会计(自动保存的)解析

1、注册会计师会计第一章总论1我国对财务报告的界定，兼顾了决策有用观和受托责任观。2.持续经营是会计分期的基础。3.重要性:要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。4.资产账面价值与账面余额：账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额；账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除该账户备抵项目金额。注：持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，可以计提减值准备，账面价值=摊余成本=一级科目结余的金额-计提的减值准备；账面余额=一级科目结余后的金额。5.收入和利得、费用与损失的区别和联系（1）区别：收入与日常活动有关，利得与非

2、日常活动有关；收入是经济利益的总流入，利得是经济利益的净流入。费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；费用是经济利益的总流出，损失是经济利益的净流出。（2）联系：都会导致所有者权益增加或减少 且与所有者投入资本无关。6.权益性交易权益性交易是一个广义的概念，除所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同的所有者之间的交易。（1） 权益性交易的交易对象：权益性交易除所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交易，且后者多为合并报表层面不同所有者之间的交易。（2） 权益性交易的处理结果：与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益，不会影响当期损益，不影响原商誉。错题笔记

3、1. 企业集团一般不是法律主体，但母子公司都是法律主体，编制合并报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式会计信息质量要求。2. 远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续采用公允价值；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股份支付的公允价值为基础确定。3. 实质重于形式：附追索权的贴现形式上是将票据出售给了银行，而实质是以票据质押向银行借款；购买少数股权形式上是投资活动，但是在合并报表属于集团内部交易，属于一种筹资行为，应体现为筹资活动现金流量；对于具有两个有母子公司关系的公司而言，形式上是两个独立的主体需要分别编制和合并报表；赊销的商品虽然满足了收入

4、的确认条件，但是对方财务状况严重恶化已经基本确定不能收到，所以不能确认收入。4. 可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项看见哟啊书及其他的相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。同时为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1） 以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。（2） 在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报

5、表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予以披露的信息，与使用者决策相关的游泳信息应当充分披露。（3） 包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。第二章 金融资产1交易性金融资产取得时借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已宣告但尚未领去的利息）贷：银行存款等持有期间（1）确认应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（2）公允价值变动公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产公允价值

6、变动贷：公允价值变动损益（3）出售交易性金融资产借：银行存款（扣除手续费）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动投资收益同时借：公允价值变动损益（持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（3） 出售时投资收益=出售净价-取得时的成本出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出2持有至到期投资取得时：借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额，也可能在贷方） 应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷:银行

7、存款后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券按照票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，利息调整摊销额，也可能在借方）本期计提的利息=期初摊余成本*实际利率期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备转换（重分类）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）其他综合收益（差额，也可能在借方）出售时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成

8、本、利息调整、应计利息）投资收益（差额，也可能在借方）关于持有至到期投资减值问题的思考：（1）第一年就是期末摊余成本和减值后的那个账面价值差额确认减值损失；（2）以后年度，按照减值后的那个账面价值作为期初摊余成本，然后据以计算投资收益，差额确认利息调整。减值前的那个账面价值也需要计算，因为存在减值的恢复问题，所以一旦发生减值，需要计算两个摊余成本，一个是考虑减值后的，一个是不考虑减值的，然后分录上写的是考虑减值后的，然后不考虑减值那个摊余成本是用来比较一旦减值转回，不得超过此时持续计算的那个不考虑减值的摊余成本。3.可供出售金融资产取得时股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值和交易费用之和

9、）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷:银行存款等债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按照票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日公允价值正常变动公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益公允价值下降借:其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动持有期间借：应收股利贷：

10、投资收益出售借：银行存款贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额）贷：投资收益如果为损失，则做相反分录。4.减值发生减值借：资产减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷款减值准备坏账准备减值转回借：持有至到期投资减值准备贷款减值准备坏账准备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原累计计入其他综合收益的累计损失金额，若为累计收益，则在借方）可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益可供出售金融资产债券投资

