审计的简答题

1、简答题1.1.大华会计事务所同意 ABCABC 公司托付，拟委派注册会计甲、乙 对 20062006 年度ABC公司会计报表进行审计。注册会计师甲、 乙预备利用 ABCABC 公司内部审计的工作成果，以提高审计效率。是为此举是否可行，并分析讲明理由。可行。注册会计师审计与内部审计差不多上现代审计体系的组成部分，尽管一 为外审，一为内审，在审计的独立性、方面、内容、目的及 职责合作用上存在明显区不，但注册会计师审计作为一种外 部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，在审计时对 被审计单位的内部审计情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。因此：（1 1）内部审计是被审计单位内部操纵的一个1 1

2、/ / 96963 3 / / 9696重要部分；( 2 2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性； (3 3)利用内部审计工作成果能够提供工作效率，节约审计费用。2.2. XYZXYZ 会计事务所在 20062006 年3月，同意以下不同托付人的托付：(1)同意AB公司股东托付，对 ABAB 公司 20052005 年度会计报 表进行审计；(2)同意 CDCD 公司监事会托付，对 CDCD 公司提供 内部审计；( 3 3)同意审计署委派，对某大电站工程资金运用 情况审计。请指出 XYZXYZ 会计事务所在承办以上三种业务时的 相 似 的 地 点 以 及 不 同 的 地 点 ( 最 少 指 出

3、 三 处 )。相似之处：差不多上被审计单位会计资料及其相关资料进 行审计，并发表意见；都具有独立性；都对被审计单位起到 监督作用。不相似之处：(1 1)审计目的不同，情况 1 1 是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况 2 2 是对被审计单位经营活动和内部操纵的适当性、合法性和有 效性进行审计；情况 3 3 是对被审计单位财务收支或者财务收 支的事实、合法和效益依法进行审计。( 2 2)审计的依据不同，情况 1 1 是依据注册会计师法和中国注册会计师执业准则 进行审计；情况 2 2 是依据审计署指定的内部审计准则进行审 计；情况 3 3 是依据审计法审计署制定的国家审计准则进

4、 行审计。( 3 3)审计处理不同，关于情况 1 1，注册会计师只能提 请被审计单位调整或披露， 没有行政强制力； 关于情况 2 2，注 册会计师能够在授权范围内作出审计决定或者向主管部门提4 4 / / 9696出处理、处罚意见； 关于情况 3 3，注册会计师能够在法定职权 范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意 见。3.3. ABCABC 会计师事务所同意 XYZXYZ 公司托付，对其 20062006 年度会计报 表进行审计。ABCABC 会计师事务所预备委派注册会计师A A 和 B B执行审计，若存在下列情况，推断会计师事务所或注册会计 师 A A 和 B B 的独立性是

5、否可能会受到阻碍，逐一分析讲明情况。（1 1）ABCABC 会计师事务所收费要紧来源于 XYZXYZ 公司。（2 2）注册 会计师 A A的妻子是 XYZXYZ 公司的一名一般的销售员。（3 3）会计 师事务所租赁 XYZXYZ 公司的办公楼作为办公场所。（4 4）XYZXYZ 公司 的董事是 ABCABC 会计师事务所的前高级治理人员。（5 5）注册会 计师 B B 的哥哥拥有 XYZXYZ 少量股份。（6 6）在某项重大会计问题 上与 XYZXYZ 公司存在意见分歧，XYZXYZ 公司就由于该问题与前任会 计师事务所意见无法达成一致而变更托付的。（7 7）ABCABC 会计师事务所的合伙人

6、 A A 注册会计师目前担任 XYZXYZ 公司的独立董事。（8 8）注册会计师 B B 的女儿自 20042004 年度起一直担任 XYZXYZ 公司 的统计员。（9 9）注册会计师 A A 的外甥拥有 XYZXYZ 公司大量股票。（1 1）由于 ABCABC 会计师事务所收费要紧来源于 XYZXYZ 公司，会 计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独 立性。（ 2 2）可不能阻碍注册会计师的独立性，缘故是注册会 计师 A A 的妻子仅为 XYZXYZ 公司的一般职员，则可不能阻碍其独 立性。（3 3）ABCABC 事务所与 XYZXYZ 公司之间存在除业务费之外的其 他经济利益

