成本管理边际成本

1、边际成本（Marginal cost）:增加一单位的产量（Output）随即而产生的成本增加量即称为边际成本。由定义得知边际成本等于总成本（TC）的变化量（ TC）除以对应的产量上的变化量（ Q）:总成本的变化量（Changesin Total Cost）/产量变化量（Cha nges in Out put）即：MC(Q)= TC(Q)/ Q或 MC(Q)=lim=ATC(Q)/ Q=dTC/dQ其中 CH0)（如右下图）总成本的变化量边际成本字詞诲一分数表达式理论上讲边际成本表示当产量增加1个单位时，总成本的增加量（这个总成本包括不变和可变成本）。随着产量（Output）的增加，边际成本会先

2、减少，后增加：当产量很小时，可以理解为企业的设备没有得到充分利用，因而产量 很小，随着企业雇佣更多的员工进行生产，生产设备的利用率也开始变大， 假设增加的第一个工人对产量的贡献是10，那么增加的第二个工人对产量的贡献可能是15甚至更高，第三个会是30。这对应生产函数（Production Fun ctio n）曲线的第一个阶梯，即边际产品（Margi nal P roduct）随着投入（Inp ut） 的增加以递增的比例（In creas ing Rate）增加（就是说增长率不是常数而是递增的，从生产函数的斜率可以看出，斜率越大增长率越大）， 在这一阶段产量的增加速度超过成本的增加速率，从而边

3、际成本随着产量 的增加而减少；随着员工增加到一定程度时，企业变得拥挤，这时候每增 加的一个员工依然会提高生产设备的利用率，但是这个利用率的提高会慢 慢减慢下来（就好比，从不及格的50分增长到70比从80分增长到100分容易一个道理），这对应生产函数的第二个阶梯，即生产函数的斜率逐渐从第一个阶梯时的最大值减少到0，当员工增加到某一程度，再增加一个员工时，这个员工对产量的贡献将会是0,即边际产量为 0，在这一阶段时，产量的增加速率从最大值逐渐减小到零，而成本的增加速率（每个员工的 费用，加上每单位产品的成本）大于产量的增加速率，从而边际成本增大。即从边际成本曲线（Margi nal Cost Cu

4、rve）可以看出它是一条向右上方倾斜的曲线，表示随着产量的增加边际成本递增。(Dimi nish ing而边际成本递增的根本原因就是边际产品的递减原则)oMargi nal P roduct 'l"4|Rti：B 曲5 0-*2 * %'IJ >L*-I #'fli边际成本边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总 额的变动数。通常只按变动成本计算。边际成本用以判断增减产量在经济 上是否合算。它是在管理会计和经营决策中常用的名词。例如，生产某种 产品100个单位时，总成本为5 000元，单位产品成本为 50元。若生产101 个时，其

5、总成本 5 040元，则所增加一个产品的成本为40元，即边际成本（单位产量售价）高于边际成本时, 任何增加一个单位产量的收入不 只要增加一个产量的收入能高于 也会增加利润或减少亏损。因此为40元。当实际产量未达到一定限度时，边际成本随产量的扩大而递减； 当产量超过一定限度时，边际成本随产量的扩大而递增。因为，当产量超 过一定限度时，总固定成本就会递增。由此可见影响边际成本的重要因素 就是产量超过一定限度（生产能力）后的不断扩大所导致的总固定费用的 阶段性增加。当增加一个单位产量所增加的收入 是合算的；反之，就是不合算的。所以， 能低于边际成本，否则必然会出现亏损； 边际成本，即使低于总的平均单

6、位成本，计算边际成本对制订产品决策具有重要的作用。微观经济学理论认为，当 产量增至边际成本等于边际收入时，为企业获得其最大利润的产量。作用配合边际收入，计算边际利润。0时，方案可行。0时，方案不可行。这是其不足之处。边际成本作用就是研究成本变化规律， 当边际收入-边际成本=边际利润 当边际收入-边际成本=边际利润V 但教材没有涉及边际收入、边际利润， 边际成本的变化规律：边际成本的变动规律与平均成本的变动规律相似，也先随产量增加而 降低，达到一定规模后开始增加。只不过它达到最低时的产量比平均总成 本及平均变动成本的较小，在平均总成本与平均变动成本达到最低点时， 边际成本等于平均成本。边际成本的

