会计(2015)第21章外币折算课后作业(下载版)课件

1、第二十一章外币折算一、单项选择题1.A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2015年下列有关境外经营经济业务处理中正确的是（）。A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营C.由于近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丁公司，丁公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销

2、售款直接汇回A公司。因此，丁公司是A公司的境外经营D.与境外戊公司在戊公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，戊公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、戊公司按7：3分配税后利润，双方已经合作结束。戊公司的记账本位币为美元，除上述项目外，A和戊公司无任何关系。因此，戊公司是A公司的境外经营2.甲股份有限公司为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2013年1月10日，甲公司从美国进口一批原材料500吨，每吨的价格为2000美元，当日的即期汇率为1美元=6.72元人民币，同时以人民币支付进口关税1000000元，支付进口增值税11424

3、00元，货款尚未支付。按月计算汇兑损益，2013年1月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。则甲股份有限公司该批原材料2013年1月31日的账面价值为（）万元人民币。A.886.24 B.785 C.772 D.899.243.某企业2014年12月31日有关外币账户折算前的余额如下：项目外币账户余额（万美元）折算人民币余额（万元人民币）货币资金3002046应收账款（借方）2001360应付账款（贷方）60425短期借款30195.5长期借款15102.32014年12月31日市场汇率为1美元=685元人民币，假设借入的长期借款用于购建固定资产，并且购建的固定资产已经达到预定可使用状态

4、。不考虑其他因素，则该企业2014年12月31日应确认的汇兑收益的金额为（）万元人民币。A.-2255B.2255 C.4345D.15454.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.可供出售权益工具投资D.持有至到期投资5.甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元6.04元人民币。2013年9月1日，第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.03元人民币；2014年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.06元人民币。20

5、14年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（ ）万元人民币。A.12 080B.6 060C.6 030 D.12 0906.甲公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，银行的卖出价为1欧元=9.31元人民币。不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。A.100B.120C.0D.1107.甲公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司有关银行存款欧元账户在201

6、3年8月31日的余额为3000万欧元，折算为人民币为28290万元人民币。2013年9月发生如下事项：（1）9月1日，将100万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.55元人民币，当日银行的买入价为1欧元=9.37元人民币，卖出价为1欧元=9.63元人民币；（2）9月5日，购入一批原材料，支付价款400万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.64元人民币；（3）9月15日，出售一批商品，收到价款600万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.41元人民币；（4）9月21日，收到8月份销售产生的应收账款1200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.54元人民币。2013年9月30日，即期汇率为1欧元

7、=9.72元人民币。不考虑其他因素，则甲公司2013年9月份银行存款产生的汇兑收益为（）万元人民币。A.1223B.1247C.1205D.12388.2014年2月1日，甲公司以银行存款500万美元购入乙公司股票100万股，另以人民币支付相关交易费用55万元人民币，甲公司拟将其作为可供出售金融资产核算，当日的即期汇率为1美元=6.78元人民币，款项已支付。2014年6月30日，该可供出售金融资产的公允价值为560万美元，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的其他综合收益的金额为（）万元人民币。A.166B.111C.351.8D.3269.甲公司的记账

8、本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，每年年末计算汇兑损益。2013年5月1日，以每股5.6美元的价格购入乙公司股票2000股作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1美元=6.56元人民币，款项已付。2013年12月31日，由于市场变动，当年购入的乙公司股票的市场价格变为每股6.2美元，当日即期汇率为1美元=6.75元人民币。不考虑其他因素，则甲公司该项交易性金融资产2013年应确认的公允价值变动损益的金额为（）元人民币。A10228B7872C8100 D212810.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额应当（）。A.在所有者权益项目下的“外币报表折算差

9、额”项目单独列示B.在所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示C.在“递延收益”项目进行列示D.无须进行列示11.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.65元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.43元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为2500万美元，折合人民币16250万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为800万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。A.21945B.21394C.21570D.1625012.甲公司持有在境外注册的乙公司100%的股权，能够对乙公

10、司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以英镑为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。（1）2015年10月1日，甲公司以每股3.5美元的价格购入丙公司发行的B股股票20万股，支付价款70万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。2015年12月31日，丙公司B股股票的市价为每股3.6美元。（2）2015年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目外币金额按2015年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款

