浅析现代成本会计与企业发展

1、. . . . 摘要：随着社会生产的不断发展企业环境发生了变化，企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计突破了传统成本会计把成本局限在微观层面上的研究，而把重点转向企业整体战略这一更为广阔的领域，从而有利于企业正确地进行成本预测、决策，经营战略，以提高企业整体经济效益。现在我们需要成本管理观念、成本管理制度以与成本管理人员和手段的创新。本文首先确定课题的研究背景、现状和目的，接着讲到企业成本管理现状，指出企业成本管理面临很大的困境，存在很多缺陷，之后提出现代企业成本会计在管理理论与方法的创新方面，并叙述了其在企业管理中的具体应用。关键字：现代成本会计 企业发展 创新1. 前言1.1

2、 研究背景社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革一直是一个突出而又迫切的问题。在新的经济环境发生的变化中，企业的发展竞争越来越激烈，面对全球竞争的加剧，产业结构发生了变化，而企业管理的目标已不再是短期利润最大化，而是如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。为适应现代全球经济的发展要求，应当调整现有的产业结构，把发展方向放在第三产业上，广义的第三产业是指服务行业，在服务行业中蕴含这很大的经济潜力。有效的发展的第三产业能够使我国从粗况的生产结构转向集约型的生产结构，不仅能加快旅游业、银行业、保险业以与电信业的发展，还能我国产品占有较高的市场份额。尽管企业可以采用不同

3、的战略来开发其竞争优势，但无论采用哪一种方式，都离不开成本的管理，企业成本的管理是企业管理的重要组成部分，是实现企业管理目标的一个必要途径1。随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，现代成本会计向着更深的层次发展。相对传统的制造业来说，现有的服务行业很难划分成本的份额，传统的成本管理方式已经不再适用，因为在产品中的混合成本较以前的固定成本和变动成本更容易区分。同时，许多制造业从掌握卖方市场转变为掌握买方市场，所面临的成本问题更加突出。因此，成本会计人员必须寻求一种能满足现在企业发展的成本管理方法，为管理提供与新经济环境相适应的成本信息。现代科技的发达，使计算机控制技术

4、和电脑辅助控制技术等高科技成果广泛的使用到生产经营过程中去，企业的生产方式与产品成本管理方法已经发生了本质上的变化。现代企业已经逐渐形成了资本密集型与技术密集型的生产方式，直接控制了生产过程中的人力成本，整体比例有所下滑，从20世纪70年代的40%降到80年代的20%，直到上世纪末的10%。目前，一些高新企业的人工生产成本已经将到了5%，此时，间接制造成本的比例大大提高，其成本构成容也更复杂，这就要求成本会计人员深入分析间接制造成本产生的原因，为管理提供适用的成本信息。1.2 研究现状和目的现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。目前我国许多企业所采用的传统成本管理

5、方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善2。并且在我国的通货膨胀的大环境下，现代成本会计的管理也不容忽视。现代成本会计只有了解了企业所存在的问题与在这个大环境中所面临的困境才能更好的实现最终目标。而创新是改进我国企业的成本管理的首要问题，现在我们需要成本管理观念的创新、成本管理制度的创新、成本管理人员与手段的创新。加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键，只有把现代的成本控制和管理手段有效地运用于实践当中，使会计和管理科学作出适应环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，才能促进经济发展水平的提高、促进企业长远利益的提高。 2.

