企业集团财务控制问题研究毕业论文

1、. . . . 会计专业本科生毕业论文论文题目：企业集团财务控制问题研究企业集团财务控制问题研究0 / 21摘 要市场经济的发展和改革开放的不断深入，企业或有事项出现的频率和类别也不断增加，对或有事项的正确处理成为确保会计信息质量的重要方面。本文从目前国的研究现状出发，对文中涉与到的或有资产、或有负债、预计负债的基本概念做了界定，进而指出了或有事项的特征与其研究或有事项的重要性。接着介绍了企业或有事项会计处理中存在的问题，为随后的研究奠定了基础。最后，论述了企业除了按规定处理或有事项外，还应根据情况对或有事项进行表和表外披露。并在此基础上指出企业或有事项会计处理时应遵循的原则。通过本文的研究，

2、得到以下主要结论：在市场竞争中，人们对企业未来的关心比对过去更为关心，对或有事项的研究预期将更加深化。针对这种情况，在进一步完善或有事项准则的同时，应加强对或有事项相关披露的监管，严肃财经纪律，加强职业道德建设，为广大投资者提供一个安全的投资环境。关键词： 或有事项 或有资产 或有负债 预计负债Title Contingency Analysisof EnterprisesAbstractThe development of the market economy and its reform and opening-depth, enterprise business, the frequen

3、cy and types will continue to increase. a matter of right or the correct disposal to ensure the quality of accounting information of the important aspects.This paper studiesthe current domestic situation, the text of which defined the basic concepts of contingent assets, contingent liabilities, cont

4、ingent liabilities to do and then points out the contingencymatters have the characteristics and importance of research enterprise contingent matters. Then introduced the enterprises contingent accounting matters the problems that exist for subsequent research the foundation. Finally, in addition to

5、 the enterprises discussed by the regulations contingent things, It should also be the basis of the right contingency matters sheet and the sheet disclosure. And on this basis that a business contingency accounting matters should be handled guided by the principle. Through this paper, the main concl

6、usions is the following : In the market competition, for the enterprises concerned with the future than the past more concerned about, or to study the matter is expected to be intensified. In light of this situation, further perfecting the criteria or there are matters at the same time, efforts shou

7、ld be made to strengthen contingent matters related to the disclosure regulation, strictly enforce financial discipline, strengthen the building of professional ethics, for the majority of investors to provide a safe investment environment.Keywordscontingency contingent assets contingent liabilities

8、 expected liabilities目 次1 引言11.1 研究背景11.2 研究的目的和意义11.3 文献综述11.4 研究的容和方法42 或有事项概述42.1 或有事项的含义与特征42.2 或有事项的类型52.3 研究企业或有事项的意义73 企业或有事项会计处理中存在的问题83.1 企业或有资产的处理83.2 企业或有负债的处理93.3 企业预计负债的处理123.4 企业或有事项会计信息披露12结论14致15参考文献151 引言1.1 研究背景随着市场经济的发展和改革开放的不断深入，企业生存环境发生了很大的变化，财务关系也日渐复杂，影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的或有事项增多

9、。这些不确定因素说明企业存在潜在的风险，同时也直接关系到会计信息使用者的正确决策等诸多方面。一方面，会计人员面对这些不确定情形，需要做出分析和判断，由于会计人员的素质和经验不同，做出的判断也会不同，从而影响到会计信息质量的可靠性和可比性；另一方面，企业的或有事项出现的频率和类别也不断增加，给会计人员的职业判断带来了更多的困难。所以，对或有事项的正确处理成为确保会计信息质量的重要方面，也是会计报告的一个重要组成部分。或有事项问题，成为近些年国外会计界普遍关注的焦点之一。1.2 研究的目的和意义企业为了保持在社会主义市场经济条件下的正常经营，有必要对或有事项相关政策进行研究，加强对或有事项的控制，

10、提高企业应对或有事项的能力，以提高企业会计人员关于不确定性会计问题的理论认识水平和实务操作能力，确保会计信息的完整，提高企业在社会主义市场经济条件下的竞争力和经济效益。1.3 文献综述1.3.1 国外对或有事项的研究或有事项是指可能会给企业带来利得（利得性质的或有事项）或损失（损失性质的或有事项）的现存不确定性情况、状况或环境，这种不确定性将通过一项或多项未来事项的发生或不发生得到证实（美国财务会计准则委员会，2000）。 或有事项是指资产负债表日存在的状况或情形，其最终结果是利得或损失，只能通过一项或多项未来不确定事项的发生或不发生予以证实（国际会计准则委员会，2000）。上述定义包含了或有

