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文档简介

1、第二章  货币资金及应收项目一、现金(了解即可,一般不会考到这么基础的问题    1、使用范围        总原则:不能或不便使用银行支付的情况下使用,如:支付给个人的各种款项、零星支出等。    2、现金长款的处理        发现长款时:        

2、;    借:现金                贷: 待处理财产损益一待处理流动资产损益        查明原因            借:待处理财产损益一待处理流动资产损益 &

3、#160;              贷:其它应付款一应付现金溢余      (应收支付给有关人员和单位的)                    营业外收入一现金溢余  

4、0;       (无法查明的部分,经批准后核消)    3、现金短款的处理        发现短款时:            借:待处理财产损益一待处理流动资产损益          &#

5、160;     贷:现金        查明原因            借:其它应收款一应收现金短缺款    (应收责任人赔偿的部分)              

6、60; 其它应收款一应保险赔款        (应收保险公司赔偿的部分)                管理费用一现金短缺            (无法查明的部分,经批准后核消)    &#

7、160;           贷:待处理财产损益一待处理流动资产损益       *现金短缺:大多数是因企业管理不善而形成,所以列入“管理费用”开支;       *现金溢余:和企业的管理水平高低无关,纯粹偶然“利得”,所以计入“营业外收入”。    4、备用金的两种核算方法   

8、;     、在 “其它应收款”科目核算        、专设 “备用金”科目            拔款时:                借:备用金 

9、60;                  贷:现金            日常支出时,不再通过“备用金”科目:                

10、;借:管理费用等                    贷:现金            收回时:               &#

11、160;借:现金                    贷:备用金二、银行存款(一般性了解    1、银行汇票:适用:先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限:1个月。    2、银行本票:见票即付。付款期限2个月。    3、商业汇票(期限:同交易双方商定,最长不超过6个月

12、,可贴现。        、商业承兑汇票:非银行付款人承兑:这年头,谁敢收商业承兑汇票啊        、银行承兑汇票:开户人签发,银行承兑,手续费万分之五。    4、支票:同城结算,付款期限:10天    5、信用卡    6、汇兑:异地结算,分信汇、电汇两种。    7、委

13、托收款:适用收取电费、电话费等公用事业费款项    8、异地托收承付:(必须是商品交易托收起点:1万元,新华书店系统起点为1000元。        拒付理由:         、未达成托收承付结算方式协议的        、提前或逾期交货的。     

14、60;  、到货地址未按合同。        、代销、寄销、赊销。        、验单付款,货物与合同不符,或验货单与货物不符。        、验货付款,货物与合同或发货单不符的。        、货款已经支付或计算错误的款项。  &#

15、160; 9、信用证:国际结算方式,仅限于商品交易。    10、货币资金的控制:职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。    11、存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入“营业外支出”。三、其它货币资金(注意一下就行,没什么好看的      指:已经指定了特定用途的银行存款,改个科目名称而已,本质上还是银行存着的款。    1、外埠存款:外地临时或零星采购时,汇往采购地开立存款专户的款项。

16、        汇出时:            借:其他货币资金外埠存款                贷:银行存款        采购时: 

17、0;          借:商品采购等                贷:其他货币资金外埠存款        将多余的资金转回时:           

18、; 借:银行存款                贷:其他货币资金    2、银行汇票存款        使用会计科目: “其他货币资金银行汇票存款”    3、银行本票存款    4、信用卡存款“其他货币资金银行汇票存款

19、”    5、信用证保证金存款    6、存出投资款         在“其他货币资金存出投资款”,而不是在“其它应收款”反映。四、应收票据(本章第二大要点,掌握    1、概念:仅限于收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。    2、计价        、不

20、带息的应收票据:按面值        、带息的应收票据:(中期和年末才计价)面值计提的利息        、到期不能收回的:按账面余额转入应收账款,不再计息        、不对应收票据计提坏账准备!(税法今年按会计制度执行了,以前年会计与税法坏帐准备的计提基数不一样,还得分别记,今年好了,一样了)     

21、       *到期收不回时,转入应收账款,就可以计入提坏账准备的基数了,当然了,这时就不再是应收票据计提坏账准备的问题了。    3、核算        、收到时:            借:应收票据       &#

22、160;     100                贷:主营业务收入等        100        、期末计息时:(“期”并非专指一个月,它是指中期,可以是月、季、半年、年)   

