制造企业主要经济业务核算课件

1、制造企业主要经济业务核算第三章第三章 制造企业主要经济业务核算制造企业主要经济业务核算n第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算n第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算n第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算n第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算n第五节第五节 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算n第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算制造企业主要经济业务核算制造业的经营循环制造业的经营循环采 购业 务生 产业 务销 售业 务利润形成与分 配筹 资业 务设 备原料产品入收成本费用资金资金制造企业主要经济业务核算第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算资本来源负

2、债所有者权益制造企业主要经济业务核算第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算 1 1、实收资本、实收资本 该账户属所有者权益该账户属所有者权益类，主要核算企业按企类，主要核算企业按企业章程的规定，投资者业章程的规定，投资者投入企业的资本的增减投入企业的资本的增减变化和实有数。变化和实有数。制造企业主要经济业务核算 银行存款银行存款 银 行 存款银 行 存款的增加的增加 银行存款的银行存款的减少减少 银 行 存款银 行 存款的实有数的实有数 资资本本公公积积 资资本本公公积积的的减减少少 资资 本本 公公 积积的的增增加加 资资 本本 公公 积积的的实实有有

3、数数 2 2、资本公积、资本公积 该账户属所有者权该账户属所有者权益类，主要核算企益类，主要核算企业资本公积的增减业资本公积的增减变化和实有数。变化和实有数。3 3、银行存款、银行存款 该账户属资产类，该账户属资产类，主要核算企业存入主要核算企业存入银行、金融机构的银行、金融机构的各种款项增减变化各种款项增减变化及结存情况。及结存情况。制造企业主要经济业务核算 4 4、原材料、原材料 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业库存材料要核算企业库存材料的增减变化及结余情的增减变化及结余情况（计划成本或实际况（计划成本或实际成本）。成本）。 原原材材料料 库库 存存 材材 料料的的增增加加

4、库库 存存 材材 料料的的减减少少 库库 存存 材材 料料的的实实有有数数 固固定定资资产产 固固定定资资产产原原价价的的增增加加 固固定定资资产产原原价价的的减减少少 实实有有固固定定资资产产的的原原价价 5 5、固定资产、固定资产 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业固定资产要核算企业固定资产的的原价原价的增减变化及的增减变化及结余情况。结余情况。制造企业主要经济业务核算 6 6、累计折旧、累计折旧 该账户属资产类，该账户属资产类，主要核算企业固定资主要核算企业固定资产的累计折旧。产的累计折旧。 累计折旧累计折旧 减少固定资减少固定资产产而而转转出出的的折旧折旧 计提的折旧；计提

5、的折旧；增加固定 资增加固定 资产产而而转转入入 的的折旧折旧 实有的固 定实有的固 定资产的累 计资产的累 计折旧折旧 无形资产无形资产 无形资产价无形资产价值的增加值的增加 无形资产价无形资产价值的减少值的减少 无形资产的无形资产的实有价值实有价值 7 7、无形资产、无形资产 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业的无形资要核算企业的无形资产的增减变化及结余产的增减变化及结余情况。情况。制造企业主要经济业务核算投入资本的核算投入资本的核算 南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200 000元，存入银行；设备两台，每台价值50 000元；专利权一项，价值80 000元。制造企业主要

6、经济业务核算二、借入资本的核算二、借入资本的核算 核算内容核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款支付借款利息：支付借款利息：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款归还借款归还借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款制造企业主要经济业务核算归还的银行归还的银行借款借款借入的银行借入的银行借款借款期末尚未偿期末尚未偿还的银行借还的银行借款款 1 1、短期借款、短期借款 该账户属负债类，核该账户属负债类，核算企业向银行或其他算企业向银行或其他金融机构借入的款项。金融机构借入的款项