6、企业成本管理现状2.1 成本管理面临的困境企业在当前这种持续、普遍、全面的通货膨胀的环境下其困境是不容置疑的。直接原因是来自于各种生产成本的上升，是一种“成本上升型通货膨胀”。目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。而我国传统的成本管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。在这种原材料价格上涨，劳动力成本价格上涨、交通运输费用价格上涨、能源价格上涨等的情况下企业如果再单纯地以降低

7、产品生产成本作为企业成本管理的全部容，将会使企业无法立足于市场3。企业在买方市场条件下应该在获取最大经济效益的前提下进行全面成本管理。电子技术的革命是以计算机的普与运用为主要特征，计算机的运用为现代成本管理提供了方便。计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于与时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意义。2.2 成本管理观念落后主要表现在成本管理的围、目的与手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的围局限于企业部甚至只包括生产过程，而忽视了对其他相关企业与相关领域成本行为的管理。成本管理的目的局限于降低成本

8、，较少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本实现更大的收益，这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。2.3 成本管理方法旧据调查，55. 7 % 的企业使用品种法，42. 8 %的企业使用分步法。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为购买者的偏好并非完全一样，购买者完全可以根据自身的需求要求厂家设计并生产自己满意的商品，而厂家也可以高效益保证购买者在短时间取得自己想要的产品4。在这种情况下，一条生产线上可能同时生产几种完全不一样的产品，而这种生产方式适用于分批法计算产品成本。我国目前仅有6. 2 %的企业采用这种方法

9、来计算，这表明我国的生产组织还比较粗放，对消费者的个性重视不够，相应带来成本核算方法的简单化。据调查发现，目前我国企业主要采用的成本管理方法有标准成本、计划成本、目标成本法、在企业中未得到推广。2.4 成本信息失真在我国，有很多的企业管理者在偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利等不良利益的驱动下，任意调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低，甚至给企业造成损失。2.5 人力资源浪费严重现在我国企业部的分工越来越精细，从而要求企业进行高度的协作管理，由此导致企业管理的协调成本过高;另外，由于过细的分工导致企业管理复杂化，不利于企业管理效率的提高，从而

10、给企业带来一定的低效率成本，并造成直接经济损失和人力资源的严重浪费，这也是企业管理费用增加的一个原因。由于分工层次与协作环节的增加，信息在传递过程中时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，这就可能使企业决策失误的可能性增加，导致企业管理的失误成本增加5，6。3. 现代企业成本会计在管理理论与方法的创新方面3.1 加强成本理论的研究要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验；理论研究应致力于将研究成果转化为生产力

11、。在此基础上，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制。3.2 树立系统观念一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产过程，而应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以与产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维护与处置7。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。3.3 引入战略成本管理思想在现代，企业所处的经济环境发生了很大的变化：产品的大量生产使需求达到饱和时，出现了多样化的趋势，顾客对产品的消费

12、在质量、时间、服务等方面提出了新的要求，现代高科技被广泛应用于生产领域，如生产自动化设备、机器人、电脑辅助生产等，企业制造环境也从过去的劳动密集型向技术密集型转化；竞争日益激烈，面对激烈的行业竞争，企业开始重视制定竞争战略，并随时根据顾客需求与竞争者情况的变动，做出相应调整。这样就进入了现代成本管理阶段。3.4 学习外国先进经验和方法西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计8。例如，适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计、责任成

13、本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以与战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收。3.5 建立成本管理保障措施成本管理保障措施是为了保证成本管理方法的有效性和成本管理方法的顺利实施而建立的各种规。它主要通过建立起一系列的业务处理与报告应该遵循的程序和规，以与通过对组织结构的设定、职能的划分与分工等，来保证组织的各项活动按照有利于降低成本、有利于进行成本管理的方式进行。这

14、些方法和措施的功能不直接作用于成本发生过程本身，而是对处理业务的行为按照成本管理的需要加以倡导或约束，其作用是基础性的和防性的9，10。另外，在激烈的竞争环境中，为了与时了解环境、部条件和竞争对手的变化可能带来的机会与威胁，还应该建立成本预警分析系统，对外部环境、竞争对手与企业自身条件的变化进行长期观察，对可能出现的重大变化、可能面临的机会和威胁作出与时预报，使企业能够有充裕的时间作出反应。3.6 加强对信息掌控的应用信息作为企业经营活动的一个重要因素，也是企业成本管理的有机组成部分。随着经济的发展，成本管理越来越复杂，尤其是现代成本管理又与科技进步紧密相联。企业成本管理水平能否随形势发展而提

