中级会计模拟考题

1、中级会计 2018 年模拟试题一、单项选择题1、下列交易或事项体现公允价值计量属性的是（）。A、存在弃置费用的固定资产入账价值的确定B、可供出售债务工具的期末计量C、委托加工存货收回后入账价值的确定D持有至到期投资的期末计量2、B公司于2016年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利 30万元，另外支付交易费用 1万元。2016年12月 31 日，该项金融资产的公允价值为500万元。2017年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款 540 万元。 B 公司因该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。A、40B、12

2、0C、90D、1193、 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为 10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。合同约定：甲公司为乙公司提供 Y产品20台，每台售价15万元（不含 增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台 Y产品将发生相关税费 1 万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9 万元，估计销售每吨原材料将发生相关税费 0.1 万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。A、185B、189C、100D、1054、 2015年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元， 增值

3、税税额为 85万元，成本为 400万元（未计提存货跌价准备） 。销售合同约定在 2016年4月 30 日甲公司将以 520万元的价格回购该批商品。假设商品已经发出，不考虑其他因素，下列有关甲公 司的会计处理中，不正确的是（ ）。A、2015 年 12 月 1 日，确认其他应付款 500 万元B、2015 年 12 月 31 日，确认其他应付款 4 万元C、2015 年 12 月 1 日，结转主营业务成本 400 万元D、2015 年 12 月 31 日，确认财务费用 4 万元5、 甲公司为增值税一般纳税人，2017年4月 1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明

4、的价款为 100万元，增值税为 1 7万元；支付的运输费价税合计为 5550 元（已取得运输业增值税专用发票，运输费适用的增值税税率为11%）；款项均已通过银行存款支付。安装设备时，领用外购的一批工程物资，价值为 10万元，进项税额为 1.7 万元，应支付的安 装工人工资为 3000 元，发生的专业人员服务费为 2000 元，发生的员工培训费为 1500元。假定不 考虑其他相关税费。甲公司该固定资产的入账价值为（）万元。A、111B、128.055C、110.945D、111.0556、下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是()。A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本B、企业

5、为职工缴纳的养老保险属于离职后福利C、辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本D企业职工内退的，应比照辞退福利处理7、 甲公司只有一个子公司乙公司，2015 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提 供劳务收到的现金” 项目的金额分别为 3500 万元和 1200 万元， “购买商品、 接受劳务支付的现金” 项目的金额分别为 2200 万元和 1000 万元。 2015 年甲公司向乙公司销售商品共计 800 万元， 当年收 到现金 600 万元。不考虑其他事项，甲公司编制 2015 年度合并现金流量表时，“购买商品、接受 劳务支付的现金”项目应列示的金额为( )万元。A

6、、3200B、2400C、2600D、38008、甲公司 2015 年 1 月 1 日发行了一项 5 年期的可转换公司债券，该债券面值总额为 2000 万元，票面年利率为 6%，于每年末支付当年利息、到期一次归还本金。该债券的实际发行价款为2100 万元，甲公司发行该可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为8% 已知：(P/F , 6% 5)= 0.7473 ,( P/A, 6% 5)= 4.2124 ,( P/F , 8% 5)= 0.6806 ,( P/A ,8% 5)= 3.9927。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。(计算结果保留两位小数)A、 负债

7、成分的初始确认金额为2000.09万元B、 权益成分的初始确认金额为159.68万元C、 应记入"应付债券利息调整”科目的金额为159.68万元D如果发行债券时发生了发行费用，那么应计入财务费用9、 下列关于无形资产的表述中，正确的是()。A、将转让所有权的无形资产账面价值转入其他业务成本B、以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产C、无形资产用于产品生产的，其摊销额应计入产品成本D无形资产的摊销方法一经确定不得变更10、 下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是()。A、应收账款B、交易性金融资产C、持有至到期投资D可供出售权益工具投资二、多项选

