成本会计创新与资源消耗会计研究

1、文档收集于互联网，已重新整理排版.word版本可编辑欢迎下载支持.成本会计创新与资源消耗会计研究会计成本会计创新与资源消耗会计研究汤叶宁摘要：随看企业内外部经营环境的变化，传统作业成本法已经难以满足企业成本管理的要求,所以必须加快成本会计创新，弥补传统成本会计方法的不足。资源消耗会计是以资源为导向的成本会计创新方法该方法是作业成本法与弹性边际成本法的有机融合，通过核算部门之间的消耗转移情况，为企业成本管理和生产决策提供可靠依据。本文从分析成本会计创新的必要性人手，对资源消耗会计的理论进行概述,并揭示资源消耗会计的实践应用意义。关键词:成本会计；ABC成本法；资源消耗会计；创新一、成本会计创新的

2、必要性分析随看经济环境的变化，企业传统的成本会计方法受到了严重冲击，使其在实际应用中面临看诸多难题，如反映生产方式复杂化的成本信息不明确，反映产品品种多元化的信息相关性缺失，反映制造成本形成过程的信息不足等。为此，有必要加快成本会计方法创新,以适应企业经营环境的变化。下面对现代企业广泛使用的ABC成本法为例，对其在实际应用中表现出来的局限性进行分析，从而说明成本会计创新的必要性和迫切性。L融合性不足。ABC成本法与传统会计系统存在看未能充分融合的问题。它将传统业务流程分解为多个作业，根据作业消耗资源情况计算成本，由于每个作业可能涉及不同的部门，所以使得作业成本计算可能跨越了不同部门的界限，其成

3、本核算信息只能反映经营过程成本。而传统会计体系需要以部门为核算主体对每个部门的资源消耗情况进行核算，这就导致ABC成本法所提供的信息难以满足传统会计系统所需。2预见性不足ABC成本法需要根据企业以往的操作情况对作业进行划分，未能全面考虑作业在未来期间的变动，一旦出现新情况只能采取被动调整作业划分的方式，使得ABC成本法严重缺乏预见性。当前，企业为满足消费者个性化的需求,不断开展新业务和新作业,而运用ABC成本法很难根据以往经验在短时间内准确划分各项作业,不利于成本信息质量控制。3-相关性不足。ABC成本法按照成本驱动因素对作业进行划分，这些驱动因素的确定以因果关系为衡量标准，但是在实际操作中，

4、某些潜在情况未能表现出明确的因果关系,即欠缺相关性，若仍运用ABC成本法对作业进行划分，则会导致核算信息难以反映真实情况。4前馈性不足。ABC成本法下的业绩考评只能以作业完成为前提进行评价,属于事后评价。这种评价方式严重缺乏前馈性,不能对正在进行的作业予以评价，丧失了对作业完成的激励作用。二、资源消耗会计的理论概述2002年，美国提出资源消耗会计(RCA),该方法融合了作业成本法与弹性边际成本法，既在内部弥补了传统ABC成本法的不足，又在外部提升了成本管理的战略性和系统性。RCA的成本计算系统具备综合性较强的的特点，涵盖作业成本、变动成本、实际成本、标准成本、第一次成本、第二次成本等多个方面。

5、下面对组成RCA的三个核心概念进行剖析,以明确RCA的理论基础。L资源。RCA下，明确了资源消耗是发生成本的根源，要求在资源与作业之间分配成本。资源消耗是指部门之间的成本或价值转移，在确定成本归属问题时，需要以资源的因果关系为基础分配成本，对成本或价值的转移进行核算。RCA下的资源结集点包括所有资源，所以面向资源的归属核算能够更为全面地反映操作成本,增强资源与资源消耗、资源与作业之间的相关性促使成本分配更加合理、客观。2.资源集结点。RCA下的各资源集结点采用了可计量的手段，使资源消耗的各关联方能够通过金额体现出来，为定量评价奠定了基础。资源集结点可以理解为成本中心中的一个单位，所有资源消耗集

6、结于此,之后产生资源产出量。资源集结点可分为初级成本集结点与二级成本集结点,前者是指与生产产品或提供劳务直接相关的单位,包括生产部门、销售部门、运输部门以及客服部门；后者是为前者提供辅助服务的单位，相当于辅助生产部门。3-成本性质。根据成本性质的不同，可将其分为直接成本与初级费用，前者是指直接发生的成本，包括材料费、人工费、福利费、折旧费等，与转入成本相应对，主要核算二级成本结集点因资源消耗而发生的成本；后者是反映一项成本费用固有的成本性质，与二级费用要素相对应，主要对因资源消耗而改变性质的内容进行核算。三、资源消耗会计的实践意义1 有利于分析与利用E/I产能。在企业生产中，资源有可能出现未被

7、利用的情况,这就是E/I产能，即剩余/闲置生产能九RCA能够将E/I产能进行量化处理，从供给的资源中扣除已利用的资源，剩下的差额为E/I产能，通过确定E/I产能,可追溯其来源，准确界定相关责任层的责任。由此可以看出，RCA不仅能够对生产产能进行管理，而且还能够对E/I产能进行管理。同时，在对E/I产能进行归类时引入了“供给的产能“，可以满足企业经营者充分揭示资源利用情况的需求，使经营者能够掌握与产能相关的会计信息，便于经营者加强产能管理，为决策提供依据。2 有利于编制预算和加强成本管理RCA能够根据资源需求和资源库成本习性的具体情况，将作业和产出进行货币化描述，准确反映出完成特定生产计划所需的

8、资源消耗，进而形成量化的成本模型，为预算编制提供资源数量与价值方面的基础数据。同时,RCA能够运用非货币的量化指标对成本模型进行定义，既能够反映出E/1产能，又能够体现特殊作业所需的特殊资源投入，从而为企业加强成本管理提供可靠依据。3 有利于保证业务外包决策的正确性RCA能够帮助企业确定需要外包的业务以及外包的最佳时机，达到优化配置资源的目的，使企业将资源集中在核心业务发展上。如,RCA以业务流程为划分依据，将成本划分为固定成本与变动成本进行分别核算，有助于企业根据成本信息作出业务外包决策，既达到合理降低某项成本的目的,又防止出现生产能力过剩现象。4 有利于推动成本会计创新。成本会计创新催生了RCA，而RCA的理论完善又能够调动起会计实务界继续创新成本会计的积极性。RCA下，成本中心的划分和成本分配更加明确何以准确反映相关部门的责任，有利于落实部门责任制，促使企业实施战略性成本管理措施。同时,RCA弥补了传统成本会计方法的局限性,可满足使用ERP系统的企业管理需求，适应供应链管理模式，进一步推动企业落实科学管理制度。结论：资源消耗会计是成本会计创新的产物,在弥补传统作业成本法不足、加强企业成本管理、