CPA2019会计零基础精品讲义：07

1、第七章长期股权投资长朗股权投资的基本抵念期股权按资的确认与初始计量:DB3 DDlDiDDO ：DB3 DU J DP 口 D 口 Q DD 口：口 DZD 口 J 口HDD 口Q 口口 口：口 D S Bl长期股权按资的后续计童b-q a a qq m 回 ma &口an 口口口 口昙口口 mei口口an 口口口 hmei旦 mmci 3 Ei o-a co （对被投资单位能够施除合营企业外其他合营安排的处理oa 11 ai i a i k a a aaai oa 11 ai ta i k aa baa 口o口 s oai tag Eiaadq 口口 qiz 口回画第一节长期股权投资

2、的基本概念本节概要：一、长期股权投资二、联营企业投资三、合营企业投资四、对子公司投资一、长期股权投资长期股权投资包括投资方持有的对 联营企业、合营企业 以及子公司的投资。加影响的程度）二无按査金工矗长朗股权投资认与计里准1耐核盲11L020%50%100%重丈影响（联营）共同控制1台苣T"控制（子埜司）提示：（1）长期股权投资核算的对象是股票，不会涉及债券。（2）一般情况下，单从持股比例来看：若投资方持有被投资方的股权比例在20%50% 之间（包括20%，不包括50% ），投资方对被投资方具有重大影响；若投资方和其他投资方对被投资方的持股比例相等，则属于共同控制；若投资方持有被投资方

3、 50%以上的股权，投资方可以控制被投资方。【举例】（1 ）假设A公司持有B公司35%的股权，不考虑其他因素，A公司对B公司具有重大影响，B公司是A公司的联营企业。（2） 假设A公司、C公司和D公司分别持有B公司1/3的股权，不考虑其他因素，则A公司、 C公司和D公司共同控制 B公司，从A公司角度看，B公司是A公司的合营企业。（3） 假设A公司持有B公司60%的股权，不考虑其他因素， A公司可以控制 B公司，A公司是B 公司的母公司，B公司是A公司的子公司（非全资子公司）。（4） 假设A公司持有B公司100%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是 B公司的母公司，B公司是A公司

4、的子公司（全资子公司）。二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。重大影响，是指投资方对被投资单位的 财务和生产经营决策 有参与决策的权利，但并不能控制或与 其他方一起 共同控制 这些政策的制定。（表现：投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重 等。)曰.仝.定量参昭八、持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份(注意：这里包括20%，不包括50% )在以持有股权 来判断投资方对被投资单位的影响程度时，应综合考虑： 投资方自身

5、持有的股权； 通过子公司间接持有的股权； 以及投资方或其他方持有的可转换为对被投资单位股权的其他潜在因素影响。(当期可转换的股份期权等)疋性参昭八、企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：(1)参与被投资单位财务和经营政策制疋过程，包括股利分配政策等的制疋。(2 )在被投资单位的 董事会或类似权力机构中派有代表。(3) 向被投资单位派出 管理人员。(4) 向被投资单位提供 关键技术资料。(5 )与被投资单位之间发生 重要交易。【例题-有】2012年2月，甲公司取得乙公司 15%股权。按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。乙公司章程

6、规定：(1)公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；(2 )公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决权时代表甲公司提供表决意见。结论：定量不足，但定性证明有参与决策的重大影响。【例题-无】甲公司于2014年取得A公司20%的股权，并在取得该股权后向 A公司董事会派出一 名成员。A公司董事会由5名成员组成，除甲公司外，A公司另

7、有两名其他投资者，并各持有A公司40%的股权并分别向 A公司董事会派出两名成员。A公司有关章程规定：其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。从实际运行情况来看， 除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下作出决策。为财务核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要财务报表，但该要求未得到满足。甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。结论：定量、定性的形式都满足，但实质上不具有重大影响。三、合营企业投资定义：指投资方持有的对构成

8、合营企业的合营安排的投资。（一）合营安排与共同控制1. 合营安排指一项由两个或两个以上的参与方 共同控制的安排。2. 共同控制指按照相关约定对某项安排所 共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。一组参与方或所有参与方 联合起来才能够主导该安排中的相关活动;如股东：丈夫 40%，妻子40%，子女20%比例1 : 70%通过决策集体控制最小组合的集体控制为共同控制 ，合营安排并不要求所有参与方 都对该安排享有二 = = 二二 一 _ _ _ _- _共同控制。夫妻投资：为共同控制，（夫妻）称为合营方；子女投资：为重大影响，（子女）称为非合营方：比例2 : 60

9、%通过决策多种参与方组合集体控制某项安排，不构成共同控制。【提示】多种参与方组合如下：丈夫和妻子丈夫和子女妻子和子女相关活动一致冋意：一致冋意的规定保证了对合营安排具有共冋控制的任何一个参与方均决策可以阻止其他参与方在未经其冋意的情况下就相关活动单方面作出决策争议解决机制如果在各方未就相关活动的重大决策达成一致意见的情况下，其中一方具备“一票通过权”或者潜在表决权等特殊权力，则需要仔细分析，很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制权仅享有保护性权利的参与方不享有共同控保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利（可以简单理解为有名无权）一项安排的不同活动

10、可能分别由不同的参 与方或参与方组合主 导不同参与方分别主导不同相关活动时，相关的参与方需要分别评估自身是否拥有主导对回报产生最重大影响的活动的权利，从而确定是否能够控制该项安排，而不是与其他参与方共冋控制该项安排综合评估多项相关协议（二）合营安排分类合营企业指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排（通过长期股权投资核算）共同经指合营方享有该安排相关 资产且承担该安排相关 负债的合营安排（各儿自核算各自营的；不通过长期股权投资核算）宿营色业二-设宝单庭圉在实务中，主体可以从合营安排是否通过单独主体达成为起点，判断一项合营安排是共同经营还是合营企业。分类的判别：如果合营安排通过单独主体达成,通常首先分析单独主体的法律形式,以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析,法律形式和合同安排均不足以判断时,法律形式不足 进一步考虑其他事实和情况。盏与方和台