2019中级会计实务讲义95讲第51讲债务重组的会计处理(3)

1、第二节债务重组的会计处理【考点】债务重组的会计处理 （二）将债务转为资本T11V徒；虑业扑收入20冷吸軽歩】Q0tTfK* 亠；1T(ft： UitSfrS (；'.：产 80债务人债权人借：应付账款等借：长期股权投资贷：实收资本/股本交易性金融资产资本公积资本（股本）溢价其他权益工具投资营业外收入一一债务重组利得坏账准备1千里之行始于足下营业外支出一一债务重组损失（借方） 贷：应收账款等信用减值损失（贷方）【例11-5】2 X15年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款 200000元（包括应收取的增值税税 额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法

2、支付该价款，与乙公司协商进 行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账 准备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%，该投资对甲公司构成重大影响。债务重组日，抵债股权的公允价值为 定不考虑其他相关税费。152000元。2 X15年11月1日，相关手续办理完毕。假（1）甲公司的账务处理计算应计入资本公积的金额：152000-5000000 X2%=52000（元）计算债务重组利得：200000-152000=48000（元）借：应付账款一一乙公司贷：实收资本一一乙公司资本公积资本溢价营业外收入一一债

3、务重组利得（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000借：长期股权投资一一甲公司2000001000005200048000（元账准备营业外支出一一债务重组损失38000贷：应收账款甲公司200000【例题判断题】（2016年）债务人以定向发行普通股方式进行债务重组的，应将发行普通股的公允价值与 重组债务账面价值之间的差额计入资本公积（）。【答案】X【解析】差额属于债务重组利得，应计入营业外收入。【例题单选题】（2010年）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。A. 债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务

4、的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本 公积B. 债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】债务重组的利得或损失应当记入营业外收支。选项A，差额应记入“营业外收入一一债务重组利得”；选项C,差额应记入“营业外支出一一债务重组损失”；选项D，差额应记入“营业外收入一一债务重组利得”。（三）修改其他债务条件|虹

5、俎矫備务咗有应忡鉗Si無预计JMttLO外收入10«*炉；Y'l匸总!1】T'li.mHiR坏账冷齡.I 倍：应收瞰默閔併t坏SKHkfto（ft：存业外支出巧*愤权人即Mi紡础1协 以糸款涕及网 仃金龌时iweit會确认来fl吨确认價 讣负HL A- 愉计北卜年（虫屮絢厉茁年很可能实现盈利粹（»* 5（+*莎应时账歎一债弄蛍纽ff计负價直业井收人W憐*n组利徘不哺认或有应收金旅*体现讳 U性虽总«h应枚議款一債另就扯 坏账准备 鶯业外支出-樹务叭趙骗失借才: 诉；阪改霖款尊 fdJUWffUii貸方）诚ft全利虫隔£ 讨吻收到时ft：

6、BH-A4Kt itttT存款借:银杼存款促：营业餡收A 耐舟册用戚右金颔桃有奚 IS岌生时ffi；療讣直債贷：非收外ttAflff【例11-6】乙银行2 X15年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为 10700000 元，其中，700000元为累计应收的利息，贷款年利率 7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2 X15年12月31日到期的贷款。经双方协商，于 2 X16年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8000000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从 7%降低到5% （等于实际利率），并将债务到期日延长至 2 X17年12月31日，利息按年支付。该项债务重组

7、协议从协议签订日起开始实施。实用文档用心整理乙银行为该项贷款计提了500000元贷款损失准备。（1 ）甲公司账务处理2 X16年1月1日，计算债务重组利得：10700000-8000000=2700000（元）借：长期借款一一乙银行贷：长期借款一一债务重组一一乙银行营业外收入一一债务重组利得2 X16年12月31日，计提和支付利息借：财务费用贷：应付利息一一乙银行（8000000借：应付利息一一乙银行贷：银行存款2 X17年12月31日，偿还本金及最后一年利息借：财务费用贷：应付利息一一乙银行借：长期借款一一债务重组一一乙银行应付利息一一乙银行1070000080000002700000400

