财务会计目标研究

1、财务会计目标研究摘要财务会计目标是财务会计理论中十分重要的部分，上世纪70年代以后，财务会计目标逐渐成为构建财务会计概念框架的逻辑起点。财务会计目标的研究历程大致可以分为七个阶段，主要学派有两个，分别是决策有用学派和受托责任学派。本文介绍了决策有用学派和受托责任学派各自的代表人物，主要观点，局限性以及二者的主要差异和联系。又结合了我国的实际情况对我国财务目标的设定提出了一些建议。关键词财务会计目标；决策有用观；受托责任观财务会计目标在财务会计理论中的重要性不言而喻，上世纪年代以后，财务会计目标逐渐成为构建财务会计概念框架逻辑起点。其原因可以分为外部因素和内部因素，从外因上说，新技术、新理论、新

2、学科的发展为会计概念框架的建立提供了有力的支持。从20世纪80年代起，我国一些有远见的会计学者们，如葛家澍教授等，就开始将美国的财务会计概念框架介绍到国内，有不少人致力于会计概念框架的研究，并取得了一批具有影响力的成果。许多学者对会计环境、会计目标、会计信息质量、会计要素。会计确认、会计计量、和财务报告等问题的研究也取得了重要成果，对其中的一些问题也基本形成了共识。这些成果都从不同侧面、不同角度为会计概念框架的建立做好了充分的准备。从内因上来说，财务会计目标具有连接会计系统和会计环境、连接会计理论和会计实践、制约其他会计理论的特征，这些内在属性都使得会计目标成为财务会计概念框架的逻辑起点。财务

3、会计目标的研究主要可以分为这样几个年代。1921年，在一本著作中提到“会计的目的”、“会计师的目的”等概念。1938年，美国注册会计师协会的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”。20世纪40年代，美国的一些会计学者，在一定程度上开始重视了会计目标研究，代表人物就是著名会计学者利特尔顿与佩登。二者在其共同合作的经典名著公司会计准则绪论中认为，会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资任何社会公众的要求”。50年代，理论界开始有人将会计目标(目的)作为直接研究的对象。如美国会计学家斯朵伯斯的博士论文就是专门研究会计目标问题

4、，并提出会计目标就是“提供对投资人决策有用的信息”；著名会计学家利特尔顿在会计理论结构一书中，相当详尽地研究了会计的目标。他把会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标，是“以数据为手段来帮助人们了解企业”，“为了帮助管理当局和其他人士了解企业实现这一目标，会计必须对数据如实分类、正确浓缩并充分报告”。60年代，财务会计目标受到了更大程度的重视。1966年，为纪念美国会计学会成立50周年，美国会计学会专门发表了基本会计理论说明书。这份说明书最早权威性地使用了会计信息系统的概念。这份报告将会计定义为信息系统，提出会计应当为下列目的提供信息：(1)对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决策性的决策领

5、域，并确定目标与方向；(2)有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；(3)纪录(保存)与报告资源的受托责任；(4)促进(会计主体)的社会职能并控制这种资源。这份报告的公开发表，表明学术界在会计理论研究的过程中开始有意识地注意会计目标问题。或者说，会计目标成为财务会计理论中最为重要的内容之一。1971年4月，受美国注册会计师的委托，以特鲁伯鲁德为首的一个研究小组，开始专门研究财务报告的目标。美国注册会计师协会理事会为指导这项研究工作，提出四个参考课题：谁需要财务报表?他们需要什么信息?在他们所需要的信息中，有多少是能够由会计师提供的?为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？经过两年多的研

6、究，根据5000余家公司的调查问卷反馈结果，举行了30多次会议，该委员会于1973年10月发表了一份题为“财务报表的目标”的研究报告。该报告认为，财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，并将目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息的特征、财务报表、特别推荐的报表等共12项。70年代以后，美国财务会计准则委员会FASffi过发布公告确立了财务信息质量特征、会计要素、会计要素的确认与计量，最终完成了财务会计目标的确定。财务会计目标理论，目前主要有两种学派，分别是决策有用观与受托责任观。使用受托责任观的国家主要是是欧洲一些国家和日本，采用决策有用观的国家主要是美英为代表的发达

