浅析营业税改增值税

1、浅析营业税改增值税摘要：目前，营业税改增值税已成为一种必然趋势。本文主要就营业税改增值税的原因和主要内容进行了分析， 并提出了合理化建议。营业税 税制改革1 营业税与增值税的各自概念及特点1.1 营业税的概念及特点 所谓营业税，就是指在我国境内，对提供产品劳务、转让无形资产或销售不动产的企业和个人获得的营业额征收 的一种税。目前，世界各国在征收营业税时，普遍采用从价计征，按照一定的比例征税。而对于一些基本生活必需品和带有社 会福利性质的劳务可适当减免税负。与其他税种相比， 营业税具有其独有特点， 其征收方便，涉及到第三产业的很多部门，在调节经济、增加财政收入方 面，的确功不可没。但通过长期实践

2、，也暴露出很多弊病。优点：征收方便；增加财政收入。缺点：重复征税；有失公平。与所得税相比，营业税也有许多不足。只要经营行为存在，不管盈利与否，都得缴纳营业税。而所得税，只对盈利 企业征税。从这个角度来讲，营业税显然不及所得税公平。只不过，如果国家监管水平有限，营业税较之所得税，征收 会更加容易。最大缺点是重复征税。1.2 增值税的概念及特点 1954 年，法国将增值税作为一种正式税种确立下来， 并以此取代传统的营业税，取得了极大成功。增值税，即对商 品在流通过程中产生的增值额进行征收的一种税。从本质上 来看，增值税是一种流转税。目前，我国已对各行业的营业 税和增值税税率做出了统一规定。优点：有

3、效避免了重复征税。增值税不再对销售额中由其他单位转移到本单位的价值征税，只征收由本单位创造 的那一部分价值的税，有效地避免了重复征税，减轻了纳税 人的税负。扩大了销售市场，促进了商品流通。在商品流 通中，只要各环节的税负和售价一致， 纳税人的税负就一致， 保证了税收征收的合理性和公平性。促进了生产专业化。在增值税税率一致的情况下，各生产企业实现了税负平衡， 这就为为企业扩大协作，开展产业联合提供了良好基础，有 利于其生产专业化的实现。保障了政府的财政收入。增值 税始于产品销售紧密相连的。随着企业产品销售规模的进 步扩大，其增值税也会相应上升，这有利于政府财政收入的 增加，提高了财政收入的稳定性

4、和及时性。提升了出口商 品的竞争力。随着经济全球一体化趋势的不断增强，很多国 家通过退还国内税的方法避免双重征税，使得出口商品价格 相应降低，有效地提升了出口商品的竞争力。缺点：征收和管理难度大。增值税的审查计算程序繁杂，征收管理困难，需要一套系统完善的纳税记录和会计制 度，同时对税务人员的专业要求较高。加重了消费者的经 济负担。增值税是包含在消费价格中的，这就增加了消费者 的消费负担。2 营业税改增值税原因和内容 2.1 营业税改增值税原因 营业税具有重复征收的缺点，造成企业税负沉重。税收增长加大了企业的经营负担，不利于其未来发展。在税收 改革的一片呼声中，政府曾尝试通过减税和退税等方式减轻

5、 企业的的税负。但这种结构性减税收效甚微，无法从根本上 减轻企业税负，政府税收仍呈现逐年增长趋势。表显示了历年税收总收入占 GDP 比重，税收收入增长率，增值税增长率及其占总税收收入比重，营业税增长率 及其占总税收收入比重。表 2 税收总额增长及增值税、营业税增长率 表 2 中，由于工业生产下滑、进口低迷、增值税转型等多种因素影响，导致 2009 年税收总收入增速明显低于以前 年度。 营业税和增值税两税并行直接破坏了增值税抵税链条的稳定性和安全性。 现行税制环境下， 增值税的税基较窄， 不包含所有商品和服务，难以充分发挥其中性效应，不利于 企业公平竞争。同时，增值税和营业税两税并行还直接影响