7、，可能会阻碍会计师事务所的独立性。 （ 4 4）签证客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对签证业务产 生直接重大阻碍的职员是会计师事务所的前高级治理人员， 如此的关联关系可能会阻碍会计师事务所的独立性。（ 5 5）注册会计师 B B 的哥哥尽管与注册会计师 B B 属于近亲关系，然而 在 XYZXYZ 公司没有重大经济利益，一般可不能阻碍注册会计师 的独立性。（ 6 6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与签 证客户存在意见分歧而受到解聘，ABABC C会计师事务所及注册会 计时会有一定的威胁，可能损坏会计师事务所独立性。（ 7 7）会计师事务所的高级治理人员或职员不得担任签证客户 XYZ

8、XYZ 公司的董事 （包括独立董事） 、经理及其他关键治理职务。 A A 注册会计师目前担任的独立董事必定阻碍会计师事务所和注 册会计师的独立性，阻碍 A A 注册会计师的独立性。 （8 8）由于关键治理人员或能够对签证业务产生直接重大阻碍的职员，4 4 / / 9696因此不阻碍注册会计师的独立性。 （9 9）注册会计师 A A 的外甥虽不属于与签证小组成员关系紧密的家庭成员，但拥有 XYZXYZ 公司大量股票，因此可能阻碍注册会计师的独立性。4.4. 2002007 7 年 2 2 月 1 12 2 日， ABABC C 会计师事务所同意 XYXYZ Z 有限责任公司 的托付， 对 200

9、62006年度会计报表进行审计，委派 A A、B B 注册会 计师及助理人员进行外勤审计工作，A A、B B 注册会计师是 ABCABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。 XYZXYZ 公司属于 ITIT 民营企业，其最重要的出资者为 X X,占有 51%51%殳权，X X 担任 董事长。B B 注册会计师与 X X共同出资设立 BXBX 公司，B B 注册会 计师只拥有 30%30%份额。要求： （1 1） 请依照注册会计师职业道德 规范指导意见的要求，推断 ABCABC 会计师事务所同意 XYZXYZ 有限 责任公司的托付是否恰当，并讲明理由。假如要同意托付，ABCABC 会计师事务

10、所应采取何种措施？B.B.假如 ABCABC 会计师事务所同意托付，是否能够托付 B B 注册会计师进行审计？（1 1 ）由于 B B 注册会计师与 XYZXYZ 有限责任公司的董事长 X X 共同出资 设立 BXBX 公司，只拥有 30%30%份额，且 B B 注册会计师又是 ABCABC 会 计师事务所的发起人，任审计部正副经理。会计师事务所或 签证小组成员与签证客户或其治理层之间存在紧密的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在紧密的经营关系这5 5 / / 9696一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威 胁和外来压力威胁。不论会计师事务所依旧注册会计师的审 计独立性均受

11、到威胁，一般不应同意托付。假如要同意托付，ABCABC 会计师事务所应要求 B B 注册会计师终止该经营关系；或者 降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重 要。（2 2）假如 ABCABC 会计师事务所同意托付，B B 注册会计师已将 该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重 大，经营关系明显不重要，能够托付 B B 注册会计师进行审计。 否则唯一适当的措施是将其调离签证小组。5.5. ABCABC 会计师事务所 20072007 年2月同意XYZ股份有限公司的托 付，对其 2002006 6年12月3 1日的资产负债表及其该年度利润 表和现金流量表进行审计，并发表审

