消费税改革对烟草企业的影响

1、目录消费税改革对烟草企业的影响 1摘要 1关键词 ：消费税；改革；影响；建议 2引言 41、消费税的基本概念 51.1 消费税的概念 51.2 消费税改革历史 51.3 消费税的征收范围 51.4 消费税的征收税率 51.5 消费税的计税方法 51.6 消费税的征收目的 62、烟草消费税的特点 62.1 烟草消费税征收范围 62.2 烟草消费税征收环节 62.3 烟草消费税的征收税率 62.4 烟草消费税的征收方式 73、烟草消费税改革 73.1 烟草消费税的改革进程 73.2 烟草消费税的现状 84、消费税改革对烟草企业的影响 94.1 公司简介 9表 4.1 利润表 104.3 消费税改革

2、对企业的影响 104.3.1 价格上涨可能导致需求下降，加大卷烟营销的难度 104.3.2 增加企业税收负担 114.3.3 减少企业利润的实现 124.3.4 影响企业的投资和筹资活动 135、应对消费税改革的措施 135.1 突出公司产品营销地位 135.2 加强烟草生产企业与批发企业以及零售商之间的联系 145.3 控制和降低企业的运营成本 145.4 构建适合现阶段烟草企业的财务管理目标 145.5 及时发现和处理财务管理中存在的问题 156. 结语 17消费税改革对烟草企业的影响摘要2009年 5 月以后，我国的卷烟消费税一直未曾做过调整，但是为了更好的控制烟草消费，减少烟民， 财政

3、部、国家税务总局 8日共同宣布，从 2015年 5 月 10 日以后，我国的卷烟批发环节的从价税率由 5%上涨到 11%，并且加征 0.005 元/ 支的从量税。纳税人如果有同时经营卷烟批发和零售业务的，应该分开核算 批发环节和零售环节的销售数量和销售额； 没有分开核算的， 依照全部销售数量 和销售额计征批发环节的消费税。 4 卷烟消费税政策一旦调整，那么烟草行业必 然会受到影响。本文首先对消费税做一个简单的介绍，对消费税的一些基本概念做一些介 绍，然后介绍烟草消费税的一些特点， 烟草消费税的特殊性， 接着说明烟草消费 税的改革进程和现状，然后就烟草消费税变化前后对烟草企业的影响作出说明， 最

4、后为烟草企业为应对烟草消费税的改革和今后的发展提出有效的对策建议。 研 究发现，烟草消费税改革后对我国烟草企业的销售， 税负， 利润以及企业的投资 和筹资等都有极大的影响，烟草企业应该作出相应的对策进行应对这些不利影 响。关键词 ：消费税；改革；影响；建议The influence of consumption tax reform of tobaccoenterpriseABSTRACTOn May 10, 2015, cigarette consumption tax in our country will have to rise, this is from May 2009 to to

5、bacco consumption tax in our country after six years of adjustment to adjust again. Adjust the content of cigarettes wholesale link AD valorem tax rate changed from 5% to 11%, and specific duties were imposed on the 0.005 yuan/branch. Taxpayers engaged in cigarettes wholesale and retail business, if

6、 any, shall be accounted for separately link of wholesale and retail sales quantity and sales; Had not been accounted for separately, according to all the sales quantity and consumption tax in the link of duty wholesale sales. Cigarette excise tax policy of every adjustment of the tobacco industry h

7、ave a significant impact.Firstly, in this paper, the consumption tax to do a simple introduction , some basic concepts to introduce some of the consumption tax, and then introduces some characteristics of tobacco consumption tax,the particularity of tobacco consumption tax,then introduce that tobacc

8、o consumption tax reform process and status quo as well as tobacco consumption tax changes before and after the influence on the tobacco industry, finally for tobacco enterprises to cope with the tobacco consumption tax reform and puts forward effective countermeasuresfor future development. Studies

9、 have found that it is have a huge impact for sales, tax, profits and enterprise's investment and financing after the tobacco consumption tax reform, the tobacco enterprises should make corresponding countermeasuresto deal with these adverse effects.Keywords: Tobacco consumption tax ,Reform ，Inf