15、高，经营能否顺利进行，很大程度上又取决于对成本的信息反馈水平。因此，企业成本管理也必须适应这一客观要求，不断提高信息管理水平。3.7 增强全员成本意识和素质对于成本会计人员来说，在具备会计职业道德的基础上，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理11。根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。4. 现代成本会计在企业管理中的具体应用4.1 企业

16、高层决策管理的应用现代成本会计对企业效益提高有重要作用。对企业领导者的正确决策也有积极的促进作用。从而使领导者能据此高瞻远瞩地对企业外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长处和短处与今后的战备趋向;并了解现有和潜在顾客目前的需求与其今后的发展前景，进而洞察在今后较长时期可能捕捉的机遇和面临的挑战。 4.2 企业成本管理中的应用成本水平作为企业管理工作的质量体现，表明成本管理是企业管理不可或缺部分，如何将战略成本会计理论与方确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本，而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相

17、联系的成本12。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格，同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的与时性等多种因素，这样确定的成本涵盖的容更全面，提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后，还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系，以作业为基础，按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中，这样使得产品成本相关性大为增强。 4.3 企业市场定位管理中的应用在成本会计系统中，首先考虑产品在市场的定位问题，一是考虑产品类型的定位;二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段，成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础，并且注意收集一些信息:如产品的数量、质量、

18、消耗、成本和生产组织等信息，财务信息，销售信息。取得信息后，根据企业部有限资源与外部市场环境，对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析，从各种备选方案做出恰当的评价和选择，从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析，使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络，明确各部门的责任，避免不必要的成本发生，避免不必要的生产环节。 4.4 企业售后服务管理中的应用实施现代成本会计的目的即是降低总成本，对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进：首先，产品质量的适

19、宜水平控制，主要是正确处理质量与成本的关系，力现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此，应当注重对质量成本的控制;其次，要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查，然后将信息反馈给成本会计部门，进行分析，这样，可以使成本质量得到优化配置，有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现;最后，完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用13。当企业现代成本会计所面对各种困境与现状中要寻求解决方法与创新精神，只有这样才能为企业寻求利益、谋得发展14。不过最重要的还是成本会计在管理中应用的强有力执

20、行。例如：ST威达原为医疗器械上市公司，注册地于2008年迁到，如今被盛达集团重组，将注入银矿。因信息披露违规，2007年、2010年两次遭受证监会行政处罚。2010年，证监会第二次行政处罚，查明行为有6项，容涉与2005年、2006年与2007年年报，其主要原因包括大北山林地租赁价格不公允，少计费用，对部分销售收入和成本会计核算不正确，对参股子公司股权转让事项信息披露虚假记载和重大遗漏，未与时披露2007年年报。这样的例子比比皆是，也足以说明现代成本会计的管理对一个企业的生死存亡有着重要作用。同时更应该吸取教训不能因为在较为困难的情况下为了某些小利而违反法纪。如果该公司在最初加强成本会计人员

21、素质；利用计算机等高科技提高效率、提高成本会计的准确度和加大对成本管理的监管；树立正确的成本管理理念；吸取其他企业在成本会计中得经验和教训；让成本会计在企业高层、市场、销售中合理的应用就不会发生如此严重的后果了。因此，现代成本会计的可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一的关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标15。各企业只有重视了现代成本的管理与运用才能达到最终的利益最大化。5. 总结现代成本会计的重要性承担的任务以与主要的技术方法，是企业进行现代成本管理所必需的。同时，也是企业最大限度降低成本、提高经济效益，以较少的经济消耗取得尽可能多的经济效益的有效途径。也是我们参与国际竞争的需要。所以，做为企业的决策层和广大的财会工作者，就应该很好地掌握和运用现代成本会计的知识，借鉴世界上先进的管理经验和成熟