11、事项的四个基本特征：（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，说明在资产负债表日已经客观存在，只是其结果对企业产生有利影响还是不利影响或影响程度现在不得而知。（2）或有事项的结果是不确定的，主要表现在两个方面：一方面表现在或有事项的结果是否发生，具有不确定性；另一方面表现在或有事项的结果即使可以预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。或有负债是指以下二者之一：因过去事项而产生的潜在义务，其存在仅通过不能完全由企业控制的一个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实；因过去事项而产

12、生、但因下列原因而未予确认的现时义务：履行该义务不是很可能要求含经济利益的资源流出企业；或该义务的金额不能够可靠地予以计量（国际会计准则委员会，2000）。或有资产指因过去事项而形成的潜在资产，其存在仅通过不完全由企业控制的一项或数项不确定未来事项的发生或不发生予以证实。（国际会计准则委员会，2000）1.3.2 国对或有事项的研究根据我国2006年颁发的新会计准则规定：或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（会计准则研究组，2006）。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形

13、成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量（会计准则研究组，2006）。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（会计准则研究组，2006）。或有事项对企业的具体影响表现在：或有事项直接影响企业的持续经营和发展；或有事项是影响企业财务质量的潜在因素，也直接影响有关方面对企业当前和未来财务状况的正确判断；或有事项影响企业经营成果的确认；或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素；或有事项对企业的影响是多方面的，最终具有不确定性，通常需要加以估计才能确定，即根据某些未来事项的发生与否与发生的可能性大小加以估计

14、（艳梅，2004）。或有事项作为一种特殊的经济事项，随着市场经济的发展和企业经营活动越来越复杂，其容和围不断扩展，对企业财务会计信息以与经营决策的影响越来越大。因此，企业在处理或有事项时应遵循以下原则：稳健性原则、重要性原则、集中反映原则、实质重于形式原则（珍红，2004）。或有事项处理中应注意的问题：或有事项的最后确认通常跨越两个会计期间，这要求企业的财务人员要进行职业判断，从而合理、充分地披露；我国企业会计准则或有事项规定，与或有事项相关的费用或损失不应作为企业税前扣除项目；企业财务报告批准报出日与资产负债表日之间一般存在一定时间差，而确认和披露的或有事项是资产负债表日的或有事项（欣燕，2

15、006）。在或有负债披露中主要存在披露不完整，普遍没有确认“预计负债”，审计师没有按要求出具意见的问题（天茂，2006）。对于或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中做相应披露，但有时，充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息，可能对企业的生产经营、商业秘密造成重大不利影响。为此，在涉与未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业的生产经营或商业秘密造成重大不利影响，则企业无须披露这些信息，但是，这并不表明企业可以不披露任何相关信息。企业可以不披露预计产生的财务影响，但至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因（付秀兰，2006）。规或有事项的会计处理，

16、至少有以下三个方面的重要意义：对上市公司来说，虽然执行有关或有事项准则，影响了当年的利润，却卸掉了背在身上的沉重包袱，为以后公司健康发展打下良好的基础；有利于会计报表的真实性和可靠性；对广大报表使用者来说，特别是投资者能够了解企业的真实情况减少了投资风险，有利于作出正确的投资决策（时海燕、化兴、司纪凯，2004）。以上国外对或有事项的研究，分析了或有事项的定义、特征，或有事项对企业的影响，或有事项处理中应注意的问题、应遵循的原则，规或有事项的会计处理的重要意义等，使或有事项的概念畴清晰可辨，是或有事项研究中不可缺少的重要部分。但是没有指出或有事项产生的原因，以与处理原则等。国对或有事项的研究在

17、此研究的基础上，具体分析了或有事项对企业的影响，或有事项处理中应注意的问题、应遵循的原则，规或有事项的会计处理的重要意义等，但是，在实行新的会计准则情况下，企业在或有事项的会计核算中发生变化与对企业的生产经营活动的影响，目前对这一方面的研究还很少。1.4 研究的容和方法鉴于国外的研究现状，本文结合新企业会计准则对于企业在或有事项的会计核算发生的变化与其影响进行分析。第一部分主要分析或有事项的概念与特征、或有事项的类型以与研究企业或有事项的意义。第二部分主要对企业的或有资产、或有负债、预计负债以与或有事项会计信息披露中存在的问题进行具体分析。本文研究途径主要有：通过查阅文献，首先准确理解企业或有