7、。 2 2、财务费用、财务费用 该账户属损益类，该账户属损益类，核算企业为筹集生产核算企业为筹集生产经营资金而发生的费经营资金而发生的费用用. .利息支出利息支出汇兑损失汇兑损失利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益制造企业主要经济业务核算借入资本的核算借入资本的核算南江公司向银行借入资金，款项存入银行。借款10万元，3个月偿还借：银行借款 100 000 贷：短期借款 100 000借款200万，5年后偿还借：银行借款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000一年为限哦一年为限哦制造企业主要经济业务核算利息的计提利息的计提 假定南江公司以银行存款支付本月利息15 000元，其中800元

8、为短期借款利息，14 200元为长期借款利息。分录如下： 借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 000制造企业主要经济业务核算练习练习：五环公司某年：五环公司某年12月份发生以下经济业务月份发生以下经济业务n1、收到、收到G公司投资的现金公司投资的现金100000元，已存入银行存元，已存入银行存款户。款户。n2、向银行借入期限半年，利率、向银行借入期限半年，利率6%，金额，金额150000元元的短期借款。的短期借款。n3、Z公司以一项专利权进行投资，双方协议价为公司以一项专利权进行投资，双方协议价为28000元。元。n4、方正公司以八成新的一台设备进行投资，设备原、方正公司以八成新的

9、一台设备进行投资，设备原价价50000元。元。n5、归还期限、归还期限3个月，利率个月，利率5%，金额，金额50000元的到期元的到期银行短期借款，用于公司建造厂房。银行短期借款，用于公司建造厂房。n6、向银行介入、向银行介入500000元三年期长期借款，用于公司元三年期长期借款，用于公司建造厂房。建造厂房。n要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。制造企业主要经济业务核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算 固定资产的概念：固定资产的概念：固定资产的特征：固定资产的特征：固定资产的计量：原价（历史成本原

10、则）固定资产的计量：原价（历史成本原则）固定资产的原价：固定资产的原价：外购固定资产的成本：外购固定资产的成本：自行建造固定资产的成本：自行建造固定资产的成本：制造企业主要经济业务核算（一）帐户设置（资产类帐户）（一）帐户设置（资产类帐户）制造企业主要经济业务核算（二）举例：（二）举例：制造企业主要经济业务核算固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧n固定资产账户：固定资产账户：n固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。n购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。v一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右

11、：v 固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v 即：即： 固定资产专记原价，增加记借。固定资产专记原价，增加记借。 累计折旧专记折耗，增加记贷。累计折旧专记折耗，增加记贷。 固定资产净值固定资产原价折旧固定资产净值固定资产原价折旧制造企业主要经济业务核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成 1、买价；、买价； 2、运杂费：运输费（不包括市内运杂费）、运杂费：运输费（不包括市内运杂费） 、装御费、装御费、保险

12、费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税；费的一定比例计算的可抵扣的增值税； 3、运输途中的合理损耗；、运输途中的合理损耗； 4、入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费、入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值； 5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵

13、扣的增值税进项税额，计业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。入所购物资的成本。制造企业主要经济业务核算 注意：注意： 采购人员的差旅费；市内采购材料的运杂费；专设采购机采购人员的差旅费；市内采购材料的运杂费；专设采购机构的经费不计入材料采购成本构的经费不计入材料采购成本 ，而计入管理费用等。，而计入管理费用等。 间接计入费用的分配：间接计入费用的分配： 对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。值等标准。 费用分配率费用分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用应负担该费用的几种材料应负担该费用的几种材

14、料的分配标准之和的分配标准之和 某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准该材料的分配标准费用分配率费用分配率 某材料的材料采购成本某材料的材料采购成本=该材料的买价该材料的买价+该材料应负担的采购该材料应负担的采购费用费用买价买价 采购费用采购费用以上费用可组成两个成本项目以上费用可组成两个成本项目制造企业主要经济业务核算（二）账户的设置（二）账户的设置 材料按实际成本核算，则只需设置材料按实际成本核算，则只需设置 1、“在途物资在途物资”、2、“原材料原材料”账户账户制造企业主要经济业务核算3、应付账款（应付票据）、应付账款（应付票据） 该账户属负债类，主要核算企业因购