11、600万美元4102万元应收账款300万美元2051万元预付款项100万美元683万元长期应收款100万英镑1510万元持有至到期投资50万美元342万元短期借款450万美元3075万元应付账款256万美元1753万元预收款项82万美元560万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2015年12月31日，即期汇率为1美元6.82元人民币，1英镑=15元人民币。不考虑其他相关因素的影响，上述交易事项对甲公司2015年度合并利润表中营业利润的影响金额为（）万元人民币。A.9.32B.4.46C.5.9D.31.74二、多项选择题1

12、.对境外经营的财务报表进行折算时，应遵循的原则有（）。A.资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的非货币性资产，采用交易发生日的即期汇率折算C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算D.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算E.所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算2.下列各项属于外币货币性项目的有（）。A.预收账款B.应交税费C.可供出售金融资产（债权）D.应付职工薪酬3.企业在选定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和

13、结算B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D.根据管理层的需要选择记账本位币4.下列各项中，属于企业在确定境外经营记账本位币时需要考虑的因素有（）。A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重C.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务5.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，不正确的有()。A.记账本位币变更

14、日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日所有者权益项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的资产负债表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币6.某企业的记账本位币是港币，那么其发生的下列交易中不属于外币交易的有（）。A.以港币支付购买材料的相关费用B.以人民币购买一项专利权C.在香港证券市场上购入以港币计价的股票100万股，作为交易性金融资产核算D.销售一批以港币标价的产品7.按照外币折算的有关规定，下

15、列表述正确的有（）。A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额 B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算 C企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益（外币财务报表折算差额），自所有者权益项目转入处置当期损益D有关记账本位币变更的处理，企业会计准则第19号外币折算规定，应当采用变更当日的即期汇

16、率将所有项目折算为变更后的记账本位币 8.乙公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2015年7月18日，从银行借入1 000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港币卖出价为1港元=0.88元人民币。下列有关短期借款的会计处理正确的有（）。A.9月30日因短期借款产生汇兑收益为50万元人民币B.10月18日因偿还短期借款产生汇兑损失30万元人民

17、币C.10月18日偿还短期借款应冲减账面余额850万元人民币D.10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为41万元人民币9.黄河公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2014年5月31日银行存款（美元户）的期末余额为2000万美元，应收账款（美元户）的期末余额为3000万美元，应付账款（美元户）的期末余额为0，当日的即期汇率为1美元=6.56元人民币。2014年6月黄河公司发生如下外币相关业务：（1）2014年6月1日从银行借入一笔本金为2000万美元的短期周转资金借款，期限为6个月，借款年利率为6%，利息每月计提，到期一次还本付息。交易发生时的市场汇率为

18、1美元=6.55元人民币，借入的美元暂存银行。（2）2014年6月2日购入一台生产用的设备，价款为2000万美元，购入当日的市场汇率是1美元=6.54元人民币，合同约定的汇率为1美元=6.55元人民币。至2014年6月30日该设备的购买价款尚未支付。（3）2014年6月10日，将100万美元到银行兑换成人民币，当日的市场汇率为1美元=6.55元人民币，银行的买入价为1美元=6.52元人民币。（4）2014年6月20日，收回上期期末应收账款2500万美元，并存入银行，当日的市场汇率为1美元=6.51元人民币。（5）2014年6月30日，当日的即期汇率为1美元=6.50元人民币。不考虑其他因素，则

19、2014年6月份黄河公司货币性项目产生的汇兑损益，下列说法中正确的有（）。A.6月份银行存款产生的汇兑损失为240万元人民币B.6月份应收账款产生的汇兑损失为155万元人民币C.6月份应付账款产生的汇兑收益为80万元人民币D.6月份短期借款产生的汇兑损失为100万元人民币10.下列关于境外经营处置的说法中，正确的有（）。A企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益B企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的其他综合收益转入处置当期损益C企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转

20、入处置当期损益D企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的其他综合收益，全部转入处置当期损益11.甲上市公司以人民币为记账本位币，2014年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2014年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。2014年3月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，实质上构成对乙公司净投资的一部分，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。2014年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币1550