11、减值的计算方法（1） 减值后金额-减值前的账面价值+其他综合收益借方发生额（2） 可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）-资产负债表日公允价值可供出售金融资产债券投资公允价值计量方法（1）第一期期末摊余成本和公允价值差额确认其他综合收益（2）第二期期末公允价值变动=期末公允价值-期末的摊余成本-上期的公允价值变动4.继续涉入计量：继续涉入的资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者继续涉入的负=财务担保金额（将被要求偿还的最高金额）+财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）财务担保合同的初始确认金额（公允价值）应当在该债务担保合同期间内按照时间比例 摊销，确认为各期收

12、入在资产负债表日进行减值测试，当因担保形成的资产的课收回金额低于其账面价值时，应当按照其差额计提减值准备第三章存货1.确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。2.对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以在填列资产负债表的“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵消，不列示为受托方存货。3.购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款（价款中不包括可以抵扣的增值税价款）4相关税费的处理是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购

13、成本的税费。（1）小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；（2）一般纳税人购入货物相关的增值税，可以抵扣的不计入增值税不计入存货成本，不能抵扣的应计入存货成本。5.其他相关费用采购过程中发生的运输费 、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。6.根据重要性原则，商品流通企业在采购过程中发生的运输费用、装卸费、保险费等以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。7.进口原材料支付的关税 ；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费

14、用、材料入库前发生的挑选整理费；计入原材料材料入库后发生的储存费用×；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用进口原材料支付的关税 ；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费；计入原材料材料入库后发生的储存费用×；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用

15、；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用超定额的废品损失×；计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失自然灾害而发生的停工损失×；计入营业外支出自然灾害造成的存货净损失 ×；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ×；计入管理费用【需进项税额转出】为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】企业采购用于广告营销活动的特定商品×；计入销售费用超定额的废品损失×；计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失自然灾害而发生的停工损失×；计入营业外支出自然灾害造成的存货净损失

16、×；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ×；计入管理费用【需进项税额转出】为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】企业采购用于广告营销活动的特定商品×；计入销售费用6.存货成本的结转（1）对外销售商品的会计处理借:主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（3） 包装物生产用借：制造费用等贷：周转材料包装物出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物7.期末计量：成

17、本与可变现净值孰低（1）若材料直接出售：材料按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税费（2）若材料用于生产商品;a.产品没有减值：材料按可变现净值计算；b.产品发生减值：材料按照可变现净值计量，材料的可变现净值=产品估计售价-至完工将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税费8.存货等各项资产的盘盈盘亏项目处理方法盘盈现金盘盈计入营业外收入存货盘盈冲减管理费用固定资产盘盈作为前期差错处理盘亏现金盘亏应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；应由企业承担的部分计入管理费用存货盘亏应由责任人或保险公司承担的部分，计入其他应收款；应由企业承担的部分

18、计入管理费用；非常损失计入营业外支出固定资产盘亏计入营业外支出简化:存货盘盈没有营业外收入，现金盘亏没有营业外支出。第四、二十五、二十六章 长期股权投资及合营安排与企业合并、合并报表一、3个定义1.控制（1）企业合并：是将两个或两个以上单独的企业合成一个报告主体的交易或事项。（2）控制：是指投资方拥有对呗投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其可变回报。2.共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意才能决策。3.重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不

19、能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。二、两种模式1企业合并：合并日+期间+资产负债表日+以后年度（1）一次交易实现企业合并合并类型及处理方法同一控制下企业合并非同一控制下企业合并处理原则权益结合法购买法个别报表审计、评估、咨询等中介费用以及其他相关管理费用借：管理费用贷：银行存款等权益性证券或债券发行费用借：资本公积、应付债券利息调整贷：银行存款合并方支付的对价与长期股权投资的初始入账金额及差额处理（1）按照账面价值结转，不确认资产的处置损益，不影响合并当期利润表；（2）初始入账金额=取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商