12、计意见。DEF会计师 事务所2007年2月同意XYZ股份有限公司的托付，对 其与2 006年12月3 1日会计报表相关的内部操纵有效 性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：（1）试讲明两 种鉴证业务分不属于哪一种类？（2）讲明两种鉴证业务的 区不。（ 1 1）注册会计师对年度会计报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与 20062006 年 1212 月 3131 日 会计报表相关的内部操纵有效性的认定进行审核，并发表审6 6 / / 9696计意见属于直接报表鉴证业务。 （ 2 2）责任方认定的业务和直接报告业务的区不要紧表现在以下四个方面： j j 预期使用者猎 取鉴证对

13、象信息的方式不同。前者预期使用者能够直接猎取 鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告猎取有关的鉴证 对象信息。 k k 注册会计师提出结论的对象不同。 前者可能是责 任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。 l l 责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责， 可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。m m 鉴证报告的内容和格式不同。 前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而讲明其所执行的 鉴证程序并提出鉴证结论；后者注册会计师直接讲明鉴证对 象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。6.6. 简述注册会计师不能出具无保留结论的报告的情况。注 册

14、会计师在下列情况下，不能出具保留结论报告（ 1 1）对任何类 型的鉴证业务，假如注册会计师的工作范围受到限制，注册 会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或 无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当解除 业务约定。 （2 2）假如存在注册会计师的 结论提及责任方的认 定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达以及注册会计7 7 / / 96969 9 / / 9696师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报情形，注册会计师应当视其阻碍的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 （ 3 3）在承接业务后，假如 发觉标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者

15、，注册会 计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的 报告。假如发觉标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到 限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具 保留结论或否定结论的报告。7.7. ABCABC 会计师事务所 20072007 年2月同意 XYZXYZ 股份有限公司的托付， 对其 2002006 6年12月3 1日的资产负债表及其该年度利润表和 现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师事务所委派ABAB 注册会计师，带领 CDCD 助理审计人员进行审计。 ABAB 注册会 计师对助理人员进行了如下指导，由于XYZXYZ 股份有限公司经济业务量较大，不能直接对其会计报

16、表及其它相关会计资料 进行实质性测试，那样专门容易遗漏被审计单位会计报表中 存在的错弊，无法把鉴证业务降至零，为了能够以积极方式 提出结论，而应首先对其内部操纵制度进行操纵测试，再进 而决定实质性测试的范围、时刻、方法等，如此才能完成完 整的执业过程，猎取充分、适当的证据。请分析ABAB 注册会计1010 / / 9696两点：（1 1） ABAB 注册会计师指导不正确。在传统审计，注册会计师审计工作要紧包括操纵测试和实质性测试执业过程，以 猎取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在 合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必 须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取

17、应对评 估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统 化的执业过程， 猎取充分、 适当的证据： j j 了解鉴证对象及其 他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部操纵； k k 在了 解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信 息可能存在的重大错报风险； l l 应对评估的风险，包括制定总 体应对措施以及确定进一步程序性质、 时刻和范围；m m 针对已 识不的风险实施进一步的程序，包括实施实质性程序，以及 在必要时测试操纵运行的有效性； n n 评价证据的充分性和适当 性。（ 2 2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业 务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则

18、。缘故在 于下列因素的存在： j j 选择性测试方法的运用； k k 内部操纵的 固有局限性；I I 大多数证据是讲服性而非结论性的； m m 在猎取 和评价证据以及由此得出结论时涉及大量推断。8.8. ABCABC 会计师事务所 20072007 年2月同意XYZ股份有限公司的托付，对其 20062006 年12月3 1日的资产负债表及其该年度利润 表和现金流量师指导是否正确，并讲明缘故。不正确。要紧缘故有以下1111 / / 9696表进行审计， 并发表审计意见。ABCABC 会计师事务 所委派 BCBC 注册会计师进行审计，在实施过程中，发觉 XYZXYZ 股 份有限公司由于与前任注册会

19、计师在某些重大会计问题上存 在不同意见而该聘 ABCABC 会计师事务所。假如 ABABC C会计师事务 所在同意业务前获知了该项信息， 可能导致会计师事务所拒 绝该项业务。在会计师事务所质量操纵准则中，针对保持该 项业务及其客户关系制定的政策和程序是如何要求的？假如会计师事务所在同意业务后获知了某项信息，而该信息若 在同意业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝承接该项业 务，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序应当 包括以下内容： j j 适用于该业务环境的法律责任， 包括是否要 求会计师事务所向托付人报告或在某些情况下向监管机构报 告；k k 解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定