15、买材该账户属负债类，主要核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项（票据）的增减料等应付给供应单位的款项（票据）的增减变化和结余情况。变化和结余情况。 应付账应付账款（票据）款（票据） 已 付的应付 款项已 付的应付 款项（票据）（票据） 应付而未付的款项应付而未付的款项（票据）（票据） 尚未偿付的应付款尚未偿付的应付款项（票据）项（票据） 制造企业主要经济业务核算 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 增增值值税税进进项项税税额额、已已交交税税金金等等专专栏栏 增增值值税税销销项项税税额额、出出口口退退税税等等专专栏栏 企企业业尚尚未未抵抵扣扣的的增增值值税税 应应交交增增值值税税 4、应交税

16、费、应交税费应交增值税应交增值税 该账户属负债类，主要核算企业应交增该账户属负债类，主要核算企业应交增值税的情况。值税的情况。 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额制造企业主要经济业务核算n（1 1）应交增值税（进项税额）：）应交增值税（进项税额）：是指纳是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。者负担的增值税额。n（2 2）应交增值税（销项税额）：）应交增值税（销项税额）：是指纳是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并

17、向购买方收取的增值税额。算并向购买方收取的增值税额。 销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率 制造企业主要经济业务核算（3）进项税额和销项税额之间的关系：）进项税额和销项税额之间的关系： 在开具增值税专用发票的情况下，销售在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额，对于任何一个一般纳税人而言，由于税额，对于任何一个一般纳税人而言，由于其在经营活动中，既会发生销售业务也会发其在经营活动中，既会发生销售业务也会发生购进业务，因此，每一个一般纳税人都会生购进业务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。

18、有收取的销项税额和支付的进项税额。增值增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额就是纳税人实际其支付的进项税额，其余额就是纳税人实际缴纳的增值税额。缴纳的增值税额。制造企业主要经济业务核算n（4）增值税的纳税人：分为小规模纳）增值税的纳税人：分为小规模纳税人和一般纳税人税人和一般纳税人n一般纳税人：一般纳税人：是指年应税增值税销售是指年应税增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（单位。（17）制造企业主要经济业务核算n小规模纳税

19、人：小规模纳税人：是指年销售额在规定标准是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定以下，并且会计核算不健全，不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人。保送有关税务资料的增值税纳税人。（6） 从事货物生产或提供应税劳务的纳税从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在应税销售额在100万元以下的。万元以下的。 从事货物批发或者零售的纳税人，年从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在应税销售额在180万以下的。万以下的。制造企业主要经济

20、业务核算5、预付账款、预付账款 该账户属资产类，核算该账户属资产类，核算企业预付给供应单位的企业预付给供应单位的款项。款项。三、具体实例三、具体实例 企业预付给供企业预付给供应单位的款项应单位的款项收到供应单位收到供应单位提供的商品金提供的商品金额额企业期末预付企业期末预付的款项的款项企业应补付的企业应补付的款项款项制造企业主要经济业务核算 银行存款银行存款 在途物资在途物资 原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 预付账款预付账款 采购过程的主要业务表示采购过程的主要业务表示制造企业主要经济业务核算材料按计划成本进行核算设置的账户材料按计划成本

21、进行核算设置的账户1、材料采购、材料采购 该账户属资产类，核算购入材料的采购该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。置明细帐。 材材料料采采购购 购购入入材材料料的的实实际际成成本本、结结转转的的节节约约额额 结结转转入入库库材材料料的的计计划划成成本本、结结转转的的超超支支额额 在在途途材材料料的的实实际际成成本本 制造企业主要经济业务核算 原原材材料料 入入库库材材料料的的计计划划成成本本 发发出出材材料料的的计计划划成成本本 库库存存材材料料的的计计划划成成本本 2、原材料、原材料 该账户属资产类，核算库存材料的