20、誉（3）合并差额贷方记资本公积，借方依次记资本公积，盈余公积，未分配利润（1）按照公允价值结转，确认资产处置损益；（2）初始入账金额=付出合并对价的公允价值；（3）合并差额在个别报表中不做处理 会计处理借：长期股权投资资本公积、盈余公积、未分配利润（合并差额）贷：负债（账面价值）资产（账面价值）股本（数量*面值）资本公积（合并差额）借：长期股权投资贷：资产（公允价值）【注】投出固定资产、无形资产营业外收入投出存货、投资性房地产确认收入，结转成本投出可供出售金融资产投资收益其他综合收益转投资收益负债（公允价值）股本（面值*数量）资本公积（溢价）合并报表合并差额记资本公积资本（股本）溢价产生商誉或

21、营业外收入，商誉=合并成本-应享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，若该差额是负数，表示应计入合并当期损益的金额，即负商誉（调整子公司）被合并方可辨认资产、负债公允价值与账面价值的差额不调整应予以调整：借：子公司相关资产（公允大于账面的差额）递延所得税资产（公允小于账面的差额*适用的所得税税率）贷:相关资产（公允小于账面的差额）递延所得税负债（公允大于账面的差额*适用的所得税税率）资本公积合并日抵销分录借：子公司净资产（实收资本/股本（账面价值、资本公积、盈余公积、未分配利润）贷：长期股权投资少数股东权益借：实收资本/股本资本公积（调整后的）盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权

22、益留存收益被合并方合并前实现的留存收益自合并方的资本公积转入留存收益借：资本公积资本/股本溢价贷：盈余公积未分配利润若合并方的资本公积不足，应当合并方的资本公积为限进行恢复，未恢复的部分要在合并报表中予以说明。不需要恢复【注】（1）吸收合并中，合并方取得的资产、负债等也都是在个别报表中反映。非同一控制下的吸收合并产生的商誉或营业外收入也是在购买方个别报表中的个别项目中列示。（2）在同一控制下的企业合并中，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应以被合并方的资产、负债（最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处

23、理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制之下孰晚的时间。后续计量事项个别报表合并报表处理原则成本法权益法按公允价值的调整不调整第一年： 借：子公司相关资产（公允大于账面的差额）递延所得税资产（公允小于账面的差额*适用的所得税税率）贷:相关资产（公允小于账面的差额）递延所得税负债（公允大于账面的差额*适用的所得税税率）资本公积借：管理费用等营业成本贷：固定资产累计折旧存货以后年度：借：子公司相关资产（公允大于账面的差额）递延所得税资产（公允小于账面的差额*适用的所得税税率）贷:相关资产（公允小于账面的差额）递延所得税负债（公允大于账面的差额*适用的所得税税率）资本公积借

24、：未分配利润期初管理费用等营业成本贷：固定资产累计折旧存货子公司实现净利润不调整借：长期股权投资贷：投资收益子公司宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备减值转回借：长期股权投资减值准备贷：资产减值损失净损益以外的其他权益变动调整不调整借：长期股权投资贷：其他综合收益资本公积（其他资本公积）或相反分录以后年度不调整连续编制合并报表时：借：长期股权投资贷：未分配利润期初其他综合收益资本公积（其他资本公积）或做相反分录同一控制下企业合并非同一控制下企业合并长期股权投资与自供公司所有者权益项目的抵销借：子公司净资产（股本/实

25、收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润期末）贷：长期股权投资少数股东权益借：子公司净资产（股本/实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润期末）商誉贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（负商誉）投资收益与子公司利润分配项目的抵销借：投资收益 少数股东损益 未分配利润期初贷：未分配利润本年计提取盈余公积 利润分配给股东期末【注】（1）抵消分录中的金额应当以调整后的为准，子公司的未分配利润=未分配利润年初+调整后的净利润-分配的现金股利-提取的盈余公积（2）如果是免税合并：购买方接受被购买方的净资产按照公允价价值核算，而计税基础为原账面价值，若账面价值小于公允价值，则产

