企业清理债权债务的实证分析及启示

1、企业清理债权债务的实证分析及启示    【关键词】 校办企业； 债权和债务； 分析与启示 一、案例情况介绍和分析 ABC企业是XX省内一所地方性大学的校办企业，由于学生人数的大量增加，校园面积严重不足，为了增加教学使用面积，学校决定撤销校办企业，潜心做好高校的教育工作。在得到省教育厅的同意后，进行学校校办企业的撤销工作。 现以ABC企业为例，分析和说明企业债权和债务的情况。某会计师事务所于200X年底对该单位进行了专项审计，并出具了审计专题报告，在报告中建议200X年12月31日核销部分债权和债务。 （一）企业债权部分情况 1.事务所建议核销的部分债权（

2、表1） 2.需要追回的部分债权（表2） 3.事务所建议债务核销情况分析 按照相关规定可以核销的企业债权分以下几种情况： （1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款，按规定进行核销。应收安一公司机械配件款2 465.20元，因对方破产无法收回，符合上述规定可以核销。 （2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款，按规定进行核销。应收何先生配件质保金14 115.00元，因债务人何先生病故无法收回，符合规定可核销。 （3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款，按规定可核销。区龙湖基金会因为

3、意外事故出现，损失巨大，应收担保赔款30 000元无法收回，符合规定可核销。 （4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款，按规定可核销。应收苏先生欠贷款5 300元，经法院裁决后，苏先生无资产无力偿还欠款，符合规定可核销。 （5）逾期3年以上仍未收回的应收账款，按规定可核销。应收石化铁运公司机械配件款233.98元、不锈钢经营部贷款2 000.00元，由于双方对产品质量问题存在争议，金额不大且已达5年，可以核销。但需在备查簿上登记，便于日后查实。 （7）由于种种原因，目前无法得到欠款单位的地址、电话等企业详细信息的，可以核销。预付长安永华五金厂购货款13 410.00元

4、，经过多方查找仍无结果，可以进行核销并在备查簿上登记。 4.需要进一步追回的债权分析 （1）应收质量保证金还没有到期的，实华东成化工公司 2 300.55元及龙池石化公司质保金48 357.04元，到期可收回。 （2）其他应收款中付铁运石化公司租房合同保证押金2万元，到期不续租可以退回。 （3）预付账款中有1 238.27元，经常有业务往来结算时留下的尾款，待下次结算处理，或者直接找对方进行账务处理。 （4）计提的坏账准备。如果企业的全部欠款都能收回，则坏账准备作为企业资产处理，如果企业的债权有部分收不回，则坏账准备先冲销未收回债权后再进行处理。 （5）信誉比较好的企业，因目前经济困难，资金周

5、转不灵，可以分期分批的收回，也可以通过其他形式收回，如以来料加工或委托单位加工产品、用产品抵债等。市矿山机械厂就属于此情况。 （二）企业债务部分情况 1.事务所建议核销的部分债务（表3） 2.需要偿付的企业间部分债务（表4） 3.债务核销情况分析 （1）由于对方单位名称变更、单位经营体制变化、经营地点变迁到等原因无法得到企业详细信息而无法支付款项，而且本企业已按规定在当地报纸上公告，公告后无单位回应，确认无法支付的可以核销，建立备查簿登记。 （2）目前无业务往来的小金额款项核销。如公馆溶解乙炔厂0.2元应付款。 4.需要按规定付款的债务分析 （1）由于是常年有业务往来的单位，在企业与债权单位的

6、交易中有较好的信用，所以有应付款。如：应付永新阀门配件公司922.00元。 （2）由于与债权单位业务交易中因为质量、数量或者价格等方面有分歧，合同上又没有很明确规定的情况，可能全部或者部分需要付款。如：欠红旗物资公司8 439.01元。 （3）应付单位的合同保证金。与某运输公司签订的产品质量保证金3年到期产品质量无问题则付款3 370.30元。 （4）企业在清理过程中职工的薪酬（原来会计科目为应付工资和应付福利费）是必须支付的，另外还需要按照新劳动法对辞退职工进行安置和补偿，一般按工作年限计算，每年补发一个月工资来补偿职工。 （5）应交税务局的应交企业所得税是必须支付的。 另外，按照公司法各种

