成本习性与变动成本法

1、第二章 成本习性与变动成本法一、学习目标与要求通过本章的学习，学生应理解管理会计的成本定义及其分类；掌握固定成本、变动成本的概念及其特征；了解成本习性分析的程序，掌握成本习性分析的方法及其适用范围；理解变动成本法和固定成本法的概念，掌握变动成本法和固定成本法的区别；了解变动成本法的优缺点。二、学习重点与难点1、成本习性及其分类2、成本性态分析方法的应用3、变动成本法和固定成本法的区别三、启发式提问1、成本的不同分类分别有什么意义？2、如何来控制固定成本和变动成本？3、高低点法和散步图法来进行成本性态分析，哪种方法结果更精确点？4、应用变动成本法的基本原理是什么？5、变动成本法和完全成本法产品成

2、本构成有什么区别？四、主要知识点知识点一：成本的概念与分类知识点基本要求： 理解：管理会计的成本定义 管理会计的成本分类一、成本的概念（一）成本内涵 成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。 从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。 （二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别财务会计成本系统主要是为了满足组织的外部利益相关者，如投资者、债权人、监管层和税务机关等的需要。内部管理者为了提高企业盈利水平而进行组织战略实施和生产作业改进时，需要更加

3、精确和及时的成本信息，即管理者需要成本信息来进行战略决策。二、成本的分类（一）成本按其经济用途分类成本按其经济用途进行分类，可以分为制造成本和非制造成本两大类。1.制造成本制造成本亦称生产成本，是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。按财务会计制造成本法核算产品成本的项目应包括：（1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造费用。2.非制造成本非制造成本亦称期间成本或期间费用，指企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用以及为销售产品、提供劳务而发生的销售费用。（1）管理费用。（2）财务费用。（3）销售费用。（二）成本按其应用情况分类成本按其应用情况分类，可以分为财务成本和管理

4、成本。财务成本是指企业根据本单位成本管理要求，按照国家会计准则和成本核算规定，通过成本核算程序计算出来的产品成本或劳务成本。管理成本是对企业为了特殊管理目的而引入或建立的各类成本概念的总称。管理成本的内容大致可分： （1）决策成本。（2）控制成本。（3）责任成本。（三）成本按其发生可否加以控制分类成本按其发生可否加以控制分类，可以分为可控成本与不可控成本。（四）成本按其与决策的关系分类成本按其与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。（五）成本按其形成时间分类成本按其形成时间分类，可分为历史成本和未来成本。知识点小结成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。从管理会计的角度看，成本是指企业在

5、生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。企业经济管理有着多种不同的要求，为满足其各种不同的需要，企业可以按照不同的标准将成本划分为不同的类型，主要包括五种分类标准： 经济用途、应用情况、发生可否加以控制、与决策的关系、形成时间。知识点二、成本习性及其分析知识点基本要求：了解：成本性态分析的程序掌握：固定成本概念及其特征变动成本的概念及其特征成本性态分析的方法及其适用范围（一）成本习性的概念成本习性又称成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。（二）成本习性的特点成本习性具有相对性、暂时性和可能转化性。二、 成本按其习性分类按照成本习性可以

6、将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 （一）固定成本固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量发生任何变化的那部分成本，但就单位固定成本而言其与业务量的增减成反比例变动。固定成本一般包括：租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金、直线法计提的固定资产折旧费等。固定成本的特征主要呈现为其总额的不变性以及单位固定成本的反比例变动性。（1）约束性固定成本。（2）酌量性固定成本。（二）变动成本变动成本是指在一定时间、一定范围内，总额随业务量成正比例变化的那部分成本。就单位产品中的变动成本而言，是固定不变的。包括：直接材料、直接人工、按产量计提的固定资产折旧费等。变动成本呈现出的特征为总额

7、的正比例变动性以及单位变动成本的不变性。（1）技术性变动成本。（2）酌量性变动成本。（三）混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本可以分为以下几种形式：1.阶梯式混合成本，又称半固定成本。2.标准式混合成本，又称半变动成本。3.低坡式混合成本，又称延期变动成本本。4.曲线式混合成本，这类混合成本可以分为递增型混合成本和递减型混合成本。三、成本习性分析的目的研究成本与业务量的依存关系，进行成本习性分析，可以从定性和定量两方面掌握成本与业务量之间的变动规律，这不仅有利于事前控制成本和挖掘降低成本的潜力，而且有助于进行科学地预测、决策、规

8、划、控制和考核。四、成本习性分析的方法（一）直接分析法直接分析法也称为个别确认法，是指在事先已经掌握有关项目成本习性的基础上，在成本发生当时对每项成本按照习性进行直接分析，使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。 直接分析法的特点是简便易行、工作量大、主观随意性强。（二）技术测定法技术测定法亦称工程技术法，即利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。技术测定法适用于任何可以从客观立场上进行观察、分析和测定的投入产出过程。（三）历史资料分析法 历史资料分析法是根据企业若干期