21、0万元，负债和所有者权益2500万美元，折合人民币15950万元（不含外币报表折算差额）假定2014年1月1日的即期汇率为1美元6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并报表中产生的外币报表折算差额。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。A.在个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币B.合并报表列示商誉金额为1760万元人民币C.在合并报表中“其他综合收益”项目金额是

22、-410万元人民币D.在合并报表中“其他综合收益”项目金额是-360万元人民币12.下列各项属于其他综合收益的有（）。A.按照权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额B.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失C.外币财务报表折算产生的差额D.企业发行可转换公司债券确认的其他权益工具三、综合题1.黄河公司于2012年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万美元的专门借款，借款年利率为6%，期限为2年，到期一次还本付息。假定不考虑借款过程中发生的相关费用，黄河公司将专门借款中未支出的部分全部存入银行，月收益率为0.25%，于每年1月1日收到

23、上年度的闲置资金利息。工程于2012年1月1日开始实体建造，预计于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2012年1月1日，支出600万美元；2012年7月1日，支出800万美元；2013年1月1日，支出600万美元；至2013年6月30日工程完工并达到预定可使用状态。黄河公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算。相关汇率如下：2012年1月1日，市场汇率为1美元=7.65元人民币；2012年6月30日，市场汇率为1美元=7.63元人民币；2012年7月1日，市场汇率为1美元=7.64元人民币；2012年12月31日，市场汇率为1美元=7.

24、7元人民币；2013年1月1日，市场汇率为1美元=7.72元人民币；2013年6月30日，市场汇率为1美元=7.8元人民币；假定黄河公司每半年计算一次利息和汇兑损益，专门借款的利息通过“应付利息”科目核算，取得的闲置资金收益通过“应收利息”科目核算。要求：（1）计算2012年专门借款利息的资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。（2）编制黄河公司2013年1月1日收到闲置资金利息的相关会计分录。（3）计算2013年6月30日借款利息资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的

25、增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户在2014年2月28日余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8006.905520应收账款4006.902760应付账款2006.901380长期借款12006.908280（2）甲公司2014年3月发生有关外币交易和事项如下：3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料

26、已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。3月25日，甲公司以银行存款购入100万股乙公司普通股股票，每股面值1美元，每股公允价值为2美元。甲公司拟将其作为交易性金融资产核算，当日的市场汇率为1美元=6.70元人民币。3月31日该项交易性金融

27、资产的公允价值为220万美元。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年年末付息到期一次还本。该笔借款系2013年7月1日从中国银行借入，假定甲公司没有使用其他借款，且该笔借款借入时并没有明确意图。2014年1月1日，甲公司将借入的全部款项支付给丙公司用于构建在建工程。该生产线的在建工程已于2013年10月开工，到2014年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。3月31日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2014年3月3

28、1日发生的汇兑损益表，并编制汇兑损益相关的会计分录。（汇兑收益以“”号表示，汇兑损失以“-”号表示）外币账户3月31日汇兑损益（万元人民币）银行存款（美元户）应收账款（美元户）应付账款（美元户）长期借款（美元户）3.甲公司持有在境外注册的乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。（1）2015年10月20日，甲公司以每股4欧元的价格购入丙公司股票100万股，支付价款400万欧元，另支付交易费用1万欧元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1欧元

29、=6.82元人民币。2015年12月31日，丙公司股票的市价为每股5欧元。（2）2015年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目外币金额按照2015年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款3 000万欧元20 360万元人民币应收账款1 500万欧元10 225万元人民币预付款项500万欧元3 415万元人民币长期应收款7 500万港元6 465万元人民币持有至到期投资200万欧元1 365万人民币短期借款100万欧元710万元人民币应付账款1 200万欧元8 144万元人民币预收款项400万欧元2 800万元人民币上述长期应收款实质

30、上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。（3）2015年1月1日，乙公司净资产账面价值为10 000万港元，折合成人民币为8 400万元，2015年度，乙公司实现净利润2 000万港元，无其他所有者权益变动，即期汇率的平均汇率为1港元=0.85元人民币。（4）2015年12月31日，即期汇率为1欧元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。假定少数股东不承担实质上构成净投资长期应收款业务产生的外币报表折算差额。本题不考虑其他因素。要求：（1）判断甲公司2015年12月31日资产和负债中哪些属于外币非货币性项目，并说明理由。（2）计算甲公司个别报