7、应付单位货款已经确认，应按实际金额进行结算，同时，企业清理债权债务时按有关结算顺序支付。        （三）关联方部分债权债务情况 1.ABC公司关联方部分债权情况表（表5） 2.关联方部分债务情况表（表6） 3.关联方情况分析说明 关联方间债权债务可直接相低减，债权债务相抵后余额转清理收入或者清理费用，再按有关程序进行处理。 二、债权债务形成的主要原因 （一）单位所处的经济环境因素 一是由于企业置身于市场经济环境中，有时候盲目追求快节奏、高效益，对市场信息和环境缺乏预测和分析，容易被市场表面现象所迷惑，盲目扩大

8、生产和经营，使得企业的商品由畅销变为滞销，从而使所销货物不能及时收回货款而形成债权。 二是市场竞争的激烈和无序。由于市场竞争日益激烈，迫使企业以信用的形式进行业务往来，信用的发展一方面扩大了企业的销售，但也不可避免地带来了债务问题，尤其在国家宏观政策调整情况下，债务问题显得更加突出。 三是缺乏诚信环境。有的企业缺乏诚信，故意不还账，甚至还有的企业以交易为名，骗取货款。 (二)单位经营管理目标方面的因素 一是在企业由计划经济向市场经济转型初期，经济有些过热，投资膨胀，有些单位在大批资金不落实的情况下竞相上马新项目，一旦银行将预以贷款支持的项目改为自筹资金解决时，项目便被迫停工，企业则又因不能支付

9、已购货物资金而形成巨额债务。 二是特别是一些成立时间久远的老的国有或集体企业，常常因为领导频繁更替，加之有的负责人又新官不理旧账使一些原先能清回而不尽力去清理的债权也因此变成呆账。 三是有的企业本来资信度很高，却在过去几年由于领导法制意识淡薄，感情用事，给其他企业或个人搞贷款担保，当被担保者由于经营不善而无力还款时，单位便承担连带责任，背上沉重的包袱；还有的企业利用银行贷款，随意开支或消费，使企业在银行信用度极低，导致企业资金严重不足，难以为继。 四是还有的企业对自身的能力与资本了解不足，一味求大、求多、求快，盲目地合伙经营，很容易跌入别人设置的圈套之中，使得最终付出的资金难以收回。 （三）单

10、位销售策略方面的因素 一是企业不合理的销售制度。如一些企业采取销售人员收入与销售任务挂钩的制度。这种做法虽然调动了销售人员积极性，提高了企业销售收入，但其结果往往是销售人员为了完成任务，却忽视回款，导致呆账坏账大量发生。 二是企业缺乏风险意识。有些企业为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信作深入的调查，就和客户签订短期的赊销合同来吸引客户，扩大市场份额；还有的企业采用价格竞争来扩大市场份额，把订单数量视为经营成功的标志，而忽视了对资信的调查。这些盲目的缺乏风险意识的做法往往给企业造成巨大的损失。 （四）单位内部控制制度方面的因素 一是企业没有建立应收账款管理制度。有些企业应收账款的管理缺乏

11、规章制度，或有章不循，使得销售与核算脱节，账龄老化，严重阻碍了应收账款的良性循环。 二是企业缺乏法律保护意识。表现在企业合同签署时存在明显漏洞，或者宁愿坐视应收账款沦为呆账也不愿诉诸法律以维护自身合法权益。 (五)单位管理人员业务水平方面的因素 一是企业的个别业务人员见利忘义。与外部单位或个人进行商品交易，既不考察对方诚信度，也不对经营货物的质量等进行了解，缺乏应有的职业道德，常被一些奸商的花言巧语、小恩小惠所蒙骗，轻则造成企业部分资金损失，重则使企业遭受巨大的经营亏损，从而一蹶不振。 二是在销售过程中有些业务人员利用人情网、关系户，凭交情经营，缺乏完善的购销手续，对方收货后，又找出种种借口不