8、择题1 、依据企业会计准则第 17 号借款费用，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于资产 支出已经发生的有( )。A、以外币专门借款向工程承包方支付进度款B、自供应商处赊购建造固定资产需要的物资，所欠货款不计息C、企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造D计提在建工程人员福利费2、关于金融资产的初始计量，下列表述中正确的有()。A、金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值B、企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量C、金融资产的公允价值，一般应当以市场交易价格为基础确定D对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额3、 下列关

9、于奖励积分的会计处理中，不正确的有（）。A、 企业在销售产品时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务 提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配B、 存在奖励积分的情况下，在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款一次性确认为收入C、奖励积分的公允价值应该单独确认为预计负债D授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入4、 下列业务或事项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的有（）。A、企业对可能发生减值损失的资产计提资产减值准备B、企业对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债C、在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量D企业本期经营亏损，遂将已达到预定可使用状态的

10、工程借款的利息支出予以资本化5、 下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有（）。A、 企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税 前扣除，则该预计负债的计税基础为 0B、 企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为 0C、 企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税基础为 460 万元D企业确认应付职工薪酬 200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200 万元6、 下列各项

11、中，一定不属于非货币性资产交换的有（）。A、以专利技术换取投资性房地产B、以应收账款换取土地使用权C、以交易性金融资产换取未到期的应收票据D以存货换入生产用机器设备7、 甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在 2015年资产负债表日后期间发生 的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。A、董事会审议通过了 2015年的股利分配方案B、债务人发生火灾，导致应收款项无法收回C、上年度售出并已确认收入的产品发生的销售折让D发生巨额亏损8、 下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（）。A、在合并财务报表中，剩余股权的公允价值与享有子公司自购买日开始持续计算的净资

12、产份额的差 额，应确认为投资收益B、母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益C、在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净 资产份额的差额，应当调整商誉D还应将该子公司纳入合并财务报表范围9、 下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（）。A、民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人B、受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款”、“现金”等科目C、民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债D民间非营利组织无权改变受托代理资产的用途10、 对于非房地产开发企业来说，下列各项中

13、属于投资性房地产的有（）。A、已出租的土地使用权B、持有并准备增值后转让的房屋建筑物C、以经营租赁方式租出的写字楼D持有并准备增值后转让的土地使用权三、判断题1、 当企业无法确定授予职工权益工具的公允价值时，应以内在价值计量。（）2、对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更， 但采用未来适用法处理。（ ）3、 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入试车所生产的产品成本中。（）4、在对商誉进行减值测试时，应当先将归属于少数股东的商誉扣除，调整与该商誉相关的资产组 的账面价值，然后再根据调整后的资产组的账面价值和可收回金额进行比较，以确定资产组是否发 生

14、了减值。（ ）5、企业用非现金资产清偿债务时，应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营 业外收入。（ ）6、企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统 和营销网络投入等。（ ）7、 企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入。（）8、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次 性转入当期营业外收入。（ ）9、确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税 资产的确认应考虑折现。（ ）10、企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇

15、率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。（）四、计算分析题1、2016年末，甲公司预计将对自有资源进行优化整合，因此，对公司资产进行价值评估，相关资料如下：资料一：甲公司 2016年末总部资产和资产组 A、B的账面价值分别为 1200万元，2400万元，2400 万元，A资产组预计剩余使用寿命为5年，B资产组预计剩余使用寿命为10年。由于市场竞争激烈，A资产组的可收回金额为 1800万元，B资产组的可收回金额为1800万元。资料二：A资产组，由一项固定资产 W与无形资产（专利技术）构成。固定资产的预计未来现金流 量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进行估计；

16、无形资产成本为2240万元，预计使用寿命为10年，尚可使用年限为 5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为零。该专利技术已被 其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专利 技术虽然价值受到重大影响，但仍有剩余价值，其公允价值减去处置费用后的净额为540万元。资料三：B资产组中有X、Y、Z三项固定资产，账面价值分别为400万元，800万元，1200万元，尚可使用年限均为10年。各项资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额 均无法进行估计。资料四：假定总部资产均为固定资产，且不考虑其他因素。<1> 、分别计算总部资产和各资产组应