20、及其客户关系的可能性。会计师事务所针对解除业务约定或同时解除 业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列要 求：第一，与客户适当级不的治理层和治理层讨论会计师事 务所依照有关事实和情况可能采取的适当行动；第二，假如确定解除业务约定或同时解除该项业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及缘故，与客户适 当级不的治理层和治理层讨论；第三，考虑是否存在法律法 规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系， 或 向监管机构报告解除的情况及缘故； 第四，记录重大事项及 其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。9.9. ABCABC 会计事务所承办了 XYZXYZ 公司 2007

21、2007 年度会计报表审计业务。 20082008 年 8 8月，T T 公司之股东 U U 公司以公司 20072007 年度会计报表 审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向 法院提起诉讼，要求 ABCABC 会计师时务所承担民事赔偿责任。 要求：ABCABC 会计时务所拟运用审计重要性内部操纵的应诉，其聘请的律师在预备 材料时提出以下问题，请代为回答： （1 1） 内部操纵概念在区分一般过失和重大过失中有何重要作用？（2 2）重要概念在区分一般过失和重大过失中有何重要作用？（3 3）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责 任？（ 4 4）在什么情况下，注册会计师可能

22、对第三方承担法律 责任？（ 5 5）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自己 抗辩？ （1 1） 内部操纵概念在区分一般过失和重大过失的作用为：注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部1111 / / 9696操纵的研究和评价为基础的，假如企业内部操纵不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时刻和范围，以合理确信发觉由此产生的报表重要错报，否则，就具有重 大过失的性质；假如企业内部操纵特不健全，注册会计师没 有调整实质性测试程序的性质、 时刻和范围 以发觉由于职工 串通舞弊导致内控失效而产生的重要错报，一般比、被认为 一般过失或没有过失。 （ 2 2） 重要性概念在区分一般过失

23、和重 大过失中的作用是，假如会计报表中存在重大错报事项，注 册会计师运用 常规审计程序通常应予以发觉， 但因工作疏忽 而未能将重大错报查出来，能够视同为重大过失。假如会计 报表有多才处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对 会计报表的阻碍却专门大， 也确实是讲会计报表 作为一个整 体可；能严峻失实，但常规审计程序难以发觉，一般认为 为 一般过失。（3 3） 在下列情况下，注册会计师可能被认为免于 承担民事责任：注册会计师本身并无过失，即他执业时严 格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与慎重； 注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果 关系。（4 4） 在注册会计师存在重大

24、过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。 （5 5） 注册会计师能够从以下1212 / / 96961414 / / 9696几个方面进行抗辩：注册会计师本身并无过失，即他严格遵守了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与慎重；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果 关系。原告差不多超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决 定日或刑事判决生效日起两年） 。10.10. ABCABC 会计师事务所 A A、B B 注册会计师在对 XYZXYZ 公司 20062006 年度会计报表进行审计时，发觉该公司会计报表、期末帐户余 额及各类交易和事项可能存在下列导致错报的情况：（ 1 1）

25、在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符。（ 2 2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。（ 3 3）预备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。（ 4 4）可能存在未入账的应收账款。（ 5 5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。 （ 6 6） 在销售交易中， 将现销记录为赊销。 要求： 按下列要求， 完 成题后的表格。 （ 1 1）针对上述可能存在的问题，治理当局是 如何针对不同层次认定的？（ 2 2）为了证实上述问题，注册会 计师应当分不执行的最要紧的实质性测试程序？（ 3 3）注册会 计师执行的实质性测试程序能实现那些审计目标？（4 4）注册会计师执行的实质性测试程序能猎取何

