前期开办费的账务处理

1、正式开业之前发生的费用全部可纳入长期待摊费用-筹建费”从开业当月 起分五年分摊，这个是税法要求的做法。而会计要求的做法为在开业当月全部纳 入当期管理费用。开办费的会计核算是每个新办企业的主管会计都会遇到的麻烦问题，虽然 开办费的核算并不复杂，但是由于国家对于开办费的规定比较少， 对不少参加工 作不久的会计人员来说，开办费的确是他们工作中的一个难点问题。（一）开办费会计核算的文件依据规范开办费会计核算的文件是比较少的，主要是依据以下两个文件:1,1957年商业部颁布的关于新成立的公司在开办期间开办费用的规定2, 1995年财政部颁布的关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定 的通知（财工字19

2、95 : 223号）上述两个文件中，商业部在57年颁布的文件从法律意义上说已经作废， 但 是该文件的精神和一些做法在我国会计实践工作中一直沿用至今。本文主要以 95年财政部颁布的这个文件为依据。（二）企业开办期的时间范围对开办期的起止时间目前存在不少误解，最常见的就是认为开办期是指从企业被批准筹建之日起至开业之日，即企业取得营业执照上标明的设立日期止。”其主要依据是国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复（国税 函2003 : 1239号）。其实这是一种误解，国家税务总局 97年颁布关于企 业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）文件规定 对新办企业、 单位开业之日有多种提

3、法，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业 之日的执行口径，统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。 生产经营之日，是 指从纳税人开始从事生产经营的当天算起， 包括试营业。”艮明显03年的文件和 97年的文件差异很大，97年规定 从生产经营之日起开始计算”开办期，03年改 为企业取得营业执照上标明的设立日期 ”这主要是因为企业经济情况差异很 大，很难有一个统一的标准来判断那天才是 生产经营之日”为了防止企业骗取 优惠政策，税务总局不得不采取使用营业执照这个易于掌握的标准， 而且由于这 些优惠政策是针对第三产业的企业， 相对于工业企业来说，这些第三产业的企业开办期较短，这样规定对其影响基本

4、不大。但是如果是工艺复杂的工业企业或者 大型商业企业，以营业执照为标准就不合适了。 即使一般的工业企业，盖造厂房 也需要半年以上的时间，何况还要安装设备等其他的准备时间， 所以以营业执照 作为开办期的截止日期是不妥的。同时税务总局的上述文件只是对一个优惠政策的界定，不能随意扩大到开办费的计算上来。因此，05年8月税务总局颁布了 关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发 2005129号）对国 家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复（国税函 2003 : 1239号）文件的规定进行了修证，国税发2005129号规定规定新办企业减免税执行 起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收

5、入之日。”财政部颁布的关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知 规定中外合资、合作经营企业自签订合同之日至企业开始生产经营（包括试生 产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经 营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。”这个规定基本与05年税务总局 的规定是一致的，但是不同企业需要进行具体的职业判断。例如一般的商贸企业 和服务性行业可以正式开业纳客的当天作为开办期结束，工业企业可以第一次投 料试生产作为开办期的结束。（三）开办费的开支范围、开办费的具体内容1，筹建人员开支的费用（1）筹建人员的工资费用：具体包括筹建人员的工资奖金等工资性支出,以及各种社会保

6、险费和住房公积金。在筹建期间按工资总额的14 %计提职工福 利费也包括在这个项目里。（2）差旅费：筹建人员从事筹办业务发生的市内交通费和外地差旅费。（3）董事会费：指筹建期间董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、 伙食费以及有关的必要开支。2，企业登记的费用：主要包括工商登记费、验资费、国地税税务登记费、 代码证办理费、财政登记费、公证费等。3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无 形资产的汇兑损益和利息等。4，人员培训费：主要有以下二种情况(1) 选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。(2

7、) 聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。5,企业资产的摊销、报废和毁损6，其他费用(1)筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。(2)印花税(3) 经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用(4) 其他与筹建有关的费用，例如调查费、通讯费以及庆典礼品费等支出。、不列入开办费范围的支出1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运 输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用，这些费用应该资本化，记 入资产原值。2，规定应由投资各方负担的费用。 投资各方负担的费用主要是指投资者还 未最终决定投资，合作的投资者双方未签署投资协议(如是准备投资独资企业的

8、, 投资方企业权力机构(一般是董事会)未做出正式投资决定)前发生的研讨是否 投资所发生的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、商务发生的差旅费、咨 询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业 务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资 方自行负担。5,以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。(三)开办费的会计处理根据新企业会计制度规定开办费应记入 长期待摊费用-开办费”科目，在企 业开始经营后一次性摊销记入当期的管理费用。企业进行开办费核算时应注意在开办费科目下要设置详细的三级科目进行 明细核算，例如可设置 工资” 福利费”办公费”招待费”等等，同时每月应 按明细科目编制开办费报表以利于企业进行财务管理。（四）开办费的税务处理和会计处理不一致的是，按税法规定开办费应在企业开始经营后按5年摊销记入管理费用，因此需要每年作纳税调整。例