新增值税下企业处理旧资产财税处理差异

1、新增值税下企业处理旧资产财税处理差异（2010-11-10）处置自己使用过的旧资产是企业经常发生的经济活动，新修订的增值税暂行条例施行后，财政部、国家税务总局又陆续下发了关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知、关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知、关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（以下均简称通知）等多个税收文件，根据企业的纳税人身份、企业转型时间、处置资产的种类与购入时间等情况对企业销售旧资产业务做出了新的规定，本文主要对此问题进行了归纳总结。 一、小规模纳税人处理旧资产的会计与税务处理 根据上述通知的规定，自2009年1月1日起，小规模纳税人销售旧货和自己使用

2、过的固定资产，按2%征税，对收取的货款只能开具普通发票，不得向税务机关申请代开专用发票；如果销售自己使用过的其他物品（非固定资产），按3%征税，向税务机关申请代开专用发票。上述通知对旧货的定义是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。笔者认为，上述通知中所说旧货，应理解为企业从外部购入并准备再出售的旧货物，无论购入的是旧材料还是旧设备，企业会计上均应做存货管理。 例1某小规模纳税人企业从市场收购一批旧电脑（收购价款4万元）并对外出售，取得价款5万元。该企业对所得价款只能开具普通发票，应纳增值税额元50000/（1+3%）×2%。

3、会计处理为： 借：库存商品40000 贷：库存现金40000 借：库存现金50000 贷：主营业务收入49029.1 3 应交税费-应交增值税970.87 如果该企业把一台自己使用过的设备（该设备原值10万元，已提折旧6万元）对外出售，取得价款3万元，企业对所得价款也只能开具普通发票。应纳增值税额元30000/（1+3%）×2%。会计处理为： 借：固定资产清理40000 累计折旧60000 贷：固定资产100000 借：库存现金30000 贷：固定资产清理30000 借：固定资产清理582.52 贷：应交税费-应交增值税582.52 借：营业外支出10582.52 贷：固定资产清理1

4、0582.52 如果该企业把一批即将过期的原材料对外出售，取得价款1万元，企业对所得价款可以向税务机关申请按3%的税率代开专用发票，应纳增值税额元10000/（1+3%）×3%。会计处理为： 借：银行存款10000 贷：其他业务收入9708.74 应交税费-应交增值税291.26 二、一般纳税人处理旧资产的会计与税务处理 根据上述通知的规定，自2009年1月1日起，一般纳税人销售旧货取得收入按4%的简易办法征税，只能开具普通发票，不得开具专用发票；销售自己使用过的其他物品（非固定资产）取得收入按17%或13%的税率正常征税，开具专用发票。 例2某一般纳税人企业面向消费者收购一批旧电脑

5、（收购价款4万元）并对外出售，取得价款5万元（只能开具普通发票，不得开具专用发票）。应纳增值税额元50000/（1+4%）×4%，会计处理为： 借：库存商品40000 贷：库存现金40000 借：银行存款50000 贷：主营业务收入48076.92 应交税费-未交增值税1923.08 如果该企业是从某废旧物资回收企业收购该批电脑（取得了对方开具的增值税专用发票，发票注明收购金额为4万元）并对外出售，取得价款5万元（只能开具普通发票，不得开具专用发票），其应纳增值税额元50000/（1+4%）×4%，会计处理为： 借：库存商品40000 应交税费-应交增值税（进项税额）680

6、0 贷：银行存款46800 借：银行存款50000 贷：主营业务收入48076.92 应交税费-未交增值税1923.08 如果该企业把一批即将过期的原材料对外出售，取得价款1万元，企业应正常纳税，对所得价款可以开具专用发票，应纳增值税元10000/（1+17%）x 17%。会计处理为： 借：库存现金10000 贷：其他业务收入8547.01 应交税费-应交增值税（销项税额）1452.99 根据上述通知的规定，自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，应综合考虑企业的转型时间、资产的购入时间以及资产的种类等因素进行如下处理： （1）如果该企业2009年1月1日后才转型，该资产的

7、购入时间也在2009年1月1日之后，按17%正常征税（原增值税条例规定，如果设备的售价未超过原值可以免税，现在该规定已取消，下同），对收取价款可以开具专用发票。如北京某公司2010年将一台2009年以后购入的设备（不包括汽车、摩托车和游艇，下同）出售。收入10万元，应纳增值税额元100000/（1+17%）×17%，会计处理为： 借：固定资产清理14529.92 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）14529.92 （2）如果该企业2009年1月1日后才转型，该资产的购入时间在2009年之前，按4%的简易办法减半征税，收取价款只能开具普通发票，不得开具专用发票，其应纳税额不得用进项税

8、额抵扣，而应直接计入“应交税费-未交增值税”。如北京某公司2010年将一台2009年之前购入的设备出售，收入10万元，应纳增值税税额1923，08元100000/（1+4%）×4%×50%，会计处理为： 借：固定资产清理1923.08 贷：应交税费-未交增值税1923.08 （3）如果该企业2009年1月1日前已经转型，该资产的购入时间在企业转型之后，也按17%正常征税，可以开具专用发票。如大连某公司2010年将一台2004年之后购入的设备出售，收入10万元，应纳增值税额元100000/（1+17%）×17%，会计处理为： 借：固定资产清理14529.92 贷：应

9、交税费-应交增值税（销项税额）14529.92 （4）如果该企业2009年1月1日前已经转型，该资产的购入时间在企业转型之前，应按4%的简易办法减半征税，收取价款只能开具普通发票，不得开具专用发票，其应纳税额不得用进项税额抵扣，而应直接计人“应交税费-未交增值税”。如大连某公司2010年将一台2004年以前购入的设备出售，收AIO万元，应纳增值税额元100000/（1+4%）×4%×50%，会计处理为： 借：固定资产清理1923.08 贷：应交税费-未交增值税1923.08 （5）如果该企业对外销售自己使用过的小汽车、摩托车和游艇，无需考虑该企业何时转型，以及该汽车、摩托车