23、0;        借:应收票据               2                贷:财务费用        

24、60;       2        、到期收回时:            借:银行存款等           104        

25、60;       贷:应收票据              102                    财务费用      &#

26、160;         2        、到期收不回时:            借:应收账款             104    &#

27、160;           贷:应收票据              102                    财务费用  &

28、#160;             2        、尚未到期,但是可以确认到期收不回时:不再补计利息,以前提了多少就算多少,目前账面价值全部转入应收帐款(这是不是谨慎原则的运用啊            借:应收账款    &#

29、160;        102                贷:应收票据              102    4、应收票据的转让    

30、;        借:物资采购          104 (到期票面利息                贷:应收票据           &

31、#160;      102 (目前账面价值                    财务费用                    

32、;2 (提足到期利息    5、贴现: 贴现息到期值×贴现率×贴现期        、贴现时:            借:银行存款        96(贴现所得款      

33、60;         财务费用         8(贴现息                贷:应收票据            102(目前

34、账面价值                    财务费用              2(提足到期利息        、到期承兑人未支付时:   

35、60;        借:应收账款        104                贷:银行存款         104     

36、60;  、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时:             借:应收账款       104                 贷:短期借款    

37、60;   104五、应收账款    1、商业折扣:应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认    2、现金折扣:(要求按总价法处理)        、购销业务发生时:            借:应收账款       &

38、#160;  100                贷:主营业务收入等        100        、实际发生现金折扣时:           

39、; 借:银行存款           98                财务费用            2       

40、0;        贷:应收账款              100        *原则:以发票价为准    3、账务处理:         借:应收账款 &#

41、160;             120             贷:主营业务收入                 100    

42、             应交税金应交增值税(销      17                 银行存款           &

43、#160;           3(代垫运费等六、坏账(本章最重要的要点,熟练掌握    1、坏账损失的确认        有确凿证据表明(如:撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等应收款项确实无法收回时,经股东大会等类似权力机构批准,作为坏账损失。    2、计提坏账准备时应注意的几个问题:   &

44、#160;    、除有确凿证据表明(如:撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等应收款项不能或收回可能性不大外,以下情况不得全额计提坏账准备:            A、当年发生的            B、计划债务重组的      &

45、#160;     C、与关联方发生的(可以提,但不能全提)            D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的        、预付账款转来“其它应收款”的,提        、应收票据在未转入“应收账款”之前的,不能提   

46、;     、会计与税法坏帐准备计提基数的区别:            A、会计:“应收账款”+“其它应收款”科目余额,不论是否购销活动形成            B、税法:“应收账款”+“应收票据”科目余额,仅限于购销活动形成的    3、坏账损失的核算: 

47、       、坏账损失核算有两种方法:备抵法和直接转销法,我国现行会计制度规定:必须使用备抵法(金融保险业例外)        、对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例:不管现在“坏账准备”科目余额是多少,在期末必须把余额调整为:“期末应收款项余额×比例”。           比如年初“坏账准备”科目余额是300,本年

48、末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做:              借:管理费用       200                  贷:坏账准备    &#

49、160;    200(补足500)        、估计坏账损失的方法:            A、应收款项余额百分比法:期末应收款项余额×比例坏账准备贷方余额            B、账龄分析法  

50、60;         a. 收到偿还部分债务后剩余的应收账款,不应改变其账龄。            b. 存在多笔应收账款,且各自账龄不同时,应逐笔认定            c. 无法逐笔认定的,按先发生先收回原则确定 &#

51、160;          C、赊销百分比法:本年赊销总额×相应比例注意,这种方法的坏帐准备是累加计算的,与余额百分比法的多退少补是不一样的。            D、个别认定法:            a. 不是对每一项应收账款逐一进行

52、个别认定,而是在采用余额百分比法、账龄分析法等方法计提坏账准备时,可以视具体情况对某项应收账款采用个别认定法。            b. 运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除    4、在会计核算上应注意以下两个问题:            A、已确认并已转销的坏账损失,如果以

53、后又收回,应及时借记和贷记该项应收账款科目,而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。            B、收回的已作为坏账核销的应收账款,应贷记“坏帐准备”科目,而不直接冲减“管理费用”。    5、坏账准备的核算要注意:        、如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法,应按会计政策变更处理;如果在备抵法下,估计坏账损失的方法由应收账款余