26、生的暂时性差异应确认递延所得税负债，此时商誉=合并成本-（被合并方可辨认净资产的公允价值-递延所得税负债）*持股比例 （3）如果是全资子公司，则上述抵消分录中无少数股东损益和少数股东权益。（4）在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司的期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益（此时少数股东权益以负数列示。）（1） 企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵消掉了，那么被合并方的留存收益页抵消了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是结社合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，合并留存收

27、益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数。即被合并方在合并前通过其自身的生产经营活动实现的累计净利润也归属于合并后的报告主体，因此要做恢复留存收益的调整分录。（2） 按照规定，母公司应当将其全部的子公司纳入合并财务报表的范围，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否收到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；母公司不能控制的其他被投资单位。（3） 应税合并和免税合并对合并报表的不同处理：

28、应税合并：同一控制下的会计处理：按照账面价值核算，产生递延所得税；非同一控制下会计处理：按照公允价值核算，不产生递延所得税。（原因：同一控制下企业合并，会计上是以被合并企业的账面价值进行入账的，而应税合并税法上认可的是公允价值，所以就产生了账面价值和计税基础的不一致，应确认递延所得税。）免税合并：同一控制下：按照账面价值计量，不产生递延所得税；非同一控制下：按照公允价值计量，产生递延所得税。（原因：免税合并下，税法上认可的是被合并方的账面价值，而非同一控制下的企业合并，合并方在会计上承认的是被合并方的公允价值，因此账面价值和计税基础产生了暂时性差异，应确认递延所得税。）（4）母子公司之间顺流交

29、易是不需要调整净利润的，只有逆流交易需要调整。调整时只需要考虑内部交易存货、固定资产和无形资产的抵消分录中损益项目的影响，内部应收账款、应付账款及由此产生的坏账准备、递延所得税等是不需要调整净利润的。第六章 固定资产第七章 无形资产第八章 投资性房地产第九章 资产减值高级会计实务第一章企业战略与财务战略一、考点1战略管理1.战略的内涵：战略具有全局性、长远性、纲领性、应变性、竞争性和风险性的特征。2.企业战略管理的内涵：是在分析企业内外部环境的基础上，确定和选择达到企业目标的有效战略，并将战略付诸实施、进行控制和评价的一个动态管理过程。3.企业战略管理的要素：产品与市场、成长方向、竞争优势、协

30、同效应。4.企业战略管理体系由公司战略、经营战略和职能战略3个层次组成。5.战略管理过程：战略分析、战略选择、战略实施、战略控制。6.战略目标的SMART 原则：S：具体不含糊M：可计量可以量化A：可行可以达到R：相关与使命一致T：定时有完成期限7.战略分析内部环境分析：企业资源分析、企业能力分析、企业核心竞争力分析外部环境分析：宏观环境分析、行业环境分析（波特五力模型：行业新进入者的威胁、供应商的议价能力、购买商的议价能力、替代品的威胁、同业竞争者的竞争强度）、经营环境分析8.战略选择（1）程序：战略适宜性分析、战略筛选、战略的可行性分析、战略的可接受性分析、选择行动计划（2）战略选择的类型

31、：按战略层级分：公司战略选择、经营战略选择、职能战略选择按战略发展的思路分：内部发展战略、并购战略、联合发展和战略联盟9.战略实施（1）模式：指挥型模式、变革型模式、合作型模式、文化型模式、增长型模式（2）战略实施支持系统（组织支持系统、资源支持系统、管理支持系统）：组织结构、企业文化、领导者风格、资源分配、信息沟通、管理制度10.战略控制（1）含义：广义：战略制定控制（决定战略的过程控制）、管理控制（决定如何执行战略的过程控制）、作业控制（战略控制和管理控制过程中的具体任务被有效执行的控制）。狭义：实际上是管理控制，即管理者影响企业中其他成员以保证 企业战略目标的实现的过程。11.管理控制（1）程序：战略目标分解、控制标准制定、内部控制报告、经营业绩评价、管理者报酬（2）模式：制度控制模式、预算控制模式、评价控制模式和激励控制模式（3）管