6、了增值税抵税链条的稳定性，不利于国家税收事业的健康稳 定发展。 现行税制不利于服务业的长效发展。营业税实行营业额全额征税，且无法抵消。企业出于经营考虑，往往通过自 行提供服务的方式降低税负，导致服务生产内部化，服务业 的生存空间被大大压缩，不利于服务业的长效发展。 削弱了出口产品的竞争力。在营业税模式下，企业的营业税是无法退税的， 导致其服务含税出口， 出口价格偏高， 直接削弱了出口产品的国际竞争力，不利于其国际竞争力的 提升2.2 营业税改增值税内容 221推行“营改增”试点。在高税率和中税率的基础上，增设 11%和 6%两档低增值税税率。其中，交通运输业适用 11%税率，而文化、科研、物流

7、等则适用6%税率。试点纳税人享受减税政策，一般纳税人通过购买试点纳税 人服务的方式抵扣税额。在与新税收政策不冲突的前提F，试点原来适用的差额税收政策可延续下去。原来属于 试点地区的营业税收入，改革后仍归当地政府。2.2.2改革试点的主要税制安排。税率。新增 11%和6%两档低税率， 除交通运输业和建筑业适用 11%税率外， 其 他多数现代服务实行 6%税率。计税方式。交通运输业、 现代服务业以及文化体育事业等按照增值税标准计税，金融 保险业和生活性服务业则按照增值税标准计税。计税依 据。原则上，应税交易获得的一切收入均应征税。而一些转 付和代付较多的行业可扣除代垫金额再予征税。服务贸易 进出口

8、。进出口服务业在国内征收增值税，出口则实行零税 率。223改革试点期间过渡性政策安排。税收收入归属。原归入试点地区的营业税收入，在税制改革后仍归入试点地 区。而在试点产生的减税收入。税收优惠政策过渡。原来 的一些营业税优惠政策仍可以继续延续。在政策过渡时，应 根据具体需求制定相应的过渡政策，并消除重复征税问题。跨地区税种协调。在缴纳增值税时，企业可以将其在异地 缴纳的营业税扣除出来。非试点纳税人在试点地区应根据营 业税相关要求继续缴纳营业税。增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专 用发票，可按现行规定抵扣进项税额。3 税制改革中存在的问题及应对措施 3.1 存

9、在的问题 有可能出现理论上减税，实际上企业税负不减反增的现象。服务业存在大量人工成本，这些人工成本是不能抵扣的;而且因为有些小企业进项税金额甚少，能抵扣的非常有 限。进项税往往发票不规范，且受业务限制，实际能抵扣 的比理论少，甚至不如直接缴纳营业税轻松。如何看待地 方与中央的财权分配的变革。减税自然令人欢喜，但增值税 深化改革最令人担忧的仍是其涉及的中央和地方的财权分 配问题。存在小额纳税人制度。按照增值税规模不同，我 们可将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。者的应税服务年销售额标准不同。一般纳税人的现行标准 为 500 万，销售额在 500 万以上的纳税人即为一般纳税人。小规模纳

10、税人和一般纳税人的税率不同，小规模纳税人的税 率为 3%，一般纳税人的税率为 17%。小规模纳税人不仅存在着重复征税问题，还将市场人为割裂开来，不利于我国税收公平的实现和维护。3.2 解决措施是加强各地区税制衔接，增强税收的一致性。国家应以纳税人机构所在地为标准，明确纳税地点和适用标准，正 确处理纳税人在试点和非试点地区的缴税问题。二是做好不 同纳税人之间的税制衔接问题。税收机构可以根据不同纳税 人的经营活动性质确定其适用税种，并做好运输费用抵扣和 差额征税等工作。三是做好不同业务之间的税制衔接工作。明确各经营类型纳税人的征税范围、标准、起征点、计税方 法等，细化征税准则，提升征税的规范性和专业