54、额百分比法改为账龄分析法等,应按会计估计变更进行会计处理,这一点要特别注意。        、计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款;应收票据到期未收回,转入应收账款后可计提坏账准备;预付账款不符合其性质,转入其他应收款后,可计提坏账准备;        、坏账准备的计提方法,余额百分比法使用较多,账龄分析法较准确。37页例9说明了坏账准备如何计提,如何冲销,如何补提,一定要搞透;其他七大准备一个道理,比照着做,可以提高学习效率。七、

55、预付账款    1、一般应专设“预付账款”科目核算,对于预付账款不多的企业,可记入“应付账款”科目,但编表时必须将“预付账款”单独列示。    2、不计提坏账准备,如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质,或无望收到货物时,应转入 “其它应收款预付账款转入”科目。计提坏账准备八、其它应收款    核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项第三章  存  货一、核算范围:根据用途分两类

56、(很基础的,一定要掌握)    1、为销售而储存的有形资产,如商品、产成品、在产品、半成品等。    2、为耗用而储存的有形资产,如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。二、存货的确认条件    1、首要条件:符合资产定义。    回顾一下吧:资产定义:A、直接或间接地带来经济利益;B、企业所拥有、或企业所控制;C、过去的交易或事项形成    2、其次要同时符合存货的两个确认条件: &

57、#160;、包含的经济利益很可能流入企业    、成本能够可靠地计量。    3、几个容易混淆的几个概念:  、工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。  、购货约定:不符合存货的确认条件,不算。  、受托代销商品:也不是企业的存货。属于“在库不作为存货”。但是,委托方、受托方都作入存货账,作存货管理。            

58、补充(了解)郑庆华:受托方的处理                借:受托代销商品                    贷:代销商品款         

59、;       在编制资产负债表时,受托代销商品作为存货的增项,代销商品款作为存货的减项,同时增减相同金额,对存货金额的影响为零。这是很特殊的处理方法。  再如符合收入确认条件但尚未发出的商品也不属于企业的存货。  、受托加工物资:不是企业的存货        、在途商品问题:主要看所有权的转移,属于“不在库作为存货”。       &#

60、160;因尚未符合收入确认条件的发出商品也属于企业的存货。三、取得存货:(按实际成本核算)    适用:规模小、品种少、采购少。    1、购入(以原材料为例):        注意几点:a.不管什么现金折扣、商业折扣等乱七八糟的,简单一点:按开票价                

61、;b. 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费:要区分:工业企业可以计入存货成本,商业企业不行。做题时记得运费要扣掉抵扣的进项税金。                c. 税金:有消费税、资源税、关税,小规模纳税人还有进项税              &

62、#160; d.损耗的会计处理:区分正常损耗与非正常损耗,分别处理。正常损耗的,计入存货成本;非正常损耗的,除不计入存货成本外,还有一个进项税不能抵扣的问题按规定应计入存货成本的。        、发票与材料同时到:               借:原材料        

63、0;         100                   应交税金增值税(进项   17                &

64、#160;  贷:银行存款                  117        、发票先到,               借:在途物资  

65、0;             100                   应交税金增值税(进项   17            &

66、#160;      贷:银行存款                  117             *如果有运费:对于工业企业,入库前发生的费用应计入购货成本;对于商品流通企业,入库前发生的费用不计入购货成本,应计入当期损益&#

67、160;              借:在途物资                9.3                  

68、; 应交税金增值税(进项  0.7                   贷:银行存款                  10      &#

69、160;      材料后到               借:原材料                  109.3        

70、           贷:在途物资                109.3        、材料先到、发票后到:先不入账,待发票到时再正式入账;如果月末发票还没有到,需暂估处理,下月初红字冲回。    

71、60;         借:原材料(暂估价)                  贷:应付账款暂估应付账款    2、自制(入账价值采购成本加工成本其他成本           &#

72、160; 借:原材料                 贷:生产成本          *外购货物中发生损耗的处理、合理损耗是无法避免且可以提前预计到的损失,计入存货的成本。、非合理损耗是企业管理不善的表现,应将其计入管理费用。        

73、;  *如果制造费用科目期末出现余额,在资产负债表中列入“存货”项目    3、委托加工物资:按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账        、拔付加工物资时:             借:委托加工物资      &#