10、luence ，Suggestions引言消费税（ Consumer tax） （特殊货物及劳务税）是依据消费品的流转额作为 征税对象的各类税收的统称。 是政府对消费品征收的税收， 向批发商或者零售商 征收的一种税。消费税是一种比较典型的间接税。消费税是 1994 年税制改革以 后在流转税中重新设置的一个税种。 消费税是价内税，只是在应税消费品的生产、 委托加工和进口环节纳税， 在这些环节以后的批发、 零售等环节， 因为已经缴过 了消费税， 就不用再再次缴纳， 税款最终由消费者承担。 消费税的纳税人是由我 国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和国消费税暂行条例中规定 的应税消费品的单位和

11、个人。 1消费税的征收范围里面包括以下几种类型的产品： 第一种是一些过度消费会 对人体健康、 社会稳定、生态和环境等方面造成威胁的特殊消费品， 比如烟、酒、 鞭炮、焰火等；第二种是高端奢侈品、 不是生活必须的， 像贵重首饰、 化妆品等； 第三种是耗能高和高档消费品， 像小轿车、 摩托车等；第四种是不能再生和被替 代的石油类消费品，比如汽油、柴油；第五种是有一定财政意义的消费品，比如 汽车轮胎、护肤护发品等。 1消费税中一共设置有 15个税目，在里面的 3 个税目下又包含了 13个子目， 并列举了 25 个征税项目。其中实行比例税率征收的有 21个，实施定额税率的有 4个。一共有 13种档次的税

12、率，最低的 3%，最高是 56%（2008年9月 1日开始 排气量在 1.0 升（含1.0 升）以下的乘用车，税率由 3%调整为 1%）。 1本文首先简单介绍一下消费税的基本概念和特征， 然后就烟草消费税的特殊 性与其他消费税的不同得出消费税的特点，接着简单介绍烟草消费税的改革进 程，最后就烟草消费税的最近一次改革对烟草企业的影响作出说明， 最后为烟草 企业今后的发展提出有效的对策建议。 本文将着重研究消费税改革后对烟草企业 的影响，尤其是对企业的财务管理方面的影响作出重点探讨， 然后就这些影响提 出积极合理的建议和对策， 使企业能够应对消费税改革带来的巨大压力并且使企 业解决问题的同时得到更

13、好的发展。1、消费税的基本概念1.1 消费税的概念消费税是指以特定的消费品为征税对象所征收的一种税 , 它属于流转税的范围。在对货物普遍征收增值税以后， 选择少数特殊消费品再征收一道消费税， 增加消费税的目的是为了调整产品结构，引导正确的消费方向， 并保证国家的财政收入11.2 消费税改革历史1994年开始正式建立消费税制度； 2006年调整消费税征税范围； 2008 年调 整乘用车消费税政策，并修改消费税条例； 2009 年实施成品油税费改革，调整 烟产品消费税政策。除上述重大改革外， 1994 年至今，根据经济社会发展的需要以及国家产业 政策的要求， 对消费税的征税范围、 税率结构和征收环

14、节都在不断地进行完善和 调整。1.3 消费税的征收范围消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上， 选择少数消费品再征收的一个 税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费 税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠 宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托 车，小汽车，电池，涂料等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 11.4 消费税的征收税率今的消费税的征收范围主要是对烟， 酒贵重首饰及珠宝玉石， 鞭炮，化妆品， 焰火，成品油，实木地板，高尔夫球及球具，高档手表，小汽车，游艇，木制一次性筷子，摩托车，电池，涂料

15、等税目进行征收消费税，其中一些税目还被划分若干子目1一般情况下， 对一种消费品只选择一种税率形式， 但为了更好地保全消费税 税基，对一些应税消费品如卷烟、 白酒，则采用了定额税率和比例税率双重征收 的税率形式。 11.5 消费税的计税方法消费税的计税依据采用从价定率和从量定额以及复合计税三种方法。 实行从 价计税征收消费税的应税消费品， 以应税消费品的销售额为计税依据。 而实行从 量定额的办法征税的，以每单位应税消费品的重量、数量或者容积为计税依据， 复合计税则是从价定率加上从量定额。 11.6 消费税的征收目的 优化税制结构，完善流转税课税体系。 配合国家户口政策和消费政策。 筹集资金，增加