8、000X5%) 40000040000040000040000040000080000004000008400000营业外支出一一债务重组损失2200000贷：银行存款（2）乙银行的账务处理2 X16年1月1日，计算债务重组损失:10700000-8000000-500000=2200000（元）借：长期贷款一一债务重组一一甲公司本金8000000500000贷款减值准备贷：长期贷款一一甲公司一一本金、利息调整、应计利息107000002 X16年12月31日，收到利息借：吸收存款一一甲公司400000贷：利息收入4000002 X17年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款一一甲公

9、司8400000贷：长期贷款债务重组甲公司一一本金8000000利息收入400000【例题多选题】（2016年）以修改其他条件进行债务重组的，企业在债务重组日对债务重组协议中约定的 或有金额进行的下列会计处理中，正确的有（）。A. 债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值B. 债权人不确认或有资产C. 债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值D. 债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债【答案】BD【例题单选题】（2014年）2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在 2013年9月30日支付；同时约定，截至 2013年9月30日

10、，乙公司如果经营状况 好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70% o 2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。A. 4B. 5.8C. 6D. 10【答案】D【解析】本题甲公司债务重组损失 =豁免债务=10万元，对于预期很可能收回的 6万元，属于或有应收金额, 不应予以确认。【例题单选题】（2012年）因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生 的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。A.资本公积B.财务费用C. 营业外支出D. 营业外收入【答案】D【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的

11、，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例题多选题】（2010年）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A. 债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B. 债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【答案】BCD【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事 项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认

12、为预计负债，日后没有发生时，转入当期损 益（营业外收入）。（四）以上三种方式的组合方式Vf转为片rritfjMtfJ扳机乩伫廉产处允崙执心ft*荀并tffif匕丿h_-Jn偵务人條腑M敦丈业溟肩缺上1 4I? >ftA翳杆处駅4附疋费严摘理诜.应忖薙駭应矍楼7诵）> L一、旳內曲I打 屜储觀flh氏翳股杈檢臨 左*性卷址査产圳外株壮外乂出ffl£邈臨Q帕啾如'债务人债权人借：应付账款等贷：银行存款主宫业务收入固定资产清理、无形资产资产处置损益应交税费一增（销）长期股权投资交易性金融资产投资收益借：银行存款库存商品固定资产、无形资产应交税费一一增（进）长期股权投资交

13、易性金融资产 其他权益工具投资应收账款一一债务重组坏账准备>*实收资本、股本营业外支出一一债务重组损失（借方）资本公积一资本（股本）公积贷：应收账款等应付账款债务重组信用减值损失（贷方）预计负债营业外收入债务重组利得【例11-7】2 X15年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元（包括应收取的增值税税额）。至2X15年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2 X16年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1） 甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为28000

14、0元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用的增值税税率为16%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2） 将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕， 乙公司将其作为长期股权投资核算。（3） 乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40% ,其余债务的偿还期 延长至2 X16年6月30日。（1 ）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=1300000-300000 X （ 1+16% ） -250000 X （ 1-40% ） =702000 X 60

15、%=421200（元）债务重组利得=1300000-348000-250000-421200=280800（元）101300000借：应付账款一一乙公司贷：其他业务收入销售XX材料300000应交税费应交增值税（销项税额）48000股本50000资本公积一一股本溢价200000应付账款一一债务重组一一乙公司421200营业外收入一一债务重组利得280800同时，借：其他业务成本销售XX材料280000贷：原材料XX材料280000（2）乙公司的账务处理债务重组损失 =1300000-348000-250000-421200-18000=262800（元）借：原材料XX材料300000应交税费应交增值税（进项税额）48000长期股权投资一一甲公司250000应收账款一一债务重组一一甲公司421200坏账准备18000营业外支出一一债务重组损失26280011贷：应收账款一一甲公司1300000雇存人扌召用联'IM丹钙为擁七口上丄艸力式