26、种审计证据？11.11. 简述在审计过程中制度基础审计与风险导向审计有何异 同？并讲明这一不1515 / / 9696同。 20062006 年 2 2 月 1515 日颁布的审计准则要求 采纳哪种？ 不论制度基础审计与风险导向审计过程中都包 括同意业务托付；打算审计工作；实时操纵测试和实质性程 序；完成审计工作和编制审计报告等步骤。然而风险导向审 计不仅包括上述步骤，还包括实施风险评估程序。审计准则 规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财 务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估 程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识不 和评估财务报表重大错报风险的程序

27、。风险评估程序是必要 程序，了解被审计单位及其环境特不是为注册会计师在许多 关键环节作出职业推断提供了重要基础。12.12. 下面是乙会计师事务所与甲公司签订的业务约定书，请指 出下面审计业务约定书中缺少的内容。 审计业务约定书 甲方：甲有限公司 乙方：乙会计师事务所 兹由 甲方托付乙方进行 20072007 年度会计报表审计， 经双方协商达成 以下约定： 一、业务范围及目标 乙方同意甲方托 付，对甲方 2002007 7年 1212 月 3131 日的资产负债表及 20072007 年度损 益表和现金流量表进行审计。乙方依照独立审计准则，对代表：（签章）年 月 日1515 / / 9696乙

28、方：乙会计乙方内部操纵制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在此基础上对合法会计报表合法性、公允性发表审 计意见。 二、审计收费 乙方应收本约定审计事项的费 用，按乙方实际参加本项审计业务的各级职不工作人员所花 费时刻及 xxxx 收费规定的计费标准确定，可能为人民币 xxxx 元。 如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审 计工作时刻有较大幅度的增加， 甲方应在了解实情后， 酌请 调增审计费用。 三、审计报告的使用责任 乙方向甲方 出具的审计报告一式 xxxx 份，这些报告由甲方分发、使用，使 用不当的责任与乙方无关。 四、约定书的有效期限间 本约定书一式两份，甲乙方各执一份，

29、同时有同等法律效力。本约定自 20072007 年 x x 月 x x 日起生效，并在本约定事项全部完成 日之前有效。五、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，阻碍审计工作如期完成，或需提早出具审 计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方， 并由双方协商解决。 六、违约责任甲乙双方按照 中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。七、甲乙双方对其他有关事项的约定 甲方：甲有限公司（签章）1717 / / 9696师事务所（签章） 代表： （签章） 年 月 日 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而 存在差异，但还应当包括有一些要紧方面上述约定书中未明 确：（一）治理层对财

30、务报表的责任； （二）治理层编制财务 报表采纳的会计准则和相关会计制度； （三）审计报告格式和 对审计的其他固有限制，以及内部操纵的固有局限性，不可 幸免地存在着某些重大错报可能仍然没有被发觉的风险； （五）治理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （六） 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和 所需要的其他信息； （七）治理层对其作出的与审计有关的声 明予以书面确认； （八）注册会计师对执业过程中获知的信息 保密。13.13. ABCABC 会计师事务所的 A A 和 B B 注册会计师及助理审计人 员 C C 同意委派 , , 对XYZXYZ 公司 20042004 年度

31、会计报表进行审 计。请代 A A 和 B B 注册会计师向助理审计人员 C C 讲解以下问 题 : :（1 1） 注册会计师能够采纳哪些方法 （ 程序 ） 猎取审计 证据 ? ? 注册会计师在实施哪些程序时 , , 可依照需要单独或 综合运用审计程序 , , 以猎取充分、 适当的审计证据 ? ?（2 2） 什么是分析程序 ? ? 分析程序在会计报表审计的三个时期各有1616 / / 9696何用途 ? ?（3 3） 数据的可靠性受其来源及性质的阻碍 , , 并有赖于猎取该数据的环境。在确定实质性分析程序使用的数据 是否可靠时 , ,注册会计师应当考虑哪些因素 ? ? （1 1）注册会 计师能够