74、160;        1000                 贷:原材料                       

75、;  1000        、支付加工费、增值税时:              借:委托加工物资               800      &#

76、160;           应交税金增值税(进项     136                   贷:银行存款           &

77、#160;          936        、支付消费税(看清计算方法,消费税与增值税计算基础相同:             A、收回委托加工物资后直接用于销售的:          

78、;       借:委托加工物资        200((1000800)/(1消费税率×税率                     贷:银行存款       

79、;           200             B、收回委托加工物资后用于再生产的:                  借:应交税金应交消费税  

80、60; 200                      贷:银行存款                    200    

81、60;       *消费税的计算是个难点,一定要理解。各科之间的内在联系越来越强,这也是为了增强CPA们的执业水平,避免纸上谈兵。(可到去http:/去下载我整理的从厚变薄CPA考试教材2004纪念版-税法,第三章是消费税,有详细讲解)         、收回时:             借:库存商品(或:原材料&#

82、160;                贷:委托加工物资                 (转平    4、投资者投入:具体由投资各方认可,开发票后才可抵扣项税。     

83、0;       借:原材料                        100                 应交

84、税金增值税(进项         17                 贷:股本(非股份企业为“实收资本”)     117    5、接受捐赠(2004新变化:捐赠问题全书涉及多个知识点,重点关注一下    

85、     确认价值优先顺序:A、有关凭据上标明的金额+相关税费                           B、同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关税费;         

86、60;                 C、或者该存货的预计未来现金流量。(终值,不是现值        受赠时:           借:原材料        

87、;       贷:银行存款(实际支付的相关税费)                   待转资产价值        年底:           借:待

88、转资产价值               贷:资本公积接受非货币性性资产捐赠准备                   应交税金应交所得税    6、接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货: &#

89、160;     应收债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费。涉及补价的,按以下规定:          、收到补价的:债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费补价          、支付补价的:债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费补价    7、以非货币性交易换入的存货:   &#

90、160;    换出资产的账面价值可抵扣的进项税相关税费。涉及补价的,按以下规定:        、收到补价:换出资产账面价值可抵进项税相关税费应确认的收益补价        、支付补价:,换出资产账面价值可抵进项税相关税费补价    8、盘盈的存货:按相同或同类存货的市场价格作为实际成本      

91、;  、发现时:            借:原材料或库存商品等                贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢        、经有关部门批准后    

92、0;       借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢                贷:管理费用四、发出存货的计价方法    1、个别计价法:成本比较合理、准确,实务操作工作量大,适用于贵重物品    2、先进先出法:物价上涨时,会高估当期利润和存货价值;反之  &#

93、160; 3、加权平均法:        存货单位成本月初结存金额(本月各批收货的实际单位成本×本月各批收货的数量)÷(月初结存数量本月各批收货数量之和)        本月发出存货成本本月发存货数量×存货单位成本        月末库存存货成本月末库存存货数量×存货单位成本   

94、; 4、移动平均法:购进一次存货,计算一次加权平均成本        存货加权单价(原有存货成本本批收货的实际成本)÷(原有的存货数量本次收货数量)        本批发货成本本批发货数量×存货加权成本    5、后进先出法:在物价持续上涨时期,使当期成本升高,利润降低,可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响,这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一五、发出存货的核算(实

95、际成本法)     1、领用原材料           借:生产成本(期间费用、在建工程等                贷:原材料       *如果用于在建工程、职工福利等项目,对应的增值税进项税要转出&#

96、160;           借:在建工程(应付福利费等                贷: 应交税金应交增值税(进项转出)     2、出售原材料:计入“其它业务收入”     3、发出包装物的核算 

97、0;      、生产领用:同原材料处理            借:生产成本                贷:包装物        、随同产品出售  

98、0;         借:营业费用      (不单独计价时                其它业务支出  (单独计价时            

99、60;   贷:包装物        、出租、出借            A、第一次领用新包装物时,一次性摊销完毕,退回、再出租出借时,不作处理。出租、出借金额较大时可分期摊销               借:其它业务支

100、出  (出租时                   营业费用      (出借时                   贷:包装物 

101、           B、收到租金,计入 “其它业务收入”            C、收到出租、出借押金,记入 “其它应付款”            D、逾期末退包装物,没收押金,    &