22、增该账户属资产类，核算库存材料的增减变化及其结存情况。减变化及其结存情况。 该账户按材料品种、规格设置明细帐。该账户按材料品种、规格设置明细帐。制造企业主要经济业务核算 材材料料成成本本差差异异 超超支支额额 节节约约额额、发发出出材材料料应应负负担担的的成成本本差差异异额额（超超支支用用蓝蓝字字，节节约约用用红红字字） 库存材料应负担的超支额 库存材料应负担的节约额 3、材料成本差异、材料成本差异 该账户属资产类，核算材料的计划成本该账户属资产类，核算材料的计划成本与实际成本的差异。与实际成本的差异。制造企业主要经济业务核算 发出材料、库存材料的实际成本，通过发出材料、库存材料的实际成本，通

23、过“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”计算可得。计算可得。 材料成本差异率材料成本差异率=（期初材料成本差异额（期初材料成本差异额+本期收入材料成本差异额）本期收入材料成本差异额）（期初材（期初材料计划成本料计划成本+本期收入材料计划成本）本期收入材料计划成本）100%公式中，公式中，差异额为超支，带正号，差异差异额为超支，带正号，差异额为节约，带负号，额为节约，带负号，差异率带正号，表示差异率带正号，表示为超支率；带负号，则表示为节约率。为超支率；带负号，则表示为节约率。 制造企业主要经济业务核算 发出材料应分配的材料成本差异额发出材料应分配的材料成本差异额=发出材料计划成本发出材

24、料计划成本材料成本差异率材料成本差异率 发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料计划成发出材料计划成本本+发出材料应分配的材料成本差异额发出材料应分配的材料成本差异额 举例说明三个账户之间的关系：举例说明三个账户之间的关系：制造企业主要经济业务核算业务说明：业务说明：（1）购入材料）购入材料10000元元 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款） 10000（2）该批材料入库（计划成本为）该批材料入库（计划成本为12000元）元） 借：原材料借：原材料 12000 贷：材料采购贷：材料采购 12000 借：材料采购借：材料采购 2000 贷：材料

25、成本差异贷：材料成本差异 2000制造企业主要经济业务核算（3）发出材料）发出材料6000元用于产品生产元用于产品生产 借：生产成本借：生产成本 6000 贷：原材料贷：原材料 6000 借：生产成本借：生产成本 1000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1000制造企业主要经济业务核算 材料采购材料采购 10000 2000 12000 0 原材料原材料 12000 6000 6000 材料成本差异材料成本差异 2000 1000 1000 制造企业主要经济业务核算业务说明：业务说明：（1）购入材料）购入材料10000元元 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）贷：

26、银行存款（应付账款） 10000（2）该批材料入库（计划成本）该批材料入库（计划成本9000元）元） 借：原材料借：原材料 9000 贷：材料采购贷：材料采购 9000 借：材料成本差异借：材料成本差异 1000 贷：材料采购贷：材料采购 1000（3）发出材料）发出材料4500元用于生产元用于生产 借：生产成本借：生产成本 4500 贷：原材料贷：原材料 4500 借：生产成本借：生产成本 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 500制造企业主要经济业务核算 材材料料采采购购 10000 9000 1000 0 原材料原材料 9000 4500 4500 材料成本差异材料成本差异 100

27、0 500 500 制造企业主要经济业务核算n材料成本差异与材料实际成本和计划成本材料成本差异与材料实际成本和计划成本之间的关系：之间的关系： 实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异n计划成本核算的优点：计划成本核算的优点： 收发材料的计价标准与计划保持一致，收发材料的计价标准与计划保持一致，便于考核物资供应计划的执行情况。便于考核物资供应计划的执行情况。 制造企业主要经济业务核算二、材料采购业务的主要核算二、材料采购业务的主要核算已付款但尚未运达材料买价已入库材料买价在途材料在途材料完成采购过程的材料成本材料采购材料采购材料实际成本原材料原材料支侍材料买价、运费等银行存款银

28、行存款购入材料买价、对方代垫运费等应付账款应付账款已入库材料买价、运费、保险费等制造企业主要经济业务核算供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务向华美公司购入向华美公司购入A A材料材料2 0002 000公斤，每公斤公斤，每公斤单价单价5 5元，价款共计元，价款共计10 00010 000元，价款已由元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途物资借：在途物资 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000借：材料采购借：材料采购 10 000 10 000 贷：在途物资贷：在途物资 10 00010 000借：原材