7、国家。决策有用观的代表人物是美国的会计学家安东尼和亨德里克森，美国会计学会，美国财务会计准则委员会FAS陈也都是决策有用观的主要倡导者。决策有用学派是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下形成的。随着资本市场的发展，经济资源的分配多是通过资本市场完成的，资源委托方由于资本市场的介入而变得模糊和不确定，资源的委托和受托关系也变得不再那么清晰和直接，资源委托方，也即市场的众多投资者对受托资源的管理和监督变得弱化，他们将重点集中在市场投资机会的优选决策上，他们一旦认为其投资对象，即受托方的获利及增值能力不能达到其要求，他们通常不是更换受托方，而是通过资本市场直接将其资源转投到市场中更有机会获利的地方。

8、基于此，作为受托方的企业管理者为了能够留住现有的投资者并吸引更多的资源，就要尽力满足投资者的需求，向他们提供能够帮助其分析投资机会和获利价值的信息，以资其作出相关的投资决策。为了达到这样的要求，财务会计的目标就应定位于向会计信息使用者提供对其作出合理的投资、信贷及类似经济决策有用的会计信息。在决策有用学派的形成和发展过程中，资本市场化的加速发展、投资者对会计信息的能动反映以及信息理论和决策理论的出现强化了决策有用学派的现实基础和理论基础。决策有用观的主张可以大致分为三点：1、会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础。2、强调会计人员与会计信息使用者之

9、间的关系，而不过多强调信息使用者与公司经济活动之间的关系。3、从信息优胜者的立场出发，强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性，研究和制定会计准则不仅使会计行为加以约束，而且使其提供的信息满足决策的需要。尽管在资本市场发达的情况下，决策有用论可以使会计信息和信息使用者紧密相联，并有促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系的作用。但是，由于决策有用学派更强调公允价值，强调关于企业未来现金流量的信息，因此其自身也存在局限性：1、在资本市场不发达的情况下，关于公允价值的信息难以获取，给会计计量工作带来了难度。2、公允价值的有关信息具有较

10、大的不确定性，为企业管理当局操纵制造了便利，不利于对管理当局道德风险的防范。3、与投资者和债权人决策相关程度最高的信息是关于企业未来现金流量的信息，但当前的会计信息系统所提供的是关于过去的交易和事项的信息。因此，除非对这个信息系统进行彻底改造，否则会计不可能满足提供关于未来现金流量的信息的需要。受托责任观的代表人物主要有美籍日裔的井尻雄士博士。受托责任学派形成于公司制盛行时期，它的发展与公司制和现代产权理论的发展息息相关。商品经济社会，生产规模的不断扩大引起了所有权与经营权的分离，由此产生了经济资源的委托方和受托方。所有者作为委托方将经济资源委托给受托方经营和管理，重视的是受托方的资产管理能力

11、，希望通过受托方的有效经营实现经济资源的保值与增值。虽然受托资源由受托方代为经营和管理，但委托方也密切关注着受托资源的管理运用情况，甚至就此可以提出具体的要求，如果受托方不能达到其期望的目标，委托方可以更换并寻找新的管理者。因此为了使委托方合理了解经济资源的受托经管责任，也为了协调双方的关系，受托方就要客观、公正、如实地向委托方报告其对受托资源的经营管理情况。基于这样的要求，财务会计的目标就应定位于向资源所有者提供如实反映受托者受托责任履行情况的会计信息，即反映受托方通过对托资源的管理、运用实现资源的保值增值的会计信息。受托责任观的主张可以分为一下三点：1、会计的目标是以恰当的方式有效反映资源

12、受托者受托经营责任及其履行情况。2、它强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，把会计人员看成是处于委托者和受托之间的中介角色，即会计人员从客观的立场上参与到委托受托责任关系之中，反映受托经营责任及其履行情况，会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。3、强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不是单纯强调会计报表内容本身是否有助于决策。尽管在受托与委托关系明确的情况下，按照受托责任观进行会计确认、计量及披露可以为投资人和债权人提供真实、可靠的信息。但是，受托责任观也存在以下缺点：1、受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计