18、负债的概念，并对其涵进行分析。在具体写作过参阅国外学者对该问题的研究，结合实际事例来说明该准运用中存在的问题。最后通过图表更加清晰地说明新会计准则下的或有事项的信息披露规定。2 或有事项概述随着我国社会主义市场经济的发展，我国企业有了突飞猛进的发展，同时，企业发生的或有事项越来越多，影响企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.1 或有事项的含义与特征2.1.1 或有事项的含义或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况, 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：债务重组、建造合同、保险合同、租赁、所得税、债务担保、环境污染整治、商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁

19、、产品质量保证（含产品安全保证）、企业重组等。（会计准则研究组，2006）2.1.2 或有事项的特征或有事项具有以下特征：（晓慧，2005）（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。或有事项作为一种状况，是企业过去的交易或事项而引起的。比如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼，但它是企业因过去的经济行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的，是现存的一种状况，不是将要存在的某种状况。或有事项是现存的状况，说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业是产生有利影响还是不利影响，

20、或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。（2）或有事项具有不确定性。或有事项含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。或有事项的这种不确定性，是其区别其他不确定性会计事项的重要特征。（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项证实。或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。（4）影响或有

21、事项结果的不确定因素不能由企业控制。或有事项本身具有的不确定性，从一个侧面说明了影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。仍以债务担保为例，担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任，不是企业能控制得了的。未决诉讼的最终结果如何，也不是企业能控制的。2.2 或有事项的类型在我国市场经济条件下，企业或有事项有三种类型，即或有资产、或有负债、预计负债。2.2.1 或有资产或有事项可能使企业承担义务，也可能给企业带来经济利益，形成或有资产。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（国际会计准则委员会，2000）或有资产具有以下特征:（1）或有资

22、产由过去的交易或事项产生或有资产是过去的交易或事项形成的。比如，2006年12月25日，甲企业状告乙企业侵犯了其专利权。至2006年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言,将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产，它是由过去事项（乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉）形成的。但是，如果某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产并不是或有资产，因为企业的计划并不是过去的“交易或事项”。（2）或有资产的结果具有不确定性或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发

23、生或不发生才能证实。沿用以上例子，甲企业的或有资产，是否真的会转化成其真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产便“消失”了；相反，还应承担一项支付诉讼费的义务。2.2.2 或有负债或有事项可能使企业承担某种潜在的义务，也可能使企业承担某种现时义务。或有负债使指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。（天茂，2006）或有负债具

24、有以下特征:（1）或有负债由过去的交易或事项产生例如2004年12月25日，甲企业被乙企业起诉侵犯了其专利权。至2004年12月31日，法院还没有对该诉讼案进行公开审理，甲企业能否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，一项或有负债已经形成。它是因过去事项（甲企业“可能侵犯”乙企业的专利权并受到起诉）而形成的。而企业计划在一个月后购入一批原材料可能须承担支付货款的义务则不属于或有负债。（2）或有负债的结果具有不确定性或有负债包括两类义务，一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时

25、义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很可能导致经济利益流出企业”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%）。或有负债是由于可能导致损失的或有事项而形成的债务的责任，这类负债的基本特点是：它们的存在与否以与金额、受款人、偿付日期主要取决于有关的未来事件是否发生，因而带有较大的不确定性。如果未来事件确定发生，或有负债就成为一种实际的负债；如果未来事件不发生，这种债务责任就不存在。简言之，或有负债是一种可能存在也可能不存在的债务责任。 2.3.3 预计负债预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间和金额不确定的

26、现时义务。（郭晓峰，2006）预计负债的具有以下特征：（1）确认为负债的或有事项，应是由企业过去的交易或事项形成的所承担的现时义务；（2）确认为负债的或有事项，在履行时应很可能（发生概率大于50%但小于或等于95%）导致经济利益流出企业；（3）确认为负债的或有事项的金额应能够可靠地计量。2.3 研究企业或有事项的意义 随着我国市场经济的发展，企业经营机制的转变，融资渠道的增多与财务关系的复杂，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，因相应损失的最终出现使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。