32、采纳下列审计程序猎取审计证据： j j 检查记录或文 件；k k 检查有形资产；I I 观看；m m 询问；n n函证；重新计算； 重新执行；分析程序。在实施风险评估程序、操纵测试 或实质性程序时，注册会计师能够依照需要单独或综合运用 上述所列审计程序，以猎取充分、适当的审计证据。（ 2 2）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务 数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识不出的、与其他相关信息不一致或与 预期数据严峻偏离的波动或关系。注册会计师应当将分析程 序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；在审计 结束时运用分析程序以对财务报表进行

33、总体符合 ；当使用分 析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可 同意的水平常，分析程序能够用作实质性程序。 （ 3 3）在确定 实质性分析程序使用的数量是否可靠时，注册会计师应当考 虑下列因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比性； 可获得信息的性质和相关性；与信息编制相关的操纵。1919 / / 969614.14.简述审计证据的充分性和适当性的含义并讲明两者的关系。 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业推断， 评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的充分性是对审 计证据数量的衡量，要紧与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在 支持

34、各类交易、账户余额、列报 ( (包括披露 ) ) 的相关认定，或 发觉其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 (2)(2) 注册会计师 需要猎取的审计证据的数量受审计证据质量的阻碍。审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。尽管审计证据的充 分性和适当性相关，但假如审计证据的质量存在缺陷，注册 会计师仅靠猎取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺 陷。15.15.注册会计师在审计过程中常使用分析程序 , , 在审计打算 时期和审计报告时期都要求必须使用 , , 在审计实施时期能 够使用分析程序直接作为实质性测试程序。 请问 :(1):(1) 上述叙 述是否正确？( 2 2)什么是分析程序？(

35、3 3)在各种业务循环 审计中，通常运用的分析程序包括那两种？( 4 4)在报告时期 如何执行分析程序？ (1)(1) 正确。 (2)(2) 分析程序是指注册会计师通过研究不同务数据之间以及财务数据与非财务数据之间1818 / / 9696的在关系，对财务信息作出评价。分析程序还调查识不出的，与其把相关信息不一致或数据严峻偏离的波动和关系 (3)(3) 在 各种业务循环审计中，通常运用的分析程序方法要紧有比较 法和比率分析法。(4)(4) 在报告时期执行下列分析程序：在对会 计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面批阅会 计报表及其附注，考虑针对实质性测试中发觉的异常差异或 未预期差异所

36、猎取的证据是否充分、恰当；这些异常差异或 未预期差异与审计打算时期的可能之间的关系。然后再将分析程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他 的异常或未预期的关系。 假如这种异常或未预期的关系存在， 则注册会计师必须在完成审计外勤工作时追加实施额外的审 计程序。16.16.关于大型、复杂的审计项目，注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地 复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的阻碍。注册会 计师应当依照具体情况推断某一事项是否属于重大事项。请 回答哪些事项属于重大事项？重大事项通常包括：引起特不风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务 信息可能

37、存在重大错报， 或需要修正往常对重大错报风 险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告 的事项。17.17.注册会计师在打算审计工作时，使用分析程序的要紧目的 是使其对审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间 的异常关系和意外的波动，以便找出存在潜在的错报风险的 领域，关心确定其他审计程序的性质、时刻和范围，从而使审计更具效率和效果。ABCABC 会计师事务所承担了 XYZXYZ 有限公司 20042004 年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、陈某 进行审计。假定注册会计师李某在审计打算时期，确定了存 货周转率作为分析

38、程序一个分析指标，通过同行业资料及其 被审计单位可比会计信息，确定股价期望值为8 8 次/ / 年，预期差异为 1 1 次。然而通过对 XYZXYZ 有限公司 20072007 年度存货平均余额为 20002000 万元，销售成本 80008000 万元。请回答（ 1 1 ）以存货周 转率指标为例，注册会计师李某在审计打算时期，为了有效 使用分析程序，应执行哪些步骤？（ 2 2）哪些因素阻碍注册会 计师对分析程序结果的依靠程度的推断？ （1 1） 注册会计师李 某在审计打算时期，有效使用分析程序，必须系统执行以下步骤：确定将要执行的计算/比较，譬如：存货周转率;2020 / / 9696可能期