16、财政收入。 削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾。2、烟草消费税的特点烟草消费税属于特定的消费品， 与其他的消费税有着本质的区别， 其具体特 点如下：2.1 烟草消费税征收范围现在的烟草消费税， 除复烤烟叶之外， 烟草消费税改革基本上己经将全部烟 草制品纳入消费税征收的范围之内， 因为烟草消费税在性质上是属于流转税的范 畴，而流转税的主要征收原则为不重复征收，因此将原材料也纳入征税范围。 12.2 烟草消费税征收环节在我国消费税与财政收入相关， 有着自身的特点， 依据我国 中华人民共和 国消费税暂行条例 中对消费税的征收环节是如下规定的： 纳税人生产的应税消 费品对外销售或者是纳税人自产自用的

17、应税消费品， 不用于连续生产应税消费品 而是用在其它方面的； 以及委托加工的应税消费品 （委托加工的应税消费品直接 出售的，将不再征收消费税）都在生产环节征收消费税；进口应税消费品的，在 进口环节征收消费税； 纳税人销售金银首饰的在零售环节纳税。 但是由于卷烟的 独特性，消费税暂行条例中规定，从 2009 年 5 月 1 日起，在卷烟的批发环节加 征一道从价税， 即烟草批发企业将卷烟出售给零售单位的， 要再加征一道税率为 5%的从价税， 而且批发企业在计算应纳税额时， 不可以抵扣卷烟中已缴纳的生产 环节的消费税额。 现阶段，烟草消费税主要是针对生产环节和批发环节两个环节 进行征税，其中核心是在

18、生产环节。 12.3 烟草消费税的征收税率按照国家税务局的相关规定和通知， 当前卷烟消费税征收的对象是全部以烟草为原料的卷烟制品。主要分为甲类卷烟、乙类卷烟、烟丝和雪茄烟四种种类， 对应的税率标准也有一定的不同。 具体的这四种卷烟消费税税率分别为为： 每标 准条香烟价格 （不含增值税）在 70 元以上的甲类卷烟是根据从价税的 56%进行征 税;而对每标准条价格低于 70 元的乙类卷烟，则依照从价税的 36%征税;对于各 类规格、型号的雪茄烟，它的从量定额税率标准为 0.003/ 支; 而针对以烟叶为原 料生产，但没有经过卷制的散装烟一样属于卷烟消费税的征收范围， 还未有具体 的税率标准。 12

19、.4 烟草消费税的征收方式 消费税的计税依据划分为从价和从量两种计税方式。 执行从价计税办法纳税 的应税消费品，以应税消费品的销售额为计税依据；执行从量定额办法计税的， 一般以每单位应税消费品的重量、数量或者容积为计税依据。进口、委托加工、 自产自用以及零售金银首饰的则采用组成计税价格计算消费税。 烟草消费税则是 实行从价定率加上从量定额的复合计税办法， 即生产环节中， 甲类卷烟应纳税额=销售额*56% +销售数量标准条 *200 支*0.003 元/支；乙类卷烟应纳税额 =销售额*36% +销售数量标准条 *200 支*0.003元/ 支；而批发环节要再加征一道从价1烟草消费税同其他任何的消

20、费税均不同。 烟草消费税对国家收入， 对企业税 后净利润，甚至对社会群体的都有着巨大的影响， 所以国家一直都对其非常重视， 从 1994 年开始改革到现在，对烟草消费税的征收范围、征收环节、征收税率以 及征收方式都越来越完善。3、烟草消费税改革为了对我国烟草消费税进行更好的调控，我国烟草消费税从 1994 年开始调 整改革，具体改革如下：3.1 烟草消费税的改革进程在 2015 年以前我国烟草消费税已经经历了五次大的调整：（ 1） 1994 年之 前，烟草行业和其他行业一样全部征收 60%的产品税，并没有单独烟草税税种的 存在；（ 2）1994 年开始实行 " 分税制”，然后将产品税