29、料借：原材料 10 000 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 00010 000材料成本结转材料验收入库制造企业主要经济业务核算物资采购及入库业务练习物资采购及入库业务练习例例1 1 向金兴工厂购入甲材料向金兴工厂购入甲材料200200吨，吨， 108108元，计元，计2160021600元；乙元；乙材料材料100100吨，吨，4646元，计元，计46004600元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 2160021600 乙材料乙材料 46004600 贷：应付账款金兴工厂贷：应付账款金兴工厂 2620026200例例2 2 以银行存款支付上述两

30、种材料的运费以银行存款支付上述两种材料的运费450450元，装卸费元，装卸费150150元。元。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 400400 乙材料乙材料 200200 贷：银行存款贷：银行存款 600600制造企业主要经济业务核算 间接计入费用的分配：间接计入费用的分配： 对间接计入费用的分配，一般采用重量、对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。体积、件数、价值等标准。 费用分配率费用分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用应负担应负担该费用的几种材料的分配标准之和该费用的几种材料的分配标准之和 某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=该材料的分配该材料的分

31、配标准标准费用分配率费用分配率 某材料的材料采购成本某材料的材料采购成本=该材料的买价该材料的买价+该材料应负担的采购费用该材料应负担的采购费用制造企业主要经济业务核算采购费用的分配采购费用的分配n按买价比例进行分配：按买价比例进行分配：n按重量比例进行分配：按重量比例进行分配：n甲材料：甲材料：200Tn乙材料：乙材料：100Tn运费、装卸费合计：运费、装卸费合计：600n甲材料分摊：甲材料分摊：n乙材料分摊：乙材料分摊：200200100400600100200100200600制造企业主要经济业务核算例例3 3 从本市购入丙材料从本市购入丙材料1000kg,31000kg,3元，货款及运

32、杂费元，货款及运杂费700700元均以银行存款付清。元均以银行存款付清。借：在途物资丙材料借：在途物资丙材料 30003000 管理费用管理费用 700700 贷：银行存款贷：银行存款 37003700例例4 4 前欠金兴工厂购货款前欠金兴工厂购货款2620026200元已以银行存款付清。元已以银行存款付清。借：应付账款金兴工厂借：应付账款金兴工厂 2620026200 贷：银行存款贷：银行存款 2620026200例例5 5 三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004

33、800 丙材料丙材料 30003000 贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000制造企业主要经济业务核算材料采购成本计算表材料采购成本计算表 年年 月份月份 单位：元单位：元成本成本项目项目甲材料（甲材料（200200吨）吨）乙材料（乙材料（100100吨）吨）丙材料（丙材料（1000kg)1000kg)总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用216004001082460020046230000 3 0材料采购材料采购 成本成本22000110

34、48004830003。制造企业主要经济业务核算例例6：5日，向华汇公司预付购买丁材料货款日，向华汇公司预付购买丁材料货款20000元元 借：预付账款借：预付账款华汇公司华汇公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000例例7：6日，向新安公司购进甲材料日，向新安公司购进甲材料200吨，每吨吨，每吨300元；乙元；乙材料材料100吨，每吨吨，每吨220元，专用发票，材料货款尚未支付。元，专用发票，材料货款尚未支付。以现金以现金500元支付购进材料的运费元支付购进材料的运费 借：在途物资借：在途物资 甲甲 60333 乙乙 22167 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项

35、税额) 13940 贷：应付账款贷：应付账款新安新安 95940 库存现金库存现金 500制造企业主要经济业务核算例例8：8日，向华汇公司购进丁材料日，向华汇公司购进丁材料180吨，每吨吨，每吨120元，元，运费运费190元，扣除上述预付的元，扣除上述预付的20000元货款外，余款尚元货款外，余款尚未支付，专用发票，另以现金付运费。未支付，专用发票，另以现金付运费。 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 21790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3672 贷：库存现金贷：库存现金 190 预付账款预付账款华汇华汇 25272 以后付余款时以后付余款时 借：预付账