17、计提的减值准备金额，填列下表。单位：万元项目A资产组B资产组合计资产组账面价值各资产组剩余使用寿命各资产组按使用寿命计算的权重各资产组加权计算后的账面价值总部资产分摊比例总部资产账面价值分摊到各资产组的金额包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值可收回金额应计提减值准备金额各资产组减值金额分配给总部资产的金额资产组本身的减值金额<2> 、计算2016年末甲公司 A资产组及各项资产的账面价值。<3> 、计算2016年末甲公司B资产组及各项资产的账面价值。<4> 、编制甲公司计提减值准备的有关会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2

18、、甲公司为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为17% 2017年有关资料如下：资料一：2017年1月1日，经股东大会批准，甲公司对其20名高层管理人员进行激励，约定授予每人2万份现金股票增值权，条件是这些人员从2017年1月1日起必须在公司连续服务3年，满足条件的即可从 2019年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2021年12月31日之前行使完毕。该增值权在2017年1月1日的公允价值为每份 25元，在2017年12月31日的公允价值为每份 30元。2017年没有管理人员离职，且甲公司预计未来两年内也不会有人离职。资料二：2017年5月1日，甲公司决定给销售部 1

19、00名员工每人发放一台自产的空调作为劳动节礼物，该空调每台成本为2000元，市场价格为每台 3200元，适用的增值税税率为17%空调已于当日发放。资料三：2017年11月1日，因被担保人 A公司（为甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾 期的银行借款，贷款银行起诉了A公司和甲公司。至 2017年12月31日，法院尚未判决，甲公司 预计败诉的可能性为 90%，如果败诉将履行担保责任 3000 万元。税法规定担保支出不允许税前扣除。 假定甲公司 2017 年度实现利润总额 10200 万元。资料四：2017年12月2日，甲公司以608万元的价格出售其子公司 B公司6%的股权。甲公司原持 有B公司

20、80%的股权，该交易后甲公司持股比例变为74%但仍能控制 B公司。当日，甲公司 80%股权投资的账面价值为 6520万元，B公司净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10081.25 万元。其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。<1> 、根据资料一， 编制甲公司 2017年 1 月 1 日和 12月 31 日的会计分录， 如果不需要编制分录， 请说明理由。<2> 、根据资料二，编制甲公司相关的会计分录。<3> 、根据资料三，说明甲公司是否应确认递延所得税资产，并说明理由；计算甲公司2017年度应缴纳的所得税金额，并编制相关的会计分

21、录。<4> 、根据资料四， 编制甲公司个别报表相关的会计分录， 并计算甲公司在合并财务报表中应调整 的资本公积金额。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”） 2017年至 2019年与股票投资有关的资料如下： 资料一：（1）2017年1 月 1 日，甲公司与乙股份有限公司（以下简称“乙公司”，乙公司为非上市公司） 股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以银行存款收购乙公司股份总额的 10%，收购价格为 4400 万元。甲公司取得该项股权后，不能对乙公司施加重大影响，且短期内没有 出售计划。 2017年1 月 1 日，甲公司以银

22、行存款支付收购股权价款 4400万元，另支付相关交易费 用 8万元，并办理了相关的股权划转手续。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为26000 万元。（2）2017年5月 8日，乙公司股东大会通过 2016年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利4000万元。2017年6月 5日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。 2017年度，乙公司实现净利润 8000万元。 2017 年投资双方未发生任何内部交易。（3） 2017 年 12月 31 日，甲公司持有的乙公司 10%股权的公允价值为 5000万元。 资

23、料二：（1） 2018年度，乙公司实现净利润4000万元。当年，乙公司未分配现金股利。（2）2018年12月 31 日，甲公司持有的乙公司 10%股权的公允价值为 3500万元，且甲公司预计该 股票价值会持续下跌。资料三：（1）2019年1 月 1 日，甲公司再次与丙公司签订股权转让协议，协议规定：甲公司增发300万股普通股股票（每股面值 1 元），以换取丙公司持有乙公司20%的股权，同时甲公司将替丙公司偿还其一项价值为 2200万元的应付账款。当日相关手续均办理完毕，乙公司可辨认净资产的公允价值为 35000 万元，账面价值为 34000 万元，差额为一项固定资产评估增值引起，预计尚可使用年