13、系统和会计制度才能确保会计实务的正确性。但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面。2、在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。3、在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信

14、息的质量。决策有用观与受托责任观的主要差异有以下几点：其一，会计人员的地位不同，决策有用观强调会计人员的单一身份，即仆人身份，而受托责任观强调会计人员的双重身份。其二，会计信息的着眼点不同，决策有用观强调报表有用，受托责任观强调报表系统的整体有用性。其三，会计信息的数量不同，决策有用观认为会计信息多多益善，受托责任观认为会计信息应该有所取舍。其四，会计信息的质量特征不同，决策有用观强调相关性，受托责任观强调可靠性。其五，财务会计计量属性与模式的选择也不同。决策有用观下，多种计量属性与计量模式共存，受托责任观下只能采用历史成本。其六，会计信息的精确性不同，决策有用观容许偏差，受托责任观要求精确可

15、靠。其七，对会计信息使用者的要求不同，决策有用观要求使用者能看懂，对使用者要求较高，受托责任观要求投资者能看懂盈利水平即可，要求较低。其八，依存的社会经济环境不同。决策有用观是在资本市场发达且规范的情况下形成的，受托责任观是在资本市场不够发达且委托代理关系清晰时形成的。虽然上述两种观点的侧重点有所不同，但从根本上说并不排斥，即便在高度发达的资本市场环境下，会计信息与受托责任之间，仍然存在较大的一致性。1992年之前，在计划经济时期，我国没有会计目标的概念，有的只是会计任务。1992年我国制定了企业会计准则即基本会计准则，有了财务会计目标的概念，但在表述上较为单一，只是满足政府宏观调控的需要。2

16、006年2月我国财政部又颁布了修订后的企业会计准则基本准则，在新基本准则中第一次明确提出了财务会计目标的概念：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”从该规定中可以看出，我国目前所定位的财务会计目标是双重的，即兼顾了决策有用观和受托责任观两种观点。我国现处于社会主义发展的初级阶段，在国家经济中，国有经济处于主导地位，而且我国的资本市场起步较晚，目前还很不健全，还未在资源配置中起绝对支配作用，同时在我国的资本市场中，国有企业众多，因此在进行财务会计目标选择时，就必然要

17、考虑到国有资产监管部门对企业管理层受托责任进行监督和考核的要求，以保证国有资产的保值增值，维护国家的整体利益，所以“反映企业管理层经营管理国有资产情况的”受托责任观，就成为我国目前阶段财务会计目标定位的重要组成部分。同时，与国际接轨是我国在此次会计准则体系建设中的一个重要原则，而国际上关于财务会计目标的定位，现在普遍采用“决策有用观”，所以我国在新准则中也同时包含了此观点。不过即便是上市的国有企业，资本的流通也受到了一定的限制。目前我国的非上市公司占了大多数，他们的委托代理关系较为清晰，应当选择受托责任观作为会计目标。而上市公司是少数部分，委托代理关系较为模糊，应当选择决策有用观作为会计目标。

18、但是我国目前的会计目标设定统一，兼顾了决策有用观与受托责任观，使得非上市公司造成了严重的信息超载，过多的信息反而不利于决策。但是对于上市公司来说，提供的信息质量和数量都达不到西方国家的水平。因此，我国的会计目标应当进行分类，对于上市公司与非上市公司，应当按照不同的目标进行规范，这样可以兼顾各方的利益，同时满足国家有关监管部门、投资者、债权人及社会公众等财务报告使用者不同的信息需求，兼顾各方的利益，更好的促进我国经济的发展。参考文献1. 简析我国财务会计目标，车维琴，中国外资，20112. 受托责任观与决策有用观，魏荣珍，经营管理者，20093. 浅谈财务会计目标及其确定因素，周子龙，黑龙江科技信息，20114. 浅析财务会计目标，姜莉，知识经济，20115. 浅析财务会计目标，毕爽，知识经济，20106. 浅析财务会计目标理论的基本问题，