36、款借：预付账款 5272 贷：银行存款贷：银行存款 5272制造企业主要经济业务核算例例9：9日，签发转帐支票日，签发转帐支票95940元，支付向新安公司购元，支付向新安公司购进甲、乙两种材料的货款。进甲、乙两种材料的货款。 借：应付账款借：应付账款新安新安 95940 贷：银行存款贷：银行存款 95940例例10：10日，向大中公司购进丙材料日，向大中公司购进丙材料2000千克，每千克千克，每千克55元，丙材料已验收入库，开出一张金额元，丙材料已验收入库，开出一张金额128700、期、期限限60天并经银行承兑过的商业汇票承付货款；专用发天并经银行承兑过的商业汇票承付货款；专用发票，另以现金票

37、，另以现金500元支付代垫运费。元支付代垫运费。 借：原材料借：原材料丙丙 110500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 18700 贷：应付票据贷：应付票据大中公司大中公司 128700 库存现金库存现金 500制造企业主要经济业务核算n练习：新华工厂练习：新华工厂200年年3月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：从从A公司购入甲材料公司购入甲材料40T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。元。从从B公司购入丙材料公司购入丙材料50T，6

38、 000元，货款用银行存元，货款用银行存款支付。款支付。从从C 公司购入甲材料公司购入甲材料50T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。C公司包送货上门。公司包送货上门。用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A公司货款公司货款48 000元。元。用现金支付用现金支付60元从元从B公司购入的丙材料搬运费。公司购入的丙材料搬运费。上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。采购成本。要求：编制会计分录，要求：编制会计分录，“在途物资在途物资”、“原材料原材料”要写明要写明细帐，运杂费按重量比例分配。细

39、帐，运杂费按重量比例分配。制造企业主要经济业务核算n练习：振华工厂本月发生下列经济业务：练习：振华工厂本月发生下列经济业务：n1、向新华工厂购进甲材料、向新华工厂购进甲材料200吨，单价钱吨，单价钱120元，货元，货款款24000元，已用银行存款支付；元，已用银行存款支付；n2、向下列各单位购进甲材料一批，货款尚未支付；、向下列各单位购进甲材料一批，货款尚未支付；n华生工厂华生工厂 150吨吨 单价单价120元元 计计18000元元n光明工厂光明工厂 300吨吨 单价单价120元元 计计36000元元n 合计合计 54000元元n3、以银行存款、以银行存款1040元，支付以上两批购入甲材料的元

40、，支付以上两批购入甲材料的运杂费；运杂费；n4、向大湖工厂购进乙材料、向大湖工厂购进乙材料400吨，单价吨，单价15元，货款元，货款6000元已用银行存款支付；元已用银行存款支付；n5、向星光工厂购进乙材料、向星光工厂购进乙材料100吨，单价吨，单价15元，货款未元，货款未付；付；制造企业主要经济业务核算n6、以银行存款支付乙材料运杂费、以银行存款支付乙材料运杂费500元；元；n7、购入甲材料、购入甲材料100吨，货款吨，货款12000元，乙材料元，乙材料200吨，货款吨，货款3000元，货款均用银行存款支付；元，货款均用银行存款支付；n8、以银行存款支付上列甲、乙两种材料运杂、以银行存款支付

41、上列甲、乙两种材料运杂费费4200元；元；n9、以银行存款偿还前欠华生工厂货款、以银行存款偿还前欠华生工厂货款18000元，光明工厂货款元，光明工厂货款36000元，星光工厂货款元，星光工厂货款1500元；元；n10、请将本月验收入库的材料实际采购总成本、请将本月验收入库的材料实际采购总成本106240元予以转帐。元予以转帐。n要求：用借贷记帐法编制会计分录要求：用借贷记帐法编制会计分录制造企业主要经济业务核算n答案：会计分录答案：会计分录n1、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 24000n 贷：银行存款贷：银行存款 24000n2、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 54000n