7、计算：边际成本计算方法很多，教材所承的方法并不是最好的方法，而且与 概念不一致。但从应试角度，还应按其掌握。Mt-Qi长期边际成本函数教材边际成本计算：新筹资的加权成本，即为边际成本。【例6】2002年企业资金120万元，加权成本 10%。2003年企业计划 新筹资金80万元，80万元的加权成本12%分别计算筹资后的加权成本和 加权成本增加。【解】筹资后总资金 =120万+80万=200万元筹资后加权成本=10%< 120/200+12% 80/200=10.8%筹资前后加权成本增加 =10.8%-10%=0.8%0.8%才是真正意义上的边际成本。而教材将新筹资的加权成本12%作为边际成

8、本。边际成本的英文为：in creme ntal cost 或 margi nal cost 。区别边际成本和单位平均成本不一样，单位平均成本考虑了全部的产品， 而边际成本忽略了最后一个产品之前的。例如，每辆汽车的平均成本包括 生产第一辆车的很大的固定成本（在每辆车上进行分配）。而边际成本根 本不考虑固定成本。边际成本法是管理会计的一种方法。用于计算企业一定时期产品或劳务的生产成本，对制成品和在产品、存货计价，计量企业 获得的利润。在边际成本法下，企业所有的成本都要划分为固定成本和变 动成本。按照英国特许管理会计师工会定义；边际成本法是一种会计制度， 在此制度下，成本单位仅包括变动成本，某一时

9、期的固定成本全部由边际 贡献毛益中销记。这样处理固定成本和变动成本的理由是：每生产一件产 品，变动成本都会起变化，而固定成本则不管产量多少都支付。因此，贡 献毛益首先用于弥补固定成本，如补偿有余就是利润，补偿不足就是亏损。作为管理会计的一种方法，边际成本在中国的会计工作实践中运用还 不是很广泛，会计职能的发挥也受到一定限制，中国目前还没有注册管理 会计师，而英国在 1972年就开始了注册管理会计师（CMA的资格考试。随着世界经济一体化的迅猛发展以及适应中国加入WTO的要求，会计必须与国际接轨。如果说传统意义上的财务会计是“总结过去”的话，那么管 理会计就是“决策未来”。指导作用运用边际成本法取

10、得信息，对企业管理者进行相关分析和决策具有重 要的指导作用。克服了完全成本法的缺点它克服了完全成本法的缺点 ，避免操纵短期利润，有利于短期产量决策。在完全成本法下，计算产量和劳务成本的方法是在生产产品和劳务的 直接成本上计入合理部分的生产间接费用（即间接成本）得出单位完全成 本和总成本，非生产间接成本不包括在完全成本中，作为期间费用处理。 完全成本法有赖于对产量的估计，企业一定时期的利润在一定程度上取决 于生产水平(:EMC.牌匚"dSAIT.E*fp长期边际成本而不是销售水平。如果产量大于销量，一部分固定成本就会推延到下一会 计期抵减利润，固定成本的性质被歪曲了。适用于特殊订货的订

11、价决策， 特殊订货决策主要是指在企业生产能力过剩的情况下是否接受订货的决 策。由于生产技术的发展，大多数企业的生产效率的大大提高，所以企业 往往未能尽用其生产能力。这时作为企业的管理者对特殊订货如何决策显 得尤为重要。以机修厂为例，相信更能说明这一点，因为机修厂经常活源 不足，生产能力过剩。假设，机修厂生产某种备件的最大能力是12000件/年，已签订了 10000件的加工合同，每件售价 1200元，单位完全成本 1000元，其中：固定部分（折旧等）200元，变动部分（直接材料、人工等）800元，剩余生产能力无法转移。现有一客户，准备以900元/件的价格追加定货1000件，追加定货无特殊要求，也