12、付款，加之业务人员不积极清收，致使货款一拖再拖，少则几月多则几年，形成钉子债权。 三是领导有意和无意的不作为。如长虹公司明明从2002年已经无法正常收到回款，却仍然将货品源源不断地运送到美国，导致窟窿越来越大，难以弥补。应归责于长虹公司领导人在几年中的不作为。 三、案例分析与启示 通过对以上单位债权债务情况分析和探讨，可以得出几点启示： （一）制定债权和债务的定期对账制度是解决企业债权和债务的基础 随着高校校办企业的快速发展，科学、高效、规范的管理要求是高校校办企业发展的必然选择。为了适应环境的变化，提高管理效率，有效保证校办企业正常、规范、快速的发展和经济运行合法性，通过制定严格、完善、科学

13、的债权和债务定期对账制度来管理、约束企业的行为，以提高校办企业经济管理效率和效果，日常债权债务的对账是解决企业债权债务工作的关键。 （二）会计科目的设置和相关管理制度的制定解决企业债权和债务的基本保证 由于债权和债务的科目设置一般情况下是按照对方单位的名称来确定的，但有时对方单位名称太长，需要用简称，简称必须明白、具体，保留关键字，两个或者两个以上单位不能使用相同的简称；单位名称较长的需要用单位简称设置会计明细科目的，需要建立债权债务明细台账，具体登记单位的经营地址、联系电话、联系人员等内容，便于进行债权和债务的核对。单位名称有变更时，应及时与对方取得联系，确认相关的债权和债务，并将其名称在会

14、计明细科目中更改过来，最好将相关的单据（原始凭证）也进行更改。以便日后债权和债务的核对。        （三）与债权债务单位期末进行定期对账 企业的债权与债务经常是在变化的，期末进行定期的对账是很有必要的，因为时间比较短，如果发现企业账目与对方账目有差异，查找问题原因也比较容易；如果没有定期对账，甚至几年没有对账，一旦发现有问题就很查出来，尤其是单位名称变更的，会计人员变动的，企业所有制形式变化的，就更难查询与核定了。另外，一些20元以下的小金额债权或债务可以通过一些简单手续核销。 （四）处理与关联方债权和债务的清

15、理是解决企业债权和债务的重要内容 关联方之间有千丝万缕的联系，如学校与校办企业之间的关系，学校可以通过校办企业制作一些学校需要的物品，还可以给企业员工垫发工资等等。由于双方是这种特殊的关联方关系，有时一方记账，另一方未记账，或者是一方资金周转困难，无力偿还，导致欠款金额越来越大，甚至企业债务大于企业资产。 （五）合理处理单位的债权和债务 本着“合理、合法、激活僵化财源”的原则，建立一套全面、系统的债权债务管理机制。单位的债权和债务都有一个收款和付款的期限，在既不影响单位的债权的收取，也不影响企业的信誉情况下，尽可能用单位的债权来偿付单位的债务。 （六）加强债权和债务的内部管理与控制 一是认真做好赊销对象的资信调查。企业广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析与定时分析的方法评估客户的信用品质。二是制订合理的赊销方针。企业可制订适合自己的赊销方针。如：有担保的赊销，企业在合同中规定，客户要在欠账期提供相应的担保；附条件的销售，企业可与客户签订附带条件的销售合同等。三是建立多层次，有制约的赊销审批手续，确定经办人、部门审批人、企业负责人各自应负的责任，制订相应的奖惩办法。四是建立应收账款台账及催收制度。对应收账款加强管理，对大宗赊销商品建立台账进行单独管理，按照合同规定催收货款。对每笔赊销业务都要明确谁赊销谁收款，并以实际回收的货款作