31、表中产生的汇兑收益。（3）计算甲公司上述业务影响合并报表营业利润的金额。（4）计算乙公司个别报表折算为人民币时产生的其他综合收益（外币报表折算差额）。（5）计算2015年12月31日合并报表中“其他综合收益”列示的金额。参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】A【解析】选项B，乙公司虽然为A公司境内的联营企业，但由于其记账本位币为美元，所以乙公司是A公司的境外经营；选项C，丁公司虽然是A公司境外的分支机构，但由于其所从事的活动并不具有很强的自主性，而且经营活动产生的现金流量可随时汇回，所以其记账本位币为人民币，丁公司不是A公司的境外经营；选项D，戊公司并不是A公司的子公司、合营企业、联营企业

32、、分支机构，所以不属于A公司的境外经营。2.【答案】C【解析】甲股份有限公司该批原材料的入账价值=500×2000×6.72+1000000=7720000（元人民币）=772（万元人民币）。由于原材料属于非货币性资产，月末不需要重新折算，所以甲股份有限公司购入的该批原材料2013年1月31日的账面价值仍然是772万元人民币。3.【答案】B【解析】该企业2014年12月31日应确认的汇兑收益金额=（300×6.85-2046）+（200×6.85-1360）-（60×6.85-425）-（30×6.85-195.5）-（15×

33、;6.85-102.3）=10+9-（-14）-10-0.45=22.55（万元人民币）。【知识点】外币交易的会计处理4. 【答案】C【解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入其他综合收益；选项D，计入财务费用。【知识点】外币交易的会计处理5.【答案】D【解析】“股本”科目期末余额=1 000×6.03+1 000×6.06=12 090（万元人民币）2013年9月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元6 030（1 000×6.03）贷：股本6 0302014年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元6 060（1

34、000×6.06）贷：股本6 0606.【答案】A【解析】甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额=2000×（9.25-9.2）=100（万元人民币）。7.【答案】C【解析】甲公司2013年9月份银行存款产生的汇兑收益=（3000-100-400+600+1200）×9.72-（28290-100×9.55-400×9.64+600×9.41+1200×9.54）-（9.55-9.37）×100=1205（万元人民币）。8.【答案】B【解析】甲公司应确认的其他综合收益的金额=560×6.35-（500

35、15;6.78+55）=111（万元人民币）9.【答案】A【解析】甲公司交易性金融资产2013年应确认的“公允价值变动损益”的金额=2000×62×675-2000×56×656=10228（元人民币）。10. 【答案】B【解析】企业对境外经营的财务报表进行核算时，产生的外币报表折算差额应当在“其他综合收益”项目列示。11.【答案】B【解析】盈余公积采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，折算后的金额=16250+800×6.43=21394（万元人民币）。12.【答案】C【解析】（1）2015年10月1日借：交易性金融资产成本 47

36、8.8（70×6.84）投资收益 3.42（0.5×6.84）贷：银行存款美元482.22（70.5×6.84）2015年12月31日交易性金融资产公允价值变动金额=20×3.6×6.82-20×3.5×6.84=12.24（万元人民币）。借：交易性金融资产公允价值变动12.24贷：公允价值变动损益12.24（2）2015年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应确认的汇兑差额=(600+300+50-450-256)×6.82+100×15-4102+2051+342-3075-1753+1510

37、=3164.08-3177=-12.92(万元人民币)（损失）。（3）对2015年度合并营业利润的影响金额=交易性金融资产公允价值变动收益-交易费用确认的投资收益+外币货币性项目期末汇率调整确认的汇兑损益-实质上构成境外经营净投资的外币货币性项目汇兑收益=12.24-3.42-12.92-(100×15-1510)=5.9(万元人民币)。二、多项选择题1. 【答案】ACD【解析】对于境外经营的财务报表折算，应当遵循：资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生