102、#160;               借:其它应付款                        贷:其它业务收入       

103、0;                    应交税金应交增值税(销项                *如果要交消费税(视所包装的产品而定,例如:烟、酒)       &#

104、160;            借:其它业务支出                        贷:应交税金一应交消费税          

105、  E、报废时,                借:原材料                    贷:其它业务支出  (出租时      &

106、#160;                 营业费用      (出借时     4、低值易耗品的摊销方法        、一次摊销法:领用时计入期间费用       &

107、#160;、五五摊销法:领用时先摊一半,报废时再摊一半        、分次摊销法:按使用次数分摊六、存货的简化核算方法一计划成本法     1、规定存货的分类和计划成本。计划成本一般年内不作调整。     2、平时采购时:            借:物资采购   &#

108、160;               100(实际成本)                应交税金应交增值税        17       

109、         贷:银行存款等                      117     3、收入存货以计划成本入账、差额计入“材料成本差异”,分类登记。       

110、      借:原材料         (计划成本)                 材料成本差异            (差额)  

111、60;              贷:物资采购            (实际成本)     4、平时领用、发生按计划成本计算,            借:有关成本费用科目

112、                贷:原材料     5、月底计算分摊计算材料成本差异。            本月材料成本差异率(月初成本差异本月购入材料的成本差异)(月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本)×100   &

113、#160;        注意:由于当期暂估入帐的材料并不存在成本差异, “本月收入材料的计划成本”不包括暂估入帐材料的计划成本。            本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本×材料成本差异率            借:有关成本费用科目(蓝或

114、红数)                 贷:材料成本差异(蓝或红数)        *郑庆华:计划成本法的关键是材料成本差异,要记住两句话:             发生时(购入时)超支额记在材料成本差异的借方,节约额记

115、在贷方;            转出时(发出时)一律从贷方转出,转出超支额用蓝字,转出节约额用红字。七、商品流通企业发出存货的方法     1、毛利率法(主要适用于商业批发企业        根据本期销售净额乘以上期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本,和期末结存     &

116、#160;  销售净额销售收入销售退回与折扣        毛利率销售毛利销售净额×100        销售毛利销售净额×毛利率        销售成本销售净额销售毛利        期末存货成本期初存货成本本期购入成本本期销售成本

117、60;        *注意该法在每季度的最后一个月,应按照其它计价方法(如:最后进价法),先计算月末存货成本,然后倒挤该季度的销售成本, 再计算第三个月结转的销售成本。     2、零售价法 (商业零售企业广泛采用:平进购进、储存、销售按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”核算      成本率(期初存货成本本期购货成本)/(期初存货售价本期购货售价)  

118、      期末存货成本期末存货售价总额×成本率        本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本八、存货数量的盘存     1、实地盘存制:主要优点是简化存货的日常核算工作     2、永续盘存制:优点是有利于加强对存货的管理     3、存货盘盈盘亏的处理  &

119、#160;     、通过“待处理财产损溢”核算,注意,此科目在结帐前必须转平。两种情况:             A、如果已经董事会等类似权力机构批准,转入损益等,不用披露;             B、如果未经董事会等类似权力机构批准,会计应先自行处理,转入损益等,同时在附注中披露;如

120、果次年批准的结果与自行处理不一致,则要调整次年的年初数。        、存货盘盈                借:原材料(包装物等                   

121、; 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢             盘盈的存货,通常是由收发计量或计算上的差错所造成的,可冲减管理费用                借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢        

122、            贷:管理费用        、对于购进的存货发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税                借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢     &

123、#160;              贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)            因自然灾害或意外事故造成的净损失经批准应计入“营业外支出”。九、存货的期末计价本章难点,重点    1、基本公式  可变现净值存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税

124、金        存货跌价准备应按单个项目来计提,        数量繁多,单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值    2、可变现净值中估计售价的确定:      、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,以合同价作为可变现净值的计量基础      、如果持有存货多于销售

125、合同定购数量,超出部分应按一般售价作为计量的基础。      、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础    3、材料存货的期末计量:*重要出题点!  首先判断存货持有的目的,待售还是待耗,再分情况计算可变现净值        、如果是以备消耗的存货(如原材料)         

