丁”字型账户。在一个账户中左右两方哪一方记增加，哪一方记减少，要看账户的性质。账户的性质是指该账户记载的资金应归属的会计要素。应当掌握的基本点是，资产类账户与负债类及所有者权益类账户应以相反的方向记录，以符合“资产负债所有者权益”这一会计平衡公式。关于账户的具体应用将在下一节中详细说明。其中的账户名称即会计科目，是按旅游、饮食服务企业会计制度的规定设立的。旅游企业也可根据本企业的具体情况选择和设立必要的总账科目和明细科目。账户的左右两方，用来登记各种会计事项所引起的相应会计要素项目的变化金额，以及相应的日期和其他重要资料。登记入账的基本规则

28、由记账方法来决定。需要注意的是，账户的两栏式结构是实际工作中各种账户抽象化后的基本格式，而在实际工作中一般不能采用，只有在学习记账方法时方才采用的方法。3. 账户的基本内容经济业务的发生必然会引起资金在资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等几个会计要素之间的变动，每一个账户都要反映不同项目的增减变动和余额情况。因此，账户中所记录的内容主要应当包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期初余额为由上期转入本期的金额；本期增加额是一定时期内账户所登记的增加金额的合计；本期减少额是一定时期内账户所登记的减少金额的合计，两者合称本期发生额。根据期初余额和本期发生额，就可以计算出本期的期末余

29、额，并转入下期成为下期的期初余额。期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额不同性质的账户结构和内容将在借贷记账法的应用中说明。 旅游企业在会计核算实际工作中，为适应本单位会计核算工作的需要，应根据企业业务的情况和账户基本结构的要求，不断发展和完善。2.3 复式记账与借贷记账法 复式记账法 为了提供会计信息使用者所需要的会计信息，在设置会计科目和账户的基础上还应采用一定的记账方法在账户中记录经济业务。 记账方法在会计发展过程中经历了一个从单式记账到复式记账的漫长过程，单式记账法是对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。例如，用银行存款购买材料的业务发生后，只在账户中记录银行存款的付

30、出业务，而对材料的收入业务，却不在账户中记录。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间也形不成相互对应的关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。与单式记账法相比，复式记账法有不可比拟的优越性。 复式记账法是对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。例如，从银行提取现金300元，这项经济业务发生，一方面使企业的银行存款减少了3

31、00元，另一方面使企业的现金增加了300元。对于这项经济业务采用复式记账法进行记录，应以相等的金额（300元），同时在 “银行存款”和“现金”这两个相互联系的账户上进行登记，即一方面在“银行存款”账户上登记减少300元，另一方面在“现金”账户上登记增加300元。运用复式记账法，由于对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个以上账户中做双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过账户记录，完整、系统地反映出经济活动的过程和结果，并检查账户记录的正确性和完整性。 由于复式记账法具有以上优点，它被世界各国广泛使用，我国企业采用的也是复式记账法。 2. 复式记账的理论依据 复式记账法的理

32、论依据是会计等式。所谓经济业务是指发生于企业经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，亦称为会计事项。任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎么样也不会破坏会计等式的平衡关系，即资产负债所有者权益。 例1.某饭店获得投资者投入资本100 000元，存入银行。这表明饭店一方面资金（银行存款）增加100 000元，另一方面所有者权益（实收资本）同时等额增加100 000元。资产总额与负债、所有者权益总额相等。 例2 .某饭店向甲单位购入物料用品10 000元，货款尚未支付。这表明一方面资产（物料用品）

33、增加10 000元，另一方面负债（应付账款）同时等额增加10 000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍相等。 例3.用银行存款10 000元支付欠甲单位货款。这表明饭店一方面资产（银行存款）减少10 000元，另一方面负债（应付账款）也等额减少10 000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍然相等。 例4.某饭店用现金1 000元购买食品原材料，并验收入库。这表明饭店资产一个项目（原材料食品原材料）增加1 000元，另一个项目（现金）等额减少1 000元。它不涉及负债和所有者权益,只是资产一类的项目有增有减的变化。因此，会计等式两方总额仍然保持不变。 例5.某饭店向银行借入短期借款100 0

