小企业会计规章制度与审计策划方案

1、1 1 / / 1313小企业会计制度和小企业审计方案主讲人： 陈德荣 上海公正会计师事务所主任上海市会计学会常务理事、副秘书长上海高级会计师、注册会计师考前培训指定授课讲师中国注册会计师协会理事、上海注册会计师协会常务理事一、有关小企业会计制度的几点讲明（一）制定小企业会计制度的意义1 1、贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法2 2、国务院企业财务会计报告条例的要求3 3、符合国际潮流借鉴先进国家经验4 4、改善和提高小企业会计信息质量个体工商户会计制度适合于个人独资企业、不适合有限公司19921992 年的行业会计制度过于简单、缺乏可比性20012001 年的企业会计制度过于复杂、不符合成

2、本效益原则（二）划分为小企业的两条标准2 2 / / 13131 1、不对外筹集资金一一不在公开市场发行股票和债券 2 2、经营规模较小一一原国家经贸委、计委、财政部、国资委规定行业名称从业人数销售额资产总额备注工业企业300人以下3000万以下4000万以下建筑企业600人以下3000万以下4000万以下批发企业100人以下3000万以下零售企业100人以下1000万以下交运企业500人以下3000万以下邮政企业400人以下3000万以下住宿餐饮企业400人以下3000万以下农口企业500人以下1000万以下仓储企业100人以下1000万以下房地产企业100人以下1000万以下金融企业100

3、人以下5000万以下地质水利企业600人以下2000万以下文体娱乐企业200人以下3000万以下信息传输企业100人以下3000万以下计算机服务 及软件企业100人以下3000万以下租赁企业100人以下1000万以下3 3 / / 1313商务及科技 服务企业100人以下1000万以下4 4 / / 1313居民服务企业200人以下1000万以下其他企业100人以下1000万以下（三）小企业会计制度适用范围1 1、原则上适用于公司制的小企业2 2、属于小企业不等于一定执行小企业会计制度（1 1）本身有较高的要求需要执行 20012001 年的企业会计制度（2 2）母公司统一规定执行 20012

4、001 年的企业会计制度（3 3）经营规模由大变小但未满三年时（四）小企业会计制度的原则和特点1 1、尽可能通俗易明白、简便易行2 2、充分考虑税务、银行、投资者会计信息使用需求3 3、简化处理但不改变重要的会计处理原则4 4、减少会计人员的职业推断5 5、坚持会计与税收分离的原则（不再制定会计制度）19931993 年行业会计制度20012001 年企业会计制度20072007 年新的具体准则5 5 / / 1313简化派生二、小企业会计制度和 20012001 年企业会计制度的要紧差不（一）会计核算方面的要紧差不项目企业会计制度小企业会计制度会计期间年度、半年度、季度、月度年度、月度资产减

5、值预备提取要求计提长短期投资、应收款项及托付贷款、存货、固定及无形资产、在建工程等八项只要求计提短期投资、应收款项、存货、等流淌资产项目短期投资跌价预备能够按照总体、分类、单项计 提按照总体计提小企业会计制度-?今后是否修6 6 / / 1313出租出借视金额大小分不计入其他业全部计入其他业务支出7 7 / / 1313包装物成本务支出或（长期）待摊费用冋意捐赠 资产的入 帐价值不存在活跃市场的按照可能以后现金流量现值不存在活跃市场的按照可 能同类、类似的市场价格长期股权投资权益法核算复杂的权益法核算方法，核祘 股权投资差额，被投资单位资 本公积增加投资单位随之增 加简单的权益法核算方法，不

6、核祘股权投资差额，被投资 单位资本公积增加投资单 位不随之增加长期股权投资应收现金股利区分为投资前部分全部冲减 投资、投资后部分成本法增加 利润、权益法冲减投资投资当年全部冲减投资、投资以后年度成本法增加利润、权益法冲减投资长期债权投资的手续费视金额大小分不计入当期损益或分期摊销全部计入当期损益长期债权投资的溢折价摊销可采纳直线法或实际利率法摊销采纳直线法摊销购建固定资产借款费用比较复杂，强调同资产支出数挂钩同意资本化期间的全部利息均可资本化，不强调同资产支出数挂钩融资租赁原资产账面价值与最低租赁可按照最低租赁付款额入8 8 / / 1313固定资产入帐价值付款额现值较低者。假如租赁资产占总资

7、产30%以下可按照最低租赁付款额入帐帐。运杂费等以及符合资本化条件的利息和汇兑损益 也可计入可能负债符合确认条件的应予确认，不符合确认条件的应予披露不要求确认，只要求披露所得税会计同意在应付税款法和纳税阻碍会计法中选择只要求用应付税款法资产负债表日后事项对所有的调整事项进行调整，非调整事项进行披露对期后销售退回事项进行 调整，其他连同非调整事项 进行披露会计报表二张主表，右干附表资产负债表和利润表两张 主表，现金流量表可选。般纳税人应提父应父增值 税明细表，其他附表可选会计报表附注比较全面、复杂要紧内容为重要的会计政 策和可能变更讲明，票据贴 现、未决诉讼或仲裁、购买 或处置长期股权投资、与要

8、 紧投资者往来、期后事项等 重要事项讲明9 9 / / 1313（二）会计科目方面的要紧差不企业会计制度小企业会计制度单独设置“应收利息”、“应收股利”科目合并设置“应收股利”科目分不设置“原材料”、“包装物”和“自制半成品”科目合并设置“材料”科目单独设置“应付股利”科目改为“应付利润”科目单独设置“预收帐款”、“预付帐款”、“托付贷款”、“应收补贴款”等科目未单独设置，可利用相关总帐科 目。业务较多的能够单独设置。单独设置“物资采购”、“材料成本未单独设置，需要时能够设置1010 / / 1313差异”、“发出商品”、“受托代销商品”、“劳务成本”、“往常年度损益 调整”、“专项应付款”以及三资企 业特有的科目等单独设置“待处理财产损溢”科目不单独设置科目，原则上要求在发觉损溢时直接处理单独设置“补贴收入”科目不单独设置科目，并入“营业外收 入”科目核算“资本公积”下开设资本溢价、同 意捐赠、外币折算差价、其他等七 个明细科目“资本公积”下不需开设股权投资 预备、拨款转入、关联交易差价等 三个明细科目“长期股权投资减值预备”、“未确 认融