10、和游艇的购入时间等因素，一律按4%的简易办法减半征税，收取价款只能开具普通发票，不得开具专用发票，其应纳税额不得用进项税额抵扣，而应直接计入“应交税费-未交增值税”。如某公司2010年将一台自己使用的小汽车出售，收入10万元，应纳增值税额元100000/（1+4%）×4%×50%，会计处理为： 借：固定资产清理1923.08 贷：应交税费-未交增值税1923.08 笔者认为，上述通知对增值税转型后一般纳税人企业销售自己使用过的固定资产业务的基本原则是：（1）如果购买该资产时支付的增值税允许计人进项税额进行抵扣，销售该资产时按17%正常征税，可以开具专用发票；（2）如果购买该

11、资产时支付的增值税不允许计人进项税额进行抵扣而是计入成本，销售该资产时就要按4%的简易办法减半征税，收取价款也只能开具普通发票，不得开具专用发票，其应纳税额不得用进项税额抵扣，而应直接计入“应交税费-未交增值税”。只要把握上述原则，理解相关政策并不困难。 以旧换新业务购买方的会计与税务处理2011-3-21 以旧换新是指购货方用已经使用过的物品换取销售方的新产品。它实际上是一种以销为主，购销兼有的销售方式。在以旧换新业务中，新产品按正常价格销售，购买方以旧产品换购新产品，旧产品按一定的标准作价抵销新产品的价款。家电“以旧换新”政策极大推动了家电企业销售额的增长，在企业的购销业务中也有很多是以这

12、一方式来完成的，只是业务大多涉及到的是固定资产。以旧换新方式下，购货方支付的补价比率往往会高于25，因此会计处理不能等同于非货币性资产交易。此外，以旧换新的旧固定资产购置的时间不同，处置时适用的增值税税率也不同；一般纳税人和小规模纳税人的会计与税务处理也有差别。本文举例说明了以旧换新业务购买方的会计与税务处理。一、购入新商品成本的确定根据增值税法的规定，纳税人采取“以旧换新”方式销售应税产品的，销售收入为企业新商品的销售价格（不剔除旧商品的收购价）。相应的，购买方应该以新商品的销售价格为基础来确定购入商品的成本。即以新商品的公平市价和运输费、装卸费、保险费及其他归属于商品成本的相关费用来确定新

13、商品的成本。 二、抵价旧商品的会计与税务处理处理旧固定资产属于企业销售已使用过的同定资产，会计上按照固定资产处置的相关规定进行账务处理。根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）规定：“自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税”。因此，如果

14、企业处理的固定资产是在2009年以前购人的，按转让价的4征收率减半征收增值税；2009年以后购入的，一般纳税人按转让价17征收增值税，小规模纳税人按3征收增值税。 三、案例分析1.一般纳税人的处理 例：2009年11月5日，宏达公司以旧换新从飞腾公司购置一台固定资产。旧固定资产是2005年购入的，原值为38000元，已提折旧34000元。新固定资产不含税售价为44000元，飞腾公司按售价44000元开具了增值税专用发票。宏达公司旧固定资产折价2000元，另以银行存款支付49480元，取得飞腾公司的新固定资产。购销双方均为一般纳税人，此次业务中没有发生其他相关费用。 一方面，宏达公司购置的新固定

15、资产的价值应按44000元确认固定资产原值；另一方面，处理的旧固定资产属于销售已使用过的固定资产，固定资产是在2009年以前购入的，所以应按转让价的4征收率减半征收增值税。会计处理如下： （1）旧固定资产清理 借：固定资产清理 4000.00     累计折旧 34000.00   贷：固定资产旧固定资产 38000.00 （2）旧固定资产折价 借：应收账款固定资产折价 2000.00   贷：固定资产清理 2000.00 （3）旧固定资产相关税费 旧固定资产折价视同销售额折价÷（14）2000÷（14）（元） 增值税销售额

16、×41923.08×4（元） 借：固定资产清理 38.46   贷：应交税费应交增值税（销项税额） 38.46 （4）结转固定资产净损益 借：营业外支出处置非流动资产损失 2038.46   贷：固定资产清理 2038.46 （5）购进新固定资产 借：固定资产新固定资产 44000.00     应交税费应交增值税（进项税额）7480.00   贷：银行存款 49480.00       应收账款固定资产折价 2000.00 2.小规模纳税人的处理 假定上例中宏达公

17、司为小规模纳税人，其处置旧固定资产的会计及税务处理和一般纳税人相同，只是会计科目“应交税费”只涉及到二级明细科目，即“应交税费应交增值税”。但购进新固定资产无论是否取得增值税专用发票都不能进行增值税进项税抵扣，新固定资产的成本包含增值税额。会计处理应为： 借：固定资产新固定资产 51480.00   贷：银行存款 49480.00       应收账款固定资产折价 2000.00 一般商品以旧换新的会计处理以旧换新销售方式，就是企业在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。按我国现行增值税法的规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货

18、物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧的货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。例1百货大楼销售A牌电冰箱，零售价3510元台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台，作会计分录如下：借：银行存款251000材料物资旧冰箱100000贷：主营业务收入-A牌冰箱300000应交税金应交增值税（销项税额）51000应特别注意的是：收回的旧冰箱不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。更不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税税款。金银首饰以旧换新的会计处理鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。例2某金银首饰零售商店为小规模纳税人，1999