42、贷：应付帐款贷：应付帐款华生工厂华生工厂 18000 n 光明工厂光明工厂 36000n3、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 1040n 贷：银行存款贷：银行存款 1040n4、借：在途物资、借：在途物资乙材料乙材料 6000n 贷：银行存款贷：银行存款 6000n5、借：在途物资、借：在途物资乙材料乙材料 1500n 贷：应付帐款贷：应付帐款星光工厂星光工厂 1500制造企业主要经济业务核算n6、借：在途物资、借：在途物资乙材料乙材料 500n 贷；银行存款贷；银行存款 500n7、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 12000n 乙材料乙材料 3000n 贷：银行存款贷：银行存款

43、 15000n8、借：在途物资、借：在途物资 4200n 贷：银行存款贷：银行存款 4200n9、借：应付帐款、借：应付帐款 55500n 贷：银行存款贷：银行存款 55500n10、借：原材料、借：原材料 106240n 贷；在途物资贷；在途物资 106240制造企业主要经济业务核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、产品生产成本的构成一、产品生产成本的构成 费用可分为：费用可分为：（一）制造成本（一）制造成本 1、直接生产费用：直接材料、直接人工、直接生产费用：直接材料、直接人工 2、间接生产费用：制造费用（折旧等）、间接生产费用：制造费用（折旧等）（二）期间费用（二）期间费用

44、管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用制造企业主要经济业务核算成本、费用、支出成本、费用、支出n支出：支出：企业生产经营过程中的经济利益的流企业生产经营过程中的经济利益的流出。出。n收益性支出：形成费用收益性支出：形成费用n资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用n费用：费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出常活动所发生的经济利益的流出n广义的费用广义的费用包括成本，是应归属于本期的包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。经济利益的流出。n狭义的费用狭义的费用仅指期间费用。仅指期间费用。制造

45、企业主要经济业务核算n成本成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。的各种耗费。 n成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。可靠的计算并归集到具体产品品种上。n不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。费用。n一般理解一般理解： 支支 出出资本性支出资本性支出费用费用期间费用期间费用成本成本制造企业主要经济业务核算二、账户的设置二、账户的设置 1、生产成本、生产成本 该账户属成本类，该账户属成本类，主要核算企业进行主要核算企业进行生产所发生

46、的各项生产所发生的各项成本费用。成本费用。 生生产产成成本本 生生产产过过程程发发生生的的直直接接费费用用、 分分配配转转入入的的间间接接费费用用 结结 转转 完完 工工 产产品品 的的 制制 造造 成成本本 尚尚未未完完工工的的产产品品的的实实际际成成本本 制造企业主要经济业务核算 2、制造费用、制造费用 该账户属成本该账户属成本类，主要核算企业类，主要核算企业进行生产所发生的进行生产所发生的各项间接费用。各项间接费用。 制制造造费费用用 本本期期发发生生的的各各项项间间接接费费用用 转转入入 “生生产产成成本本” 的的间间接接费费用用 无无余余额额 库库存存商商品品 完完工工入入库库产产成

47、成品品的的实实际际（计计划划） 成成本本 售售 出出 产产 成成 品品的的 实实 际际 （ 计计划划）成成本本 库库存存产产成成品品的的实实际际（计计划划）成成本本 3、库存商品、库存商品 该账户属资产该账户属资产类，主要核算库存类，主要核算库存产成品的增减变化产成品的增减变化和结存情况。和结存情况。制造企业主要经济业务核算4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 该账户属负债类，主要核算企业根据有关规该账户属负债类，主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。定应付给职工的各种薪酬。 该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。 应应付付职职工工薪薪酬酬 实实际际支支