126、   A、首先判断其生产的商品或产成品是否发生减值。如果未发生减值,则说明该存货(材料)也不存在减值,无论该存货(材料)市价是多少,高于成本还是低于成本,都不需要确定其可变现净值,该存货(材料)期末按成本计价。可见,以备消耗存货的可变现净值的计算,和材料的市价无关      B、如果其生产的商品或产成品发生减值,则按如下公式计算:        可变现净值估计售价估计完工成本估计销售费用及税金   

127、;     、如果是以备出售的存货(如商品或产成品,特殊情况下需出售的材料)        可变现净值估计售价估计销售费用及税金    4、计提存货跌价准备的条件:期末如果发现了以下情况之一        、市价持续下跌,回升无望;        、企业使用该项原材料生

128、产的产品的成本大于产品的销售价格;        、企业因产品更新换代,原有的库存材料已不适应新产品需要,而该原材料的市场价格又低于其账面价值;        、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;        、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。    

129、;5、计提方法:        、单项法        、分类法        、系列合并法        *不可以对存货整体计提跌价准备    6、存货跌价准备的计算      

130、  每一会计期末,比较存货成本与可变现净值计算出来的应计提的准备然后与“存货跌价准备”科目进行比较,若应提数大于已提数,应予以补提;反之,应冲销部分已提数。    7、存货跌价准备的账务处理        、成本低于可变现净值,不作账务处理。        、可变现净值低于成本,必须在当期确认存货跌价损失      &

131、#160;     提取和补提存货跌价损失准备时:                借:管理费用-计提的存货跌价准备                    贷:存货跌价准备 

132、0;       冲回或转销存货跌价损失,作相反会计分录。处理方法与坏账准备类似         、已售存货计提了存货跌价准备的,应同时结转存货跌价准备,不是冲销“主营业务成本”科目,而是通过冲销“管理费用”科目来实现。         、因债务重组、非货币性交易转出的存货,应同时存货结转跌价准备,但不冲减当期管理费用,按债务重组和非货币性交易原则

133、处理。第四章  投  资    本章是全书重中之重,自己本身就是难点,考点,再加上后半本书大部分都与它有关的综合性问题,是必考点,所以一定要烂熟悉于胸。一、短期投资    1、范围:主要包括各种证券投资,如股票、债券、基金    2、特征:与划分流动资产和长期资产的依据不同        、随时变现;     

134、;   、不准备长期持有。    3、初始投资成本        、构成:支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。        、两项要排除在初始投资成本外:            A、宣告但尚未领取的现金股利。  

135、60;         B、已到付息期,尚未领取的利息。        *未到期的利息或股利,包含在初始投资成本中。    4、收到股利和利息        、收到上述AB两项的,冲减已记录的应收利息或应收股利        &#

136、160;     借:现金                  贷:应收股利(或应收利息)        、其它情况下不确认投资收益,只冲减短期投资账面价值,处置时才确认收益。         

137、0;      借:现金                    贷:短期投资    5、期末计价:       、按成本与市价孰低法,三种方法:       &

138、#160;    A、按投资总体计提;            B、按投资类别计提;            C、按单项投资计提       、如果某项短期投资占整个短期投资10%及以上,则必须单项计提跌价准备。   

139、60;   、当期应提的短投跌价准备        与坏帐准备、存货跌价准备处理原则相同,八大准备,全类似:当期应提的短投跌价准备当期市价低于成本的金额已提数,计入当期损益            借:投资收益计提的短期投资跌价准备           

140、0;    贷:短期投资跌价准备    6、处置:现在才体现短投在整个持有期间的总收益             借:现金                 短期投资跌价准备(单项计提时   &

141、#160;             贷:短期投资                     投资收益         *总体计提或按类别计提的跌价准备,现在不用管,月底再一

142、起调整。二、长期股权投资的类型(一定搞明白,这是多个知识点的基础)     投资企业对被投资单位形成控制、共同控制、或重大影响关系的,长期股权投资应采用权益法核算;其它情形采用成本法核算。     1、控制     、拥有50以上的表决权资本     、拥有50以下表决权资本但拥有实质控制权,符合下列情况的     A、与其他投资者协议,拥有另一方半数以上表决权资本     B、根据章程和协议,有权控制另一方财务和经营政策     C、有权任命董事长等类似权力机构多数成员     D、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权     2、共同控制:按合约对某项经济活动所共有的控制     3、重大影响   

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