21、改征增值税，并在增值 税的基础上新增了一个税种消费税，由此，消费税税制正式确认。同时，消 费税的主要税目就是烟草制品，这时的卷烟消费税按出厂价格从价计征40%的 税；（3）为了促进卷烟产品结构的合理化， 从 1994 年确认消费税税制之后， 1998 年 7 月 1 日我国又一次对烟草消费税税制进行调整， 通过四年的发展， 这一次的 改革主要是对不同种类卷烟消费税税率结构的改革。 将卷烟消费税税率从全部按 出厂价的 40%征税变成三档计征：一类卷烟按 50%；二、三类烟按 40%，四、五 类烟按 25%计征。根据不同类别、不同税率对卷烟征收消费税；（ 4）从 2001 年 6月 1日起，我国再

22、次对烟草消费税进行了改革，是对计税方法和税率的共同调 整。计税方式由最初的单一从价计征变成为从量计征和从价计征相结合的复合计 税方式，卷烟从量计征 0.003 元/支的定额税（每标准箱为 150 元的定额税）纳 税；同时按照从价税税率调整的最后两档， 第三类卷烟的烟草管理转移价格的确 定（每个转让价 50及以上）的税率为 45%，乙类卷烟（50 元以下的）税率为 30%； （5）自 2009年 5月 1日以来，卷烟的生产和批发环节已在同一时间调整。 在卷 烟产品生产过程中， 甲类类和乙类卷烟的标准是第一被调整的， 卷烟的甲类标准 由原来的 50 元提高到 70 元（不含增值税），而乙类卷烟每标

23、准条的价格标准 低于 70 元（不含增值税）。接着对甲乙类卷烟的税率也进行了改革，甲类香烟 的消费税从价税率从原来的 45%上涨为 56%，乙类香烟由 30%上涨为 36%，卷烟的 从量定额税率保持不变， 仍为 0.003 元/ 支。雪茄烟的税率由 25%上涨为 36%。而 同一时间时在卷烟的批发环节加征了一道税率为 5%的从价税。 2 此次卷烟消费税政策调整的特点是 : 一是消费税调整范围重点在卷烟批发行 业，而工业企业则继续执行 2009 年税率。二是实行 "税价联动”。以往的消费税 改革政策都不涉及到价格的调整， 而将着重点都放在生产环节， 但是这一次消费 税改革既调增税率又调

24、高了价格，并首次在批发环节按每支 0.005 元征收从量 税，并且国家烟草专卖局适当提高了卷烟的批发价格和零售价格。 全部卷烟批发 价格统一提高 6%，按照零售毛利率不低于 10%的原则，同步提高零售指导价。3.2 烟草消费税的现状 烟草制品是一种特殊的消费品，近年来，全球烟草税的负担水平不断提高， 据世界 2013日公布了全球烟草流行报告， 2010至 2012年全世界共有 97个国家 提高了烟产品消费税， 2014 年，印度、俄罗斯等十几个国家都提高了烟草消费 税。同时控烟组织一直呼吁烟草行业需要提高卷烟零售价格， 减少消费需求， 用 价控烟，而利用税收杠杆提高烟草消费税同时提高烟草价格，

25、 是被世界都认可的 最有效的控烟方式之一。 2015 年财政部、国家税务总局发布通知，经由国务院 批准，从 5月 10日起卷烟消费税政策将被调整，卷烟批发环节的从价税税率从 5%上涨为 11%，并按 0.005 元/ 支加征从量税。 4 这是从 1994 年我国开始分税制 改革以后， 第四次提升烟产品消费税。 为了达到重税控烟的目的， 在提税的同时 提高卷烟批发价格和零售价格。长期以来，消费税是中央财政收入的重要来源， 特别是烟草行业更是我国的 税收第一大户。据统计，在 2014 年，全国消费税共计 8907 亿元，同比增长了 8.2%。而卷烟消费税占了 4823 亿元，增长达 12.5%。2