24、限为5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。该交易发生后，甲公司在乙公司董事会中派出一名 代表。（2）2019年1 月 1 日，甲公司普通股股票的收盘价格为 15元/股，原持有乙公司 10%股权的公允 价值为 3400 万元。（3） 2019年9月，乙公司将其成本为 1600万元的某项商品以 2200万元的价格出售给了甲公司， 甲公司将取得的商品作为存货管理，至 2019 年年末已对外售出 40%。600 万元，（4）2019年度，乙公司实现净利润 2700 万元，因发行可转换公司债券确认其他权益工具 未发生其他导致所有者权益发生变动的事项。<1> 、根据资料一，判断甲公司取

25、得对乙公司的股权投资时应采用的后续计量方法，并说明理由。<2> 、根据资料一，编制甲公司与乙公司股权投资相关的会计分录。<3> 、根据资料二， 判断甲公司持有乙公司的股权投资是否发生减值， 若未发生减值， 请说明理由； 若发生减值，请编制相关的会计分录。<4> 、根据资料三，判断甲公司再次取得乙公司部分股权后应采用的后续计量方法，并说明理由。 <5> 、根据资料三，编制甲公司所持有的对乙公司股权投资在 2019 年的相关会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产及长期股权投资均要求写出明细科目） 2、甲公司为增值税一般纳税人，适用

26、的增值税税率为17， 2015年12月 31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。资料一： 2015 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 3000 万元和一批库存商品从 C 公司其他股东处受让 取得其 60%的股份，该批库存商品的公允价值为2000 万元，成本为 1600 万元，未计提跌价准备；当日C公司可辨认净资产的账面价值为8700万元，公允价值为 9000万元，差额为一项固定资产所致，该固定资产预计尚可使用年限为5年，C公司采用直线法对其计提折旧，预计净残值为0。当日C公司净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值为8700万元。2015年C公司实现

27、净利润1200万元（各月实现利润均衡），假定合并前双方属于同一集团。甲公司的会计处理为：2015 年 7 月 1 日：借：长期股权投资 5340贷：银行存款 3000 主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340借：主营业务成本 1600 贷：库存商品 1600借：长期股权投资 342贷：投资收益 （1200 X 6/12 300/5 X 6/12 ）X 60%342资料二：2015年10月2日，甲公司以银行存款1300万元从二级市场购入 D公司的股份5%将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用 25 万元。甲公司会计处理如下： 借：交易性金融资产成本 1300投资收益 25

28、贷：银行存款 1325资料三：2015年11月1日，甲公司与 G公司签订不可撤销合同，约定在 2016年2月1日向G公司 销售某型号的商品1000件，单价10万元，若不能按期交货，甲公司应向G公司支付350万元的违约金。截至 2015年12月 31日，甲公司已经生产出 1000件该型号的商品，但由于材料价格上涨， 导致单位成本达到 10.2 万元。甲公司会计处理如下：借：营业外支出 200贷：预计负债 200资料四：2015年12月1日，甲公司委托 M公司代销一批商品，共 1000件，售价为500万元，成本 为400万元，商品已于当日发出。 甲公司按销售收入的 10%支付M公司手续费。2015

29、年12月31日, 甲公司收到M公司交来的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向M公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司会计处理如下：借：应收账款 500贷：主营业务收入 500借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400借：应收账款51贷：应交税费应交增值税（销项税额） 51资料五：2015年12月31日，甲公司与E公司签订经营租赁合同，将自用办公楼整体出租给E公司使用，租期为3年，年租金为200万元，2015年12月31日为租赁期开始日。 假定该办公楼为 2013 年12月20日购建完成并达到预定可使用状态，原值为3500万元，预计使用年限为 35年，预计净残值为零，采用直线法