34、00元，直接偿付前欠B单位的货款。这表明饭店负债一方项目（短期借款）增加100 000元，另一个项目（应付账款）等额减少100 000元。它不涉及资产和所有者权益, 只是负债一类的项目有增有减的变化。所以，会计等式左右两方的总额仍然保持不变。 将以上四种经济业务类型与会计等式的关系归纳如表23所示。表23 经济业务与会计等式的关系经济业务资产负债所有者权益例1增加增加例2增加增加例3减少减少例4减少 增加例5增加 减少 根据以上分析可见: （1）会计等式左右两方同时等额增加。例1和例2。 （2）会计等式左右两方同时等额减少。例3。 （3）引起资产有关项目增减变动，而增减的金额相等。例4。 （4

35、）引起负债或所有者权益有关项目增减变动，而增减的金额相等。例5。因此，经济业务的发生对会计要素的影响均不会破坏会计等式，复式记账是建立在会计等式基础之上的。 借贷记账法复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国企业会计准则明确规定，会计记账采用借贷记账法。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账法。它的基本内容包括：（1）借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号。借贷记账法下，每个账户的基本结构都是“借方”、“贷方”，左方为借，右方为贷。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，没有任何含义。这两方用来反映相反的资金变化，如果账户的借方用于

36、记录资产的增加额，则该账户的贷方就用于记录资产的减少额。但究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，则根据账户本身的经济内容而定。资产和费用成本类账户的增加数记“借”方，减少数则记“贷”方；负债、所有者权益和收入类账户的增加数记“贷”方，减少数则记“借”方。（2）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，各种性质账户的结构如表24所示。表24 账户的结构借方贷方资产类的增加（）资产类的减少（）负债类的减少（）负债类的增加（）所有者权益类的减少（）所有者权益类的增加（）收入利润类的减少（）收入利润类的增加（）费用类的增加（）费用类的减少（）另外，由于每个账户的增加额通常都会大于或等于其减少额，所以任何账

37、户的正常余额（期初或期末）都在记录其增加额的一方。 （3）借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则根据复式记账的要求，借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”，即对每一项业务都要按借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，记入各账户的借方总额与贷方总额必须相等。（4）借贷记账法的试算平衡以全部账户的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据； 试算平衡就是根据“资产=负债所有者权益”的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，来检查各账户记录是否正确。经试算的双方数额如果不等，肯定是记账有错误；如果相等，一般来说记账是正确的，除非借方和贷方都多记或少记

38、了相同的金额，或者应借应贷科目写错，或者借贷反向。 借贷记账法的应用会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录，指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录，指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 编制会计分录的目的主要是为了保证记账的正确性，防止发生记账差错。在非正式场合，会计分录一般以下列格式表示：假定某饭店某日从银行提取现金1 000元备用： 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 在会计分

39、录中，具有借贷关系的科目称为对应科目，从账户的角度来说，则称为对应账户。根据账户之间的对应关系，可以审查会计处理的真实性和正确性。一个会计分录一般根据一笔经济业务编制，有时也可以将若干笔内容相同的经济业务编制成一个会计分录。但不能将几笔内容不同的经济业务编制在一个会计分录中，一般不编制多借多贷的会计分录，以保持清晰的账户对应关系。在实际工作中，会计分录是以专门的格式填制在记账凭证上的。对发生的每一项经济业务，在编制会计分录时，首先应分析涉及哪些项目的变动，再看这些项目是增加还是减少，再根据账户的性质来判定应登记在账户借方还是账户贷方。编制会计分录的步骤如下：（1）经济业务发生后，首先分析确定影

40、响哪几个会计要素，是增加还是减少？ （2）根据要素性质，确定应借记或贷记的方向。（3）根据会计科目表，确定具体影响哪几个会计科目。（4）检查分录中借、贷方向和金额。 2. 账户发生额和余额 根据会计分录记账后，就形成了账户记录。账户记录的核心内容是账户发生额和账户余额。账户发生额是指账户借方和贷方登记的金额及其合计数。账户借方登记的金额及其合计数叫做借方发生额、账户贷方登记的金额及其合计数叫做贷方发生额。账户余额是指账户借、贷方发生额之间的差额，它表示各个会计账户所反映的会计要素项目的金额发生增、减变化后，在某个日期时的结余金额。由于账户记录是连续的，而会计信息是分期提供的，所以账户余额分为期

41、初余额和期末余额。上期的期末余额即为本期的期初余额，本期的期末余额则是下期的期初余额，以此类推，循环不断。因此，账户发生额与余额之间存在着以下关系： 期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额 在借贷记账法下，由于不同性质的会计要素的增加、减少发生额在账户中记录的方向不同，因此，应分别按下列公式计算账户期末余额： 资产类账户期末余额期初余额十本期借方发生额本期贷方发生额 负债和所有者权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 资产类账户的余额是借方发生额大于贷方发生额的差额，称为借方余额，同理，负债和所有者权益类账户的余额称为贷方余额。 收入类账户和费用类账户的发生额，每期期末要