26、014 年的卷烟消费税税率 为 5%，现在税率提高 11%。2014 年的卷烟消费税如果依照 11%的税率纳税将缴纳 10610 亿元，税收增收 5787亿元。如今从量每箱将近加收 250元，如果 2015年 的销售量与 2014年保持不变的话， 销售保持稳定，那么 2015年将增加财政收入 133 多亿元。这样从价加上从量，卷烟批发消费税增收接近 6000 亿。这一政策 不仅是中央近六千亿的收入， 地方也将获得好处， 主要是通过附加的消费税对城 市建设税，这将增加数十亿美元的收入。 5由此可见，烟草消费税的改革对财政收入的影响是巨大， 不仅如此， 对企业 的影响也是非常大的。4、消费税改革对

27、烟草企业的影响税收作为收入的主要来源， 其作用十分重要。 税收政策的调整和制定都必然 会对烟草企业的财务管理， 经济运营等方面产生很大的影响。 本文主要介绍消费 税改革对烟草企业财务管理方面的影响。下面主要以陕西金叶烟草公司 2014 年 和 2015 年的资产负债表和利润表以及现金流量表中相关的数据来说明消费税改 革对烟草公司财务管理方面的影响。4.1 公司简介 陕西金叶科教集团股份有限公司（证券简称陕西金叶）。由陕西省印刷厂、 陕西省投资公司、中国烟草总公司、宝鸡卷烟厂、延安卷烟厂、澄城卷烟厂、旬 阳卷烟厂七家企业联合发起， 采用定向募集方式设立的股份有限公司。 6 该公司 主要生产销售卷

28、烟及其配套行业， 在烟草配套业主要产品为烟标、 烟用丝束、 咀 棒的生产销售， 因烟草行业调整， 对丙纤丝束限制使用， 公司主营产品为烟用聚 丙烯纤维牵引，翠条销量大幅度下降，烟草行业呈现出“双增长”的特点，利润总额和税金上缴给国家财政稳定增长，工业和商业企业的卷烟产量、销售额和利 润下降。2015,受严峻的经济形势和复杂的市场环境的影响，公司的经营形势严峻， 各项经济指标和年度计划和去年同期，出现了明显的下降。累计达成营业收入 52,827.35万元，同比下降10.37%,完成年度计划62,950万元的五分之四；全 年累计实现净利润72.34%元，同比下降32.79%,完成年度计划6038万

29、元的三分 之一；扣减非经常性损益后，归属于母公司得净利润下降62.38%。烟草配套产业两大业务的产销都出现了不同程度的下降， 但是综合分析整个行业的产业特 点及公司的实际情况，公司当前的主营方向仍然以卷烟生产销售和烟草配套产业 为主。第一，烟标印刷行业产品毛利水平相对较高，规模效应较好，为一般印刷 业务没法比拟。其次，烟草客户，质量，可靠性，坏账率低，经营风险较小。第 三，从长远来看，虽然烟草市场已经可能开始萎缩， 但整体刚性的烟草消费是强 大的，该行业是相对稳定，波动较小。第四，公司的整体资源配置都是集中在烟 草及其配套业务。各类厂房、专业设备和人力资源配置主要是针对烟草生产销售 业务。由于

30、营业收入、销售费用、应交税费、净利润、投资活动的现金流入以及筹 资活动产生的现金流量净额是烟草消费税改革对烟草企业影响的体现，所以本文以资产负债表和利润表及现金流量表中的营业收入，销售费用，应交税费，净利润等相关数据（见下表）来说明烟草消费税改革对企业的影响，其他见附表。表4.1利润表年份营业收入销售费用应交税费净利润投资活动的现金流入筹资活动产生的现金流量净额2014589,398,428,633,767.0412,097,352.199,916,795.164,357,7476,143,776.16年26.73289.692015528,273,531,651,719.7920,107,6

31、12.147,428,683.52,368,300-132,528,447.2年45.4391.0014.3消费税改革对企业的影响价格上涨可能导致需求下降，加大卷烟营销的难度该企业主要是以卷烟的生产销售为主，因此 2015 年烟草消费税的上涨对该 企业在销售环节有着重大影响，由利润表我们可以明显的看到陕西金叶公司 2015年消费税改革后主营业务收入比 2014 年降低了 61124881.3 元，由于烟草 消费税最终的承担者是消费者，因此烟草消费税的提高对消费者的购买产生影 响，特别是购买能力较低的一些人， 他们不得不放弃购买烟草产品。 收入在减少， 但是销售费用 2015年却比 2014年增