39、望值，譬如：通过同行业资料及其被审计单位的可比会计信息，确定可能期望值为 8 8 次/年执行计算/比较； 存货周转率二销售成本一存货平均余额 =800=8000 0 一 2000=2000=4 4 次/ 年， 即 XYXYZ Z 有限公司2002007 7年度存货周转率只有 4 4 次/年。 分析数据及确认重大差异：注册会计师李某可能存货周转率 为 8 8 次年， 而实际执行计算 20072007 年度存货周转率只有 4 4 次 /年，确认重大差异=8-4=4=8-4=4 次/年。调查重大的非预期差 异：重大的非预期差异 = =重大差异预期差异 =4-1=4-1 次=3=3 次 年。造成重大的

40、非预期差异的缘故有两个： 一是 20072007 年度存 货平均余额虚增； 二是 2002007 7年度销售成本虚减。确定对审 计打算的阻碍，依照上述分析程序注册会计师李某应决定对 存货存在的真实性和销售成本完整性进行重点审计。(2)(2)对分 析程序结果的信赖程度，注册会计师李某应做慎重推断，充 分考虑如下几个因素：分析项目的重要性。如分析项目专 门重要，注册会计师就不能只依靠分析程序来形成结论。 分析程序结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的 结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否 认应用分析程序所提出的问题。分析程序预期结果的准确性。关于准确性较低的项目不应过多依靠分

41、析程序。固2121 / / 9696有及操纵风险的可能水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依靠分析程序，而应更多依靠详细测试，以操纵审 计风险总水平18.18.注册会计师在应收账款进行审计时，收集到如下审计证据：被审计单位销售发票；被审计单位应收账款、销售 收入等明细分类账及总分类帐；被审计单位对应收账款存 在性的声明；被审计单位债务人寄来的对账单；注册会 计师对被审计单位债务人进行函证，债务人的回函。要求： 将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列，并讲明缘故。债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来对账单可 靠性次之，被审单位销售发票可靠性账及总分类账可靠性更 次? ?，被审单位对应

42、收账款存在性的声明可靠性最弱。审计证 据的可靠性受其来源、及时性和客观性的阻碍。审计证据的 可靠程度通常可用下述标准来推断：以书面文件为形式的 书面证据，比经由对有关人员口头询问而得来的口头证据可 靠。取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比 取自被审计单位内部的证据可靠，已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。注 册会计师自行获得的证据， 比由被审计单位提供的证据可靠2222 / / 9696被审单位内部操纵较好时所提供的内部证据比被审单位操纵较差时所提供的内部证据可靠。不同来源或不同性质的 审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。越及时的证 据越可靠。客

43、观证据比主观证据可靠。19.19.在确定审计程序的性质、时刻和范围以及评价错报的阻碍 时，注册会计师均应当考虑重要性。试讲明： （ 1 1）在打算审 计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性？（ 2 2）重 要性和审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后，假如注册会计师决定同意更低的重要性水平，注册会计师应 当选用何种方法将审计风险降至可接收低水平？（1 1） 在 打算审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大 错报的缘故。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的 基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性 的推断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余 额、列报

44、认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定 审计程序的性质、 时刻和范围， 将审计风险降至可同意的低 水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和 审计风险，可能与打算审计工作时评估的重要性和审计风险存在的差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要2323 / / 9696性和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时刻和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，假如注册会计师决定同意更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可同意的低水平：假如有可能，通过扩大操纵测

45、试范围或实施追加的操纵测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改打算实施的实 质性程序的性质、时刻和范围，降低检查风险。20.20.A A 和 B B 注册会计师对 XYZXYZ 股份有限公司 20062006 年度会计报表进行审计，其末经审计的有关会计报表项目金额如下（单位： 万元）：要求：（ 1 1） 如以业务收入和净利润作为推断基础，采纳固定比率法，并假定业务收入和净利润的固定比率值分不为0.5%0.5%和 5%5%请代 A A 和 B B注册会计师计算确定 XYZXYZ 公司 20062006 年度会计报表层次的重要 性水平。 （2 2）简要讲明重要性水平