38、日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；选项B和E不正确。2. 【答案】CD【解析】预收账款属于外币非货币性项目，应交税费通常直接以人民币交税，不需要设置应交税费外币账户，因此应交税费不属于外币项目。3. 【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。4. 【答案】ABCD5. 【答案】ACD【解析】企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的

39、即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本，选项B表述正确。6. 【答案】ACD【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，外币是企业记账本位币以外的货币。选项B，以记账本位币港币以外的货币人民币计价的交易属于外币交易。7. 【答案】CD【解析】选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。8. 【答案】ABC【解析】选项D，10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为

40、11万元人民币。会计分录如下：9月30日：短期借款的汇兑差额=1 000×（0.85-0.9）=-50（万元人民币）10月18日：短期借款的汇兑差额=1000×0.85-1 000×0.88=-30（万元人民币）支付利息=1 000×5%×3/12×0.88=11（万元人民币）。9. 【答案】ABC【解析】2014年6月份银行存款产生的汇兑差额=（2000+2000-100+2500）×6.5-（2000×6.56+2000×6.55-100×6.55+2500×6.51）=41600

41、-41840=-240（万元人民币）（损失），选项A正确；6月份应收账款产生的汇兑差额=（3000-2500）×6.5-（3000×6.56-2500×6.51）=3250-3405=-155（万元人民币）（损失），选项B正确；6月份应付账款产生的汇兑差额=（0+2000）×6.5-（0+2000×6.54）=-80（万元人民币）（收益），选项C正确；6月份短期借款产生的汇兑差额=2000×（6.5-6.55）+2000×6%×1/12×（6.5-6.5）=-100（万元人民币）（收益），选项D不正确。【

42、知识点】汇兑差额的计算10. 【答案】ABC【解析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益，选项D错误。【知识点】境外经营的处理11. 【答案】ABC【解析】个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认汇兑损失=500×（6.3-6.2）=50（万元人民币），选项A正确；商誉=12000-2000×6.4×80%=1760（万元人民币），选项B正确；合并财务报表中“其他综合收益”=（15500-15950）×80%-50=-410（万元人民币），选项C正确，选项D错误。12. 【答案】ABC【解析】选项D

43、，转股时，计入资本公积股本溢价，不属于其他综合收益。三、综合题1. 【答案】（1）2012年6月30日：专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.63-（2000-600）×0.25%×6×7.63=457.8-160.23=297.57（万元人民币）。账务处理为：借：在建工程 297.57应收利息美元 160.23贷：应付利息美元457.8外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.63-7.65）=-40（万元人民币）（收益）。外币专门借款利息汇兑差额=（2000×6%×6/12-1400&

44、#215;0.25%×6）×（7.63-7.63）=0账务处理为：借：长期借款美元 40贷：在建工程 402012年12月31日：专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.7-（2000-600-800）×0.25%×6×7.7=462-69.3=392.7（万元人民币）。账务处理为：借：在建工程392.7应收利息美元 69.3贷：应付利息美元462外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.7-7.63）=140（万元人民币）（损失）。外币专门借款利息汇兑差额=（2000×6%

45、15;6/12-1400×0.25%×6）×（7.7-7.63）+（2000×6%×6/12-600×0.25%×6）×（7.7-7.7）=2.73（万元人民币）（损失）。账务处理：借：在建工程 142.73应收利息美元 1.471400×0.25%×6×（7.7-7.63）贷：长期借款美元140应付利息美元4.22000×6%×6/12×（7.7-7.63）（2）2013年1月1日实际收到的闲置资金利息=1400×0.25%×6+60

46、0×0.25%×6=30（万美元），折算为人民币=30×7.72=231.6（万元人民币），该金额与原账面金额231万元人民币（30×7.7）之间的差额0.6万元人民币（231.6-231）应予以资本化，冲减在建工程。借：银行存款美元 231.6贷：应收利息美元 231在建工程 0.6（3）2013年6月30日：专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.8=468（万元人民币）。账务处理为：借：在建工程468贷：应付利息美元468外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.8-7.7）=200（万元人民币）（损失）。外币专门借款利息汇兑差额=2000×6%×（7.8-7.7）+2000×6%×6/12×（7.8-7.8）=12（万元人民币）（损失）。借：在建工程212贷：长期借款美元200应付利息美元 122.【答