32、加了 3017952.75 元，国家对烟草行业的广 告及其宣传都有严格的限制， 在烟草消费税税价同涨的时候， 烟草产品销售的减 少对销售的难度和压力不断增加。 在增长率下降， 工业和商业库存增加， 结构空 间缩小，税价联动增加的消费税将最终传输给消费者并影响消费者对产品的购 买。根据经济学原理，商品价格上升，其他影响卷烟消费因素不变，需求量将随 着价格的提高而减少， 势必会导致卷烟销量和销售收入下降， 这句使得卷烟营销 的难度增加。2015年 5月 10日以后，香烟的零售价格全部涨幅 10%，例如原价 200元一 条的烟，在调整后都增加为 220 元一条，这必然会导致原来的烟民的额外消费承 担

33、，这可能使一部分人减少购买。但是，烟属于比较特殊的消费品，有较强的品 牌效应， 市场竞争力强， 消费者品牌忠诚度高， 高档烟消费群体对价格相对不敏 感，消费者一旦形成习惯， 不会因为在原来的价格上相对较低的价格上涨而改变 消费者的购买习惯， 而低端卷烟消费者一般收入不高， 消费群体对涨价相对敏感， 也就是说卷烟需求价格弹性系数高。卷烟价格上调后，他们可能有几种选择 : 一 是加价继续吸食以前习惯的卷烟品牌， 二是选择替代商品即选择涨价后与以前同 价位的卷烟品牌， 三是因为涨价彻底戒烟。 无论他们有哪种选择， 价格上涨都可 能导致需求的下降。 但是由于烟草的特殊， 对一些上瘾了的烟草消费者来说，

34、 无 论价格是否上涨， 他们都还是一定会去购买。 因此，价格上涨也只是可能导致烟 草需求的下降， 可能会使烟草生产企业调整生产计划， 烟草企业可能会减少烟草 产量。4.3.2 增加企业税收负担该企业主要是在卷烟的生产销售环节纳税，由于卷烟消费税税率从5%提高到了 11%，并按每支 0.005 元计征了从量税， 此次调整主要是对批发环节的调整， 但是对生产环节同样也会造成影响。 对于商业企业来说， 这将大大的加重负责香烟经营销售的商业企业的税赋负担， 同时影响城建税、 教育费附加， 还包括对增 值税、企业所得税等的影响， 烟草企业实际上缴税收将会大幅上升。 比如该企业 将 100 箱卷烟销售给某

35、零售商专卖店，取得不含税收入 400 万元，在新规定下， 店，在新规定下应纳消费税 =400x11%+0.00员10 000x100 x 250 x 200=46.5（万 元）。在旧规定下，批发环节只有从价5%勺税率，应纳消费税=400x5%=2（万元）。 由这个例子能够看到，卷烟批发环节的税率提高以后，从原来5%的从价税，到目前勺价格 11%加上 0.005 元/ 固定数额勺复合收集模式，使卷烟批发税勺数额 比原来多了一倍。 此处还未讨论企业可能要承担勺增值税、 所得税以及城建税及 教育费附加等其他税费。 而批发环节勺税负加重又将影响卷烟生产企业勺生产环 节，批发企业很可能和生产企业进行讨价

36、还价来降低成本勺方法来弥补从价税率 调整以后产生勺税负负担， 那么生产企业依然可能会承担批发企业勺一部分税负 负担，进而对生产企业勺造成影响，因此虽 2015年烟草消费税改革虽然没有对 生产环节进行调整， 但是批发企业税价联动带来勺影响依然会给卷烟生产企业带 来税负和成本等方面勺影响。 该企业资产负债表中可以看出 2015年比 2014年勺 税费多出 8010260.07 元， 2015年勺税费比 2016年勺税费增长了约 66%，应交税 费勺大幅增长正是对烟草消费税改革后对烟草企业税负增加勺一个明显体现。4.3.3 减少企业利润勺实现烟草行业呈现出 “双增长” 勺特点， 利润总额和税金上缴给