46、与审计风险之间的关系。 （3 3） 假如 A A 和 B B 注册会计师通过审计发觉 XYZXYZ 股份有限公司 20062006 年度会计报表存在未调整重大错报为10001000 万元，A A 和 B B 注册性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。2 2）重要2626 / / 9696会计师能否发表无保留意见审计报告？应如何样处理？(1)打算确定 XYZXYZ 公司 20062006 年度会计报表层次的审计重 要性水平。 (2)(2) 重要性水平与审计风险之间的关系：重耍性水 平与审计风险之间呈反向关系。也确实是讲，重要性水平越 高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

47、(3)(3) 不能。注册会计师应当评估在审计过程中已识不但尚未更 正错报的汇总数是否重大。 尚未更正错报的汇总数不仅包括 注册会计师已识不的具体错报但尚未更正错报的净阻碍额； 而且还包括注册会计师不能明确识不的其他错报的最佳可能 数，即推断误差。会计师通过审计发觉 XYZXYZ 股份有限公司 20062006 年度会计报表存在未调整重大错报已为 10001000 万元，专门有可 能还有未识不的重大错报。假如认为尚未更正错报的汇总数 可能是重大的， 注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范 围或要求治理层调整财务报表降低审计风险21.21. 利达会计师事务所为了提高业务质量，托付项目经理、注 册会

48、计师李某对业务人员进行“审计重要性”的后续教育。李某预备就以下为题进行讲授。请代注册会计师李某回答下 列问题：( 1 1 )什么是审计重要性水平？( 2 2)审计重要性水平 必须在审计的哪些时期使用？各有何作用？ (1)(1) 我国独立审2525 / / 9696计准则对重要性的定义是：被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程度在特定环境下可能阻碍会计报表使用者的推断或决策。重要性概念是针对会计报表而言的。推断一项错报或漏报对会计报表使用者所做决策的阻碍程度而定。假如一项在会计报表中错报或漏报足以改变或阻碍报表 使用者的推断，则该项错报或漏报是重要的，否则就不重要。（2 2）重要性水平

49、必须在审计的打算时期和报表时期使用。对重要性的评估是注册会计师的一种专业推断，在确定审计程序的性质、时刻和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。现在，重要性被看作是审计所同意的可能或潜在的未发觉错报或漏报的限制，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所同意的误差范围。评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计打算的确定的重要性水平；假如评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计打算时确定的重要性水平，注册会 计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。注册会计师 在评价审计结果时， 应当汇总已发觉但未调整的错报或漏报， 以考虑其金额与性质是否对会计报表

50、的反映产生重大阻碍。22.22. 审计风险相关准则的出台是是我国注册会计师执业规范2828 / / 9696准则的核心内容，与原有审计准则相比，审计风险相关准则发生了重大变化，请回答下列问题： （ 1 1）在我国注册会计师 执业规范准则中，有哪些准则涉及风险评估以及风险的应 付？（ 2 2）了解被审计单位及其环境是特不必要的程序，注册 会计师在审计中经常运用业务推断，了解被审计单位及其环 境能够为注册会计师在哪些关键环节作出职业推断提供重要 基础？ （1 1） 在我国注册会计师执业规范准则中， 风险评估以 及风险的应对： 中国注册会计师审计准则第 12011201 号训划审计工作； 中国注册会

51、计师审计准则第 12111211 号了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险；中国注册会计师审计 准则第 12121212 号对被审计单位使用服务机构的考虑；中国 注册会计师审计准则第 12211221 号重要性； 中国注册会计师 审计准则第 12311231 号针对评估的重大错报风险实施的程 序；（2 2）了解被审计单位及其环境是必要程序，特不是为注册 会计师在下列关键环节作出职业推断提供重要基础：确定 重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的推 断是否仍然适当；考虑会计政策的选择和运用是否恰当， 以及财务报表的列报（包括披露）是否适当；识不需要特不考虑的领域，包括关联方交易、治理层运用持续经营假设的2727 / / 96962929