48、付付的的薪薪酬酬 应应付付的的薪薪酬酬 应应付付未未付付的的薪薪酬酬 制造企业主要经济业务核算5、管理费用、管理费用 该账户属费用类。该账户属费用类。 按管理费用项目按管理费用项目设置明细账设置明细账发生的管理费用期末结转到“本年利润”的管理费用6、财务费用、财务费用 该账户属费用类。该账户属费用类。 按管理费用项目设按管理费用项目设置明细账置明细账发生的财务费用冲减的财务费用、期末结转到“本年利润”的财务费用三、具体实例三、具体实例制造企业主要经济业务核算 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 在产品在产品 生产过程业务表示生产过程业务

49、表示制造企业主要经济业务核算管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用n管理费用：管理费用：n核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费的公司经费n包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费待业保险费

50、、劳动保险费、董事会费(包括董事会包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、聘请中介机构费、咨询费咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈盈(不包括应计入营业外支出的存货损失不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提。计提的坏账准备和存货跌价准备等。的坏账准备和存货跌价

51、准备等。制造企业主要经济业务核算管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用n财务费用：财务费用：n核算企业为筹集生产经营所需资金等而发核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用生的费用n包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减减汇兑收益汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。范围内。制造企业主要经济业

52、务核算管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用n销售费用：销售费用：n企业销售商品过程中发生的费用，包括运企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的销售机构n含销售网点、售后服务网点等的职工工资含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保程中发生的运输费、装卸费

53、、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。选整理费等，也在本科目核算。 制造企业主要经济业务核算生产过程基本经济业务的练习：生产过程基本经济业务的练习：例例1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料8080万元，万元，B B产品耗产品耗用乙种材料用乙种材料2020万元。万元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 800000800000 B B产品产品 200000200000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 800000800000 乙材料乙材料 200000200000生产领料：生产成本生产领料

54、：生产成本车间一般耗用领料：制造费用车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用制造企业主要经济业务核算例例2.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资3939万元，其中，生产万元，其中，生产A A产品生产品生产工人工资产工人工资2020万元，万元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资1010万元，车间万元，车间管理人员工资管理人员工资5 5万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资4 4万元。万元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 200000200000 B B产品产品 100000100000 制造费用制造费用 5000050000 管理费用管理

55、费用 4000040000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 390000390000 工资核算：工资核算：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用制造企业主要经济业务核算工资、福利费核算说明工资、福利费核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付成本、费用，后者

56、是单纯的以银行存款偿付“应应付工资付工资”（负债）（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费职工医药费600元：元：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 600贷：库存现金贷：库存现金 600制造企业主要经济业务核算例例3.3.提取现金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工资。 借：库存现金借：库存现金 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000

57、400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 400000400000 贷：库存现金贷：库存现金 400000400000例例5.5.按工资总额的按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2800028000 B B产品产品 1400014000 制造费用制造费用 70007000 管理费用管理费用 56005600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利福利 5460054600制造企业主要经济业务核算例例6.6.计提本月计提本月FaFa折旧折旧700

58、0070000元，其中，生产用元，其中，生产用折旧折旧4500045000元，行政管理部门元，行政管理部门2500025000元。元。 借：借： 制造费用制造费用 45 00045 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 70 00070 000 生产用固定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管理费用制造企业主要经济业务核算例例7 7. . 本月厂部用现金购买报刊杂志费本月厂部用现金购买报刊杂志费10001000元。元。借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 1000

59、1000例例8.8.按计划计提本月银行短期借款利息按计划计提本月银行短期借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用 1500015000 贷：应付利息贷：应付利息 1500015000例例9.9.用现金支付行政部门办公用品费用用现金支付行政部门办公用品费用500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500例例10.10.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 6800068000 B B产品产品 340003

60、4000 贷：制造费用贷：制造费用 102000102000制造企业主要经济业务核算制造费用的分配制造费用的分配n分配一般以直接人工工资比例为依据分配一般以直接人工工资比例为依据n生产生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资200 000200 000元元nB B产品生产工人工资产品生产工人工资100 000100 000元元n汇集的制造费用一共：汇集的制造费用一共： 102000102000nA A产品应分配：产品应分配：nB B产品应分配：产品应分配：200 000200 000100 000 68 000102 000100 000200 000100 000 34 000102 00