37、国家财政稳定增 长，工业和商业企业勺卷烟产量、 销售额和利润下降。 由于烟草消费税在批发环 节勺 " 价税联动”，而本次卷烟消费税政策调整遵循勺原则是重税控烟，增加勺 税收部分由烟草行业自身消化。 从烟草商业企业来看来看对利润产生重大影响来 自两方面 : 一方面由于工业企业生产环节保持小变，烟草消费税改革后，烟草生 产企业勺生产计划调整， 烟草种植产量下降， 商业批发环节消费税勺上涨， 那么 批发企业从生产企业那里进货勺成本就会增加， 成本增加， 毛利就减少； 另一方 面在卷烟批发环节加征一道从量税， 这也无形中给商业企业增加了一项很大勺税 费支出，批发环节勺税价同调既减少了商业企业

38、现金流又减少了利息收入， 使利 转为税更进一步压缩了商业企业勺利润空间。 而批发环节勺调整又将对工业生产 企业勺订单稳定性和生产成本造成影响。烟草消费税改革对企业勺财务影响最直接勺就是对企业勺净利润勺影响。 而 烟草消费税的改革对营业收入、 应交税费、成本费用的增加， 也势必会对企业利 润产生影响。从 2014年和 2015 年利润表中，该烟草公司净利润 2015 年比 2014 年减少了 52488112 元。国家税务总局决定这次消费税政策调整后卷烟批发价格 的上涨，将会导致以卷烟批发为主的烟草商业企业的净利润出现大幅度的下降， 将严重影响企业“卷烟上水平，税利保增长”的目标顺利实现。4.3

39、.4 影响企业的投资和筹资活动企业对经济的投资活动有拉、 推、技术与经济的联系， 任何技术都是人力资 本投资和资源， 是推动技术进步的； 筹资是筹资活动开展的重要手段， 是企业资 金运动的起点， 企业经营和企业融资的运作， 可以为企业生产经营活动的正常发 展提供资金支持， 确定企业资本流动的规模和生产经营发展的程度。 在建立新的 企业时，必须根据企业战略确定的生产经营规模和经营规模， 进行长期的资本需 求量和资金量的确定。 企业在日常的生产经营活动运转期间， 需要保持必需的资 金，用来维持企业营业活动的正常或者波动的需求。由该烟草公司现金流量表中可以看出， 2014 年投资活动的现金流入和筹资

40、 活动产生的现金流量净额分别为 64357749.69 元和 76143776.16 元；而 2015 年 投资活动的现金流入为 2368300元 ，比 2014年减少 61989449.7 元；筹资活动 产生的现金流量净额甚至为负的 132528447.21 元。由此可见，消费税的改革后 主营业务收入的降低和税费的增加使企业没有多余的现金流来进行投资， 然后投 资对企业经济和技术的作用就没法得到实现； 而企业在烟草消费税改革带来的巨 大压力下， 目前也是着重更好的发展烟草及其配套产业， 这使得企业也没有精力 再去进行投资和筹资活动来促进公司发展规模的进一步扩大。5、应对消费税改革的措施由于烟

41、草消费税改革给企业带来了上述不利的影响， 为了使烟草企业能够减 少烟草消费税改革带来的压力，给出以下建议：5.1 突出公司产品营销地位随着提税顺价政策的实行和 “两个拓展” 工作的深入， 市场需求状况已经开 始改变，烟草企业应该积极解放思想、转变观念，根据市场情况及时作出调整。 首先应该了解市场上的最新情况， 特别是客户订货情况、 明确实价执行情况、 社 会库存及客户盈利情况、 卷烟零售价格等方面， 了解市场真实需求， 尊重市场规 律，组织有效货源以适应市场。其次，注重提高零售客户素质。零售客户是联系 烟草商业企业与消费者的重要桥梁， 能第一时间将最新法律法规、 价格、品牌等 信息传递消费者，