27、我国有关或有事项的理论与实务的研究与应用起步较晚，专门化和系统化的资料很少，导致或有事项处理的不规、水平低。会计政策中对大部分或有事项缺乏明确具体的规定，会计实务工作中能够对或有事项加以处理的基本局限在应收商业票据贴现等个别问题上，许多企业的财会人员对或有事项根本不知或知之甚少，如何谈得上正确处理。在我国目前情况下，研究企业或有事项有以下几个方面的意义：（艳梅）2.3.1 有利于企业的持续经营和发展或有事项的一个重要特征在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利或不利的影响结果往往具有不确定性, 表现为一种因企业过去的行为而引起的一种潜在的债务或损失，如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实，

28、很可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而导致企业的破产、重组或从此陷入困境。因此，必须投入一定精力研究企业或有事项,这样有利于加强对企业资源的控制，减少经营过程中不确定因素的影响，减小债务或损失对企业造成的不利影响，保持企业的持续经营和发展。2.3.2 有利于企业经营成果的确认根据国际会计惯例，或有事项会计核算应遵循稳健性原则，即未来可能形成的利得即或有利得在现时一般不予确认，而对于未来可能形成的损失，即或有损失应根据其发生可能性的大小采取确认入账，注释披露与不予反映等会计处理方式。因而，不同的或有事项确认方法直接影响着企业一定时期经营成果的大小。研究或有事项，便于企业根据或有事

29、项发生可能性大小确认或有损失，不确认或有利得，便于准确计算企业一定时期的经营成果，以利于企业保存其财务实力。或有事项对企业的影响是多方面的，最终具有不确定性，通常需要加以估计才能确定，即根据某些未来事项的发生与否与发生的可能性大小加以估计。实务中，一般可以由企业管理部门以截止财务报表批准公布日可能取得的资料为依据加以估计并确定，这些资料包括考虑在资产负债表以后发生的事项，参考一样类型业务的经验，还可以参考有关专家的意见等。或有事项对企业的财务影响分为有利和不利两种影响结果，对或有事项的控制应从如何消除对企业不利的影响入手。3 企业或有事项会计处理中存在的问题或有事项的会计处理主要有或有事项的确

30、认、或有事项的计量和或有事项会计信息的披露。在我国实施新企业会计准则的过程中，发现我国企业在或有事项的会计处理中存在很多问题。3.1 企业或有资产的处理3.1.1 企业或有资产处理中存在的问题或有资产作为一种潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为资产。在企业的实际账务处理过程中，经营者经常利用或有资产操纵利润，粉饰业绩，隐瞒风险，误导投资者、债权人以与国家证券管理部门。为了向外界显示其资产的多少，往往把或有资产作为企业实际拥有的资产列入资产负债表中，给投资者造成一种假象，欺骗投资者。3.1.2 企业或有资产的确认与计量或有资产仅是一种潜在资产，不符合资产确认的条件，所以不进行账务处理；但如

31、果或有资产“很可能”（大于50%，小于95%时）会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。（利，2005）例1：A企业于2003年12月26日状告B企业侵犯了其商标权，要求赔偿50万元，至2003年12月31日，法院尚未判决，A企业根据律师判断，认为胜诉的可能性小于50%，则A企业可将此事项判断为或有资产，无需账务处理，亦无需披露。若A企业可合理判断其很可能（大于50%）胜诉，则应在会计报表附注中披露该或有事项的成因、预期财务影响。但在披露时不应让会计信息使用者误以为该或有资产一定会实现。 企业通常不披露或有资产，但是或有资产很可能给企业带来经济利益时，应披露或有资产的形成原因、预期对

32、企业产生的财务影响等。企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。3.2 企业或有负债的处理3.2.1 企业或有负债处理中存在的问题我国企业在或有事项处理中主要存在以下问题：（1）或有负债的披露不完整。首先，对担保事项的披露不够规。大多数企业存在担保事项，只有极少数企业披露了被担保企业现在的经营情况。一些企业只披露为外单位担保的事项,而没有披露为关联方的担保事宜。其次，诉讼的披露围没有明确。没有披露或有事项产生的财务影响和补偿的可能性，也没有解释未披露的原因。（2）普遍没有确认“预计负债”。根据调查，在败诉的企业中，只有少数确认了预计负债，另外，准则要求企业必须对产品

33、质量保证提取预计负债。但是，大多数企业没有提取此项负债。审计师也没有在审计报告中提与产品担保负债，可见，企业对此项要求执行不力。（3）审计师没有按要求出具意见。根据调查的结果,有部分企业对外担保金额和抵押资产的价值占企业净资产的一半以上，但是审计师没有在审计报告中提示，而是出具了无保留的审计报告。并没有严格按照审计准则的要求，向投资者提供公允、独立的审计意见。针对企业在或有负债的披露方面存在以上问题，企业应采取以下措施：（1）企业本身需要对企业会计准则或有事项准则进行认真的学习和揣摩，合理运用会计的稳健性原则，正确对待风险。会计人员应该加强对准则的学习，尤其是预计负债和或有负债的区别这一部分。