12、不需要投入专属设备，是否能接受此 批定货呢？按照习惯的决策理念是不能接受此定货的。因为按照完全成本 法计算的单位生产成本是1000元，而客户只愿支付 900元/件，每件亏损100元。虽然企业生产能力有富余，但也不能赔钱干。但是，引入边际成本 法其结论就不同了。有利于进行本量利分析本量利分析就是分析总成本、收入（企业最终利润）和企业产销量之 间的关系。它也是建立在边际成本法基础上的，在企业的实际应用中主要 是进行保本分析和目标预测。1）保本分析保本分析也属于本量利分析的范畴，它是在相对狭窄的范围内讨论成 本、收入和销量之间的关系。保本就是利润为零，保本点就是收入和成本 总额相等的销售量水平。2）

13、目标预测所有本量利分析都是建立在以下公式的基础上： 利润=销售收入-变动成本总额-固定成本总额这一公式是边际成本法下利润计算的数学表达式。运用公式中各要素 有助于企业管理者进行预测和决策。由此可见，该新产品要实现年利润80万元的目标，年销售量必须达到16667件。这就为企业管理者合理安排生产、组织营销提供了比较可靠的信 息，使管理者决策心明眼亮，有的放矢，避免了盲目性和决策失误。实际应用运用边际成本法取得信息，对企业管理者进行相关分析和决策具有重 要的指导作用，从边际成本递增以下几个方面阐述了其在企业实际工作中的应用：它克服了完全成本法的 缺点，避免操纵短期利润，有利于短期产量决策。在完全成本

14、法下，计算产量和劳务成本的方法是在生产产品和劳务的 直接成本上计入合理部分的生产间接费用（即间接成本）得出单位完全成 本和总成本，非生产间接成本不包括在完全成本中，作为期间费用处理。 完全成本法有赖于对产量的估计，企业一定时期的利润在一定程度上取决 于生产水平而不是销售水平。如果产量大于销量，一部分固定成本就会推 延到下一会计期抵减利润，固定成本的性质被歪曲了。例如：某企业生产一种零部件产品，其生产性费用为：直接材料 直接人工5元/件，变动制造费用（能源）7元/件，固定制造费 元。其非生产性费用为：管理费用（保险） 用3元/件（买一送一），固定费用（广告费）10元/件， （折旧）4000400

15、元，销售费用：其中变动费600元。期初库存为 0，本月生产1000件，销售600件，售价40元/件。1、用完全成本法计算的利润如下：单位生产成本：10+5+7+4000 1000 销售收入：600件X 40=24000元 减：销售成本： 毛利：8400元 减：期间成本： 净利：5600元 在完全成本法下，件X 400件）作为存货，虚增了资产和当期利润。同时也可以看出，在完全成本法 下，企业很难正确作出是否应该增产或减产的决策，因为产品或劳务的吸 收成本中包括固定成本要素，而固定成本与企业的产量无关。2、用边际成本法计算的利润如下：单位生产成本：10+5+7=22元 销售收入：600件X 40=

16、24000元 减：销售成本（全部变动）：600件X（ 22+3） =15000元贡献毛益：9000元减：全部固定： 4000+400+600=5000 元净利：4000元由此可见，在边际成本法下，利润与销售量直接相关，而与产量无关。 两种方法计算的利润差额正好是完全成本法下期末库存产品中所含的固定 费用数。所以，用边际成本法更能准确地反映企业实际利润。同时，也可 以看出，由于固定成本与产量增减无关，在短期增减产量决策时，不必考 虑固定成本因素，因此，边际成本法对企业管理者短期产量决策是非常有 用的。600 件 X 26=15600研究意义（件）600 件 X 3+400+600=2800400

17、件库存中有固定费用=26元（折旧）1600 元（4000- 1000总之，边际成本法作为管理会计的一种方法，其优点是显而易见的： 它不依靠估计、假定和预测来计算单位成本，生产成本仅包括变动成本， 这样可以准确反映企业在实务上是如何发生的；与完全成本法相比，销售 量与利润直接相关，更能准确反映实际利润的多少.由于固定成本与产量增减无关，在短期增减产决策时，不必考虑固定 成本因素，对决策者是非常有用的；以边际成本法计算的成本及所编制的 会计报告比用完全成本法更容易理解。虽然边际成本法有若干优点，但也不是十全十美的，在实际应用中还 有不足之处值得注意：如边际成本法下企业的所有成本都要划分为固定成 本和变动成本，