42、 甚至会在一定程度上能影响消费者的选择。 引导零售客户转变 经营方式，提高营销技巧， 发挥他们在市场中的作用。 由于烟草消费税的改革对 高端品牌烟草的影响较小， 所以应积极发挥高端品牌的优势， 加大对这些品牌的 营销力度， 同时对低端品牌的烟草及时根据市场消费情况作出调整， 提高烟草企 业的销售量，增加收入。5.2 加强烟草生产企业与批发企业以及零售商之间的联系 烟草生产企业和批发企业以及零售商之间都有着非常紧密的联系， 因此卷烟 批发环节的税价联动不可能仅仅只是影响批发企业， 不管是生产环节的税制改革 还是批发环节的税制改革都会同时影响其他两个行业， 因此生产企业和批发企业 以及零售商应该加

43、强三者之间的联系， 零售商应及时向批发企业反映市场上香烟 的销售情况以及税价联动后消费者的反映情况， 以便批发企业和生产企业及时调 整生产和批发计划， 批发企业应该积极与生产企业进行沟通， 确定好市场的需求 量来调整自己的生产量， 积极面对消费税改革后对烟草企业带来的不利影响， 共 同应对挑战，发挥协同效应。5.3 控制和降低企业的运营成本由于烟草消费税的提高， 烟草企业的生产成本、 管理成本以及销售成本等也 相对的提高， 给烟草企业的经营成本带来了很大的压力， 因此，控制和降低企业 的运营成本非常重要。 就像高继斌在 关于烟草行业财务管理与控制研究降低企 业运营成本中说的： “降低企业的运营

44、成本，既是精益管理的内在要求，也有 利于增强企业效益，提高税收收入。” 7 降低企业的运营成本就要做好企业的全 面预算管理，要以科学测量得到的市场结果来进行对生产和销售的全面预算管 理，保证其预算准确性； 还要加强宣传使全员都参与到预算的管理， 自觉控制费 用支出，减少运营成本，增加利润。5.4 构建适合现阶段烟草企业的财务管理目标 财务管理活动能够对资金进行正确的管理和保证资金使用的效率， 使企业的 利益需求得到满足，所以，财务活动就成为了烟草企业经营活动中最重要的部分， 因此，构建正确合理的企业财务管理目标就尤为重要。 本文从利益的角度进行研 究分析烟草企业的财务管理目标： 一个企业最终的

45、财务管理目标肯定是其实现企 业价值最大化， 那么为了实现企业价值的最大目标， 必需为了实现企业价值的最 大目标，必须采取一定的措施保证权益价值与债权价值均达到最大值。 在投资者 出资建立企业时， 其基本目标就是在保证投资成本的基础上， 能够得到收益的稳 步增长。 企业价值包括权益价值和债权价值，所谓的权益价值是指股东投入资 本的价值， 而债权价值是指企业的负债价值。 在实现企业财务管理目标时， 需要 对效率和公平进行有效的结合， 不仅要保证财务的效率性目标， 而且要保证其公 平性目标， 使二者结合起来， 实现一个动态的管理过程。 在确定企业的财务管理 目标时，不仅要考虑烟草行业的各相关利益者，

46、 还要考虑国家利益和消费者的利 益，并结合现阶段的烟草消费税政策， 这样才能正确定位烟草企业的财务管理目 标。5.5 及时发现和处理财务管理中存在的问题 烟草消费税的提高给企业带来了成本管理上的很大压力 , 使企业的成本急剧 增加,因此企业应朝着规范化、制度化和科学化方向发展 ,降低生产成本 ,提高生 产效率,同时提高市场营销服务水平和管理方式 , 注重自主创新的发展 ,稳步推进 卷烟减害降焦 , 提升卷烟结构档次 ,不仅可以保证完成有关规定的要求 ,而且也会 提高企业的整体利益 , 使企业的发展方向多元化。企业应该完善财务管理和控制制度， 提高烟草企业的竞争力。 企业需要保证 对财务管理和控制制度的实施力度，需要根据市场需求不断的调整财务管理制 度，不断的在实践中总结经验， 寻求符合企业当前发展需求的财务管理制度， 结 合企业突出特点， 加强各相关企业的联系， 使资源得到最合理有效的利用， 并注 重人才的培养，能够根据最新改革的烟草消费税及时对企业的税收计划进行调 整，并利用好现阶段的税收政策， 早日做好企业的税收筹划， 降低企业的税负负 担。烟草企业应该注重对烟草及其相关配套产业的发展， 在日益竞争激烈的