34、或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。而预计负债是因过去事项而形成的现时义务，履行该义务时预期会有经济资源流出企业，是真正意义上的负债。尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。由于企业存在会计利润操纵的动机，尽管准则已做出严格的规定，但是仍然需要审计师从第三者的角度对或有事项进行审计，并发表独立的审计意见。（2）审计师应该加大对或有负债的审计力度，严格按照独立审计准则发表审计意见，以保证意见的公允性。注册会计师在判明了或有负债的存在后，应根据其会计处理情况和重要程度签发不同的审计意见，着重考虑或

35、有负债对审计意见的影响。对很有可能发生且能合理估计其金额的或有负债，如果被审单位按会计准则的要求进行了确认，注册会计师应签发无保留意见；如果违背了会计准则，则按其重要程度进行处理；若涉与的金额不大，仍可签发无保留意见；若涉与的金额重要，应签发保留意见；若涉与的金额重大，应签发否定意见。对很有可能发生但不能合理估计其金额的或有负债，以与对可能发生的或有事项与对他人债务的担保，若被审计单位进行了充分披露；注册会计师应发表带解释段的无保留意见；若未进行充分披露，应根据其重要程度（不重要、重要和重大）分别发表无保留意见、保留意见和否定意见。对不太可能发生的或有负债，会计上作披露或不作处理均可，在其他条

36、件具备的情况下应签发无保留意见。（3）准则制订机构应进一步增强准则的可操作性，监管部门应加大对审计师和企业的奖惩力度。企业对准则的理解力，特别是对于所谓“现实义务”与“潜在义务”的判断以与预计负债的计量标准如何判断存在困难。其实，在实务中，只要要求企业在一审败诉时，或者根据律师意见败诉的可能性很大时就立即确认负债，并出具律师对结果和影响的评价。当然要考虑披露是否对企业的诉讼产生重大不利影响。这样即使企业有意回避确认负债，投资者也可自行判断它的影响。总之，或有负债是由或有事项引申而出的。或有负债是社会主义市场经济条件下普遍存在的一种经济现象，正确地认识、了解或有负债的确认、金额的计量、会计处理以

37、与在财务报表中的披露，对于保障企业的投资者、债权人的利益以与保持企业的持续、稳定的发展，减少潜在的风险和威胁都有着十分重要的现实意义。3.2.2 企业或有负债的确认与计量由于或有事项是产生或有负债的基础，或有事项要转变为或有负债,企业会计准则给出了具体的确认条件:（1）该义务是承担的现时义务。指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。例如，某企业的司机在工作中因违反交通规则造成重大交通事故，企业将要因此承担赔偿义务。这种情况表明，对企业而言，一项现时义务已经产生。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。“很可能”指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”。因此，“该义

38、务很可能导致经济利益流出企业”指的是，履行或有事项的现时义务，导致经济利益流出的可能性超过50% ，但尚未达到基本确定的程度。例如, 2004年8月1日，G企业和F企业签订协议，承诺为F企业的三年期银行借款提供全额担保。对于G企业而言，由于担保承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据F企业的经营情况和财务状况等因素来决定。假如2004年12月31日，F企业的经营情况良好，此时，若没有其他特殊情况，一般可以认定F企业不会违约，从而G企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出；假如2004年12月31日，F企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。这种情

39、况出现，表明F企业很可能违约，从而使G企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出。（3）该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。例如，A企业涉与一项诉讼案，根据以往的审判结果，企业很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个区间。此时，就可以认为该企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠的估计，如果同时满足其他两个条件，就可以对所形成的义务确认为一项负债。确认为或有负债的金额应体现稳健性原则，总体上来说应是清偿该或有负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数的确定方法如下:（笑聪，2005）1、如果所需支出存在一个金额区间，

40、则最佳估计数应按该区间的上、下限金额的平均数确定。2、如果所需支出不存在一个金额区间，则最佳估计数应分别情况处理: 或有负债涉与单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；或有负债涉与多个项目时；最佳估计数按各种可能发生额与其发生概率计算确定（即计算加权平均数）。例2: 甲电子产品制造企业开发生产一新产品,上市后该产品比较畅销。但不久（2004年12月10日）乙科研所向法院提起诉讼，称甲企业开发生产销售的新产品利用了乙科研所的专利技术。根据所聘律师的意见判断，甲企业在该诉讼中败诉的可能性为90%。如果败诉，将要赔偿100万元，并承担诉讼费10万元。在这种情况下，甲企业应确认的负债金额即最佳估计