42、结转到“本年利润”账户中去，借以确定利润，所以没有期末余额。在每期内的某一日期，若要计算其余额，费用类账户可比照资产类账户计算，收入类账户可比照负债类账户计算。 3. 总分类账户记录之间的借贷平衡关系 采用借贷记账法记账，每一笔经济业务都按“有借必有贷，借贷必相等”的规则编制会计分录并据以记入账户。因此，在全部总分类账户记录之间，必然存在以下两组借贷平衡关系： 全部账户借方发生额合计数全部账户贷方发生额合计数 全部账户借方余额合计数全部账户贷方余额合计数 上述借贷平衡关系，分别称作发生额平衡和余额平衡，或动态平衡和静态平衡。在此基础上编制总分类账户试算平衡表，进行试算平衡，以检查验证其账户记录

43、是否正确。 4. 账户运用举例假定某宾馆2005年12月31日，资产、负债以及所有者权益状况如表2-5所示。 表2-5 某宾馆资产、负债以及所有者权益状况表资产金额（元）负债、所有者权益金额（元）现金 600短期借款5 100银行存款19 500应付账款31 500物料用品31 500实收资本195 000低值易耗品30 000固定资产150 000总计231 600总计231 600 下一年度一月发生下列经济业务： 所有者追加对宾馆的投资20 000元，宾馆收到后存入银行。 赊购物料用品1 500元。 购买低值易耗品5 000元，用银行支票支付。购买物料用品共计6 500元，其中500元用现

44、金支付，其余6 000元尚未支付。（1）根据上述经济业务编制会计分录如下： 借：银行存款 20 000贷：实收资本 20 000（所有者追加投资，收到后存入银行） 借：物料用品 1 500贷：应付账款 1 500 借：低值易耗品 5 000贷：银行存款 5 000 借：物料用品 6 500贷：现金 500贷：应付账款 6 000（2）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额： 所有者追加对宾馆的投资20000元，宾馆存入银行。这项经济业务使资产类账户“银行存款”和所有者权益类账户“实收资本”都增加20000元。所以按两类账户的性质，在两个账户中登记如图26所示。 资产账户

45、所有者权益账户借方银行存款贷方 借方 实收资本贷方期初余额19 500 期初余额195 00020 000 20 000本期发生额20 000 本期发生额20 000 期末余额 39 500 期末余额 215 000 图26 赊购物料用品1 500元。这项业务涉及资产类账户“物料用品”和负债类账户“应付账款”，使双方都增加1 500元，按账户性质，两个账户中的登记如图27所示。 资产账户 负债账户借方物料用品贷方借方 应付账款贷方期初余额 31 500 期初余额 31 500 1500 1500本期发生额1 500 本期发生额1 500 期末余额 33 000 期末余额 33 000图27 购

46、买低值易耗品5 000元，用银行支票支付。这项经济业务涉及资产类账户“银行存款”和“低值易耗品”，前者记减少，后者记增加。根据账户性质，在两个账户中的登记如图2-8所示。 资产账户 资产账户借方 银行存款 贷方 借方低值易耗品贷方期初余额19 500 5 000 期初余额30 000 20 000 5 000本期发生额20 000本期发生额5000 本期发生额 5 000 期末余额 34 500 期末余额35 000 图28 购买物料用品共计6 500元，其中500元用现金支付，其余6 000元拖欠尚未支付。这项经济业务涉及资产账户的“库存现金”和 “物料用品”账户以及负债账户的“应付账款”账

47、户。根据账户性质，在三个账户中登记如图29所示。 资产账户 负债账户借方 现金贷方 借方 应付账款贷方期初余额 600500 期初余额31 500 1 500 6 000本期发生额500 本期发生额7 500 期末余额100 期末余额 39 000 资产账户 借方物料用品贷方期初余额 31 500 1 5006 500 本期发生额8 000 期末余额 39 500 图29（3）根据以上账户记录进行试算平衡，编制试算平衡表。该宾馆2006年1月31日总分类账户试算平衡表如表210所示：表210 总分类账户试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金600 500 100银行存款19 50020 0005 00034 500物料用品31 5008 00039 500家具用具30 0005 00035 000固定资产150 000150 000短期借款 5 1005 100应付账款 31 500 7 50039 000实收资本195 00020 000215 000合计231 600231 60033 0003