9、成本与业务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分析方法。具体包括高低点法、散布图法和回归分析法。1.高低点法 高低点法的基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本习性模型y=a+bx表示，从相关资料中找出高低点业务量及其相应的总成本或混合成本，运用解析几何中的两点法公式，即可求出单位变动成本b的值，然后求出固定成本a的值，并建立相应的y=a+bx成本模型。高低点确定以自变量即业务量x为标准。a、b计算公式分别为：高低点法的优点在于简便易行，易于理解。缺点是由于只选择了历史资料中的两组数字作为计算依据，使得建立的成本习性模型不具有代表性，具有较大的计算

10、误差。这种方法适用于成本变化趋势比较稳定的企业，2.散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条可能接近所有坐标点的直线，并据此来推断固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中的变动成本部分的单位额）b的一种成本习性分析方法。散布图法的具体步骤是：（1）在坐标纸上标出散布点，如图2-5所示。（2）通过目测画一条可能接近所有坐标点的直线。（3）在直线与Y轴的交点，读出a值。（4）在直线上任选一点，假设该点为P，其坐标为。（5）求出b值。将和代入下式：（6）建立成本习性模型。将a，b值代入y=a+bx。3.回归直线

11、法回归直线法也称最小二乘法或一元回归法，它是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定部分）a 和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b 的一种成本习性分析方法。a、b计算公式如下：a=b=知识点小结成本习性又称成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，具有相对性、暂时性和可能转化性。按照成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。成本习性是存在于成本总额与业务量之间的规律性联系，了解这种规律在管理会计体系中具有特别重要的意义。成本习性分析的方法主要有直接分析法、技术测定法、历史资料分析法等。其中，历

12、史资料分析又包括高低点法、散布图法、回归直线法。知识点三、变动成本法及其原理知识点基本要求：了解：成本性态分析的程序变动成本法的优缺点理解：变动成本法和固定成本法的概念掌握：成本性态分析的方法及其适用范围变动成本法和固定成本法的区别一、完全成本法和变动成本法的概念（一）完全成本法的概念完全成本法是指在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。（二）变动成本法的概念变动成本法是指在计算产品成本时，以成本习性分析为前提，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种成本计算

13、模式。二、变动成本法的基本原理 按照变动成本法的解释，产品成本必然与产品产量密切相关。若不存在产品的物质承担者，就不应当有产品成本存在。显然，在变动成本法下，只有变动生产成本才能构成产品成本的内容，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理，这就构成了变动成本法的理论前提。三、变动成本法与完全成本法的区别（一）应用的前提条件不同变动成本法下需要进行成本习性分析。完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。（二）产品成本及期间成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，把固定生产成本和非生产成本作为期间成本处理。在完全成本法下，产品成本则包括所有

14、的生产成本，只把非生产成本作为期间成本处理。（三）销货成本及存货水平不同变动成本法下需要将固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。完全成本法下，当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，从而导致被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到下期。（四）销货成本计算公式不同 无论变动成本法还是完全成本法，都可以按以下公式计算销货成本，即：本期销货成本期初存货成本本期发生的产品生产成本期末存货成本由于变动成本法的销货成本全部是由变动生产成本构成

15、的，所以在以下两种情况下可用简化算式：本期销货成本单位变动生产成本×本期销售量。1.期初存货量为零。2.前后期成本水平不变。完全成本法下只有当期初存货为零时，本期单位产品成本、本期单位销售成本和单位期末存货成本才是相同的，所以在计算本期销货成本时，可以直接用单位变动生产成本来计算本期的销货成本，即：本期销货成本单位生产成本×本期销售量。除此之外，必须用通用公式来计算本期的销货成本。（五）损益确定程序不同在完全成本法下，必须按照传统式损益确定程序计算营业损益。在变动成本法下，只能按照贡献式损益确定程序计算营业损益。（六）所提供信息的用途不同所提供信息的用途不同是变动成本法与完

16、全成本法之间的最本质区别。完全成本法能刺激增产的积极性，主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。变动成本法能够促使企业重视市场销售，主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。 五、变动成本法的优缺点 （一）变动成本法的优点1.揭示利润和业务量之间的正常关系，促使企业重视销售工作2.提供的成本信息有利于科学地进行成本分析和控制3.提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策4.简化了成本核算工作（二）变动成本法的缺点1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则2.受相关范围的制约，不适应长期决策的需要3.现实中的问题对所得税、投资者的影响知识点小结变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一样作为期间成本的一种成本计算模式。在变动成本法下，只有变动生产成本才能构成产品成本的内容，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理，这就构成了变动成本法的理