41、数应为110万元。例3: 2004年度，C家电销售企业销售产品2万件，销售额为10,000万元。该企业的产品质量保证条款规定，产品售出后一年，发生正常质量问题，企业将免费负责维修。根据以往经验，出现较小质量问题的维修费约为销售额的1%；出现较大质量问题，维修费约为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中有80%不会出现质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，2004年末C企业应确认的负债余额最佳估计数应为25万元10,000×1%×15%+10,000×2%×5%。如果清偿确定的负债全部或部分预期可由第三方如保险公司补偿，只能

42、在补偿金额基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，不能直接从确认的负债中抵减，而且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。3.3 企业预计负债的处理3.3.1 企业预计负债处理中存在的问题在分析会计报表附注中预计负债一栏时，我国多数企业对预计负债的披露符合企业会计准则或有事项，但预计负债的确认仍存在不充分性，个别企业对已逾期担保或已判决的诉讼并未确认预计负债；而且预计负债的提取存在不恰当性，大部分披露预计负债的企业对其提取的基数和比例未作充分的说明。3.3.2 企业预计负债的确认与计量或有事项准则规定，因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；而与所

43、确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过确认负债的账面金额。3.4 企业或有事项的会计信息披露在企业或有事项会计信息的披露中，出现最多的是“可能性”，而对“可能性”概念的理解至关重要，各种可能性与其对应的概率如表1。表1 各种可能性与其对应的概率结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%，但小于100%很可能大于50%，但小于或等于95%可能大于5%，但小于或等于50%极小可能大于0，但小于或等于5%

44、企业除了对或有事项按规定予以确认外，还应分别视不同情况在表和表外进行披露。具体披露容如表2。（付秀兰，2006）表2 企业或有事项的会计信息披露或有事项发生可能性金额的确定性表披露表外披露或有负债基本确定能够合理估计是披露预计负债形成的原因与金额难于合理估计否披露其形成原因以与不能合理估计的原因很可能难于合理估计否披露其形成原因以与不能合理估计的原因能够合理估计是披露其形成原因、预计财务影响与补偿可能性可能难于合理估计否披露其形成原因以与不能合理估计的原因能够合理估计否披露其形成原因、预计财务影响与补偿可能性极小可能难于合理估计否不必披露能够合理估计否仅披露个别经常发生以与财务影响重大者或有资

45、产基本确定能够合理估计是披露其形成原因与预计产生的财务影响难于合理估计否披露其形成原因与不能合理估计的原因很可能能够合理估计否谨慎披露, 但应避免其肯定会发生的误解难于合理估计否谨慎披露, 但应避免其肯定会发生的误解可能能够合理估计否一般不予披露难于合理估计否不必披露极小可能能够合理估计否不必披露难于合理估计否不必披露企业或有事项会计信息披露中应注意以下特殊问题：第一，或有事项与确定事项的转化需要一定时间，而此段时间恰好跨越两个会计期间，由于在前一会计期间截止日，企业管理当局往往无法对此种事项的结果作出保证和施加影响，因此需要作出一种主观判断，而这种判断的恰当性和合理性直接影响到企业对或有事项

46、的确认、计量和披露，也可能会影响到企业的经营业绩。因此，可考虑聘请专业人士在对企业情况、市场情况和其他外部环境调查研究之后作出判断，或根据企业的历史记录、同行业情况以与相关单位的资信、经营情况作出较合理的判断。第二，或有事项满足确认为负债的条件时可确认负债，由此相应确认的费用或损失则不应作为企业税前扣除项目。因为这种费用和损失至资产负债表日并未真正发生，只是企业作出的一种专业判断，因或有事项而产生的费用和损失应待实际发生时才能作为税前扣除项目（必要时还需经主管税务机关审批）。第三，财务报告批准报出日与资产负债表日之间一般总存在一定的时间差，而所确认和披露的或有事项是资产负债表日的或有事项。该事项至财务报告批准报出日可能已产生最终结果，或已转化为确定事项，在此情况下，应按照“资产负债表日后事项准则”来对资产负债表日存在的或有事项进行处理，或按事后已知的结果进行处理，按确定的结果来确认资产或负