30、计提折旧。2015年12月31日该办公楼的公允价值为4000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下：借：投资性房地产一一成本4000累计折旧200贷：固定资产3500公允价值变动损益 700<1> 、逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，并说明理由；对于处理不正确的事项，编制更正 的会计处理。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】B【答案解析】 选项A,体现现值计量属性；选项 C,按照实际发生成本确定入账价值，体现历史成 本计量属性；选项 D,持有至到期投资期末以摊余成本计量，不体现公允价值计量属性。【链接】初始计量后续计量交易性金融资产： 公允价值公允

31、价值 持有至到期投资： 公允价值摊余成本 可供出售金融资产：公允价值 公允价值 投资性房地产：公允价值公允价值（公允模式）【点评】以公允价值后续计量的资产、负债，均能体现公允价值计量属性，常见的有：可供出售金 融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量、公允价值模式核算的投资性房地产的期末计量、 非货币性职工薪酬的计量等。【该题针对“存在弃置费用的固定资产”知识点进行考核】2、【正确答案】D【答案解析】B公司因该项金融资产应确认的投资收益=处置收入540 初始入账金额（450 30）交易费用1 = 119 （万元）。【点评】本题是计算交易性金融资产累计确认的投资收益，即包括取得时的交易费用和处

32、置时的投资收益。本题的另一种算法，B公司因该项金融资产应确认的投资收益=处置收入540-处置时账面价值500 +公允价值变动损益转入投资收益的金额80 交易费用1 = 119 （万元）。考试时还可能涉及的提问方式有：（1） 要求计算处置时的投资收益，则只考虑处置时点， 即=处置价款-处置时账面价值土公允价值 变动损益（或=处置价款初始入账成本）；（2） 要求计算处置时对损益的影响金额，就是将处置分录中计入损益类科目的金额汇总计算。因处置时公允价值变动损益结转到投资收益的处理，借贷方都是损益类科目，一增一减，不影响损益总额，所以处置损益=处置价款-账面价值。【该题针对“交易性金融资产的处置”知识

33、点进行考核】3、【正确答案】A【答案解析】 因为该原材料是为生产已签订销售合同的产品而持有的， 所以可变现净值的计算应以 合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=20 X 15 95 - 20 X 1 = 185 （万元）。【点评】原材料是为生产产品持有的，可变现净值应以其生产的产品预计售价为基础计算，即：原 材料可变现净值=终端产品预计售价终端产品预计销售税费尚需发生的加工成本。本题因为只要求计算原材料期末的可变现净值，所以不需要和成本比较计算减值，直接根据上述公 式进行计算即可，切勿混淆。另外，在客观题中，计算为生产产品持有的材料减值金额时，可以直接根据材料的成本与可变现净 值的差额确定，

34、也可以直接根据终端产品的成本与可变现净值的差额确定，而不必先通过终端产品 判断材料是否减值，最终结果是一样的；但主观题中必须先按终端产品判断材料是否减值，然后再 按材料计算减值金额，主观题中是有步骤分的，不能省略。【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】4、【正确答案】 C【答案解析】 本题考查具有融资性质的售后回购的账务处理，甲公司相关分录为：2015 年 12 月 1 日借：银行存款 585贷：其他应付款 500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：发出商品 400贷：库存商品 4002015 年 12 月 31 日：借：财务费用 4 （ 520 500） /5贷：其他应付款

35、 4【点评】售后回购有两种情况： <br />（1）回购价不固定（常见的是按回购日的公允价值回购），则不具有融资性质，此时按正常的销售处理，通常在发出商品时要确认收入；<br />（ 2）回购价固定，则具有融资性质，即本题情况，发出商品时不确认收入，收到的款项确认为其他应付款，回购 价格与售价之间的差额在回购期内平均分摊。 <br /> 考试中常见的是第二种情况，且很可能出现在 主观题中，常与日后调整事项、差错更正等集合出题。【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】5、【正确答案】 A【答案解析】 固定资产的入账价值= 1005550/（111%） /1

36、0000100.30.2=111（万元）分录为：借：在建工程 100.5应交税费应交增值税（进项税额）17.055贷：银行存款117.555借：在建工程 10贷：工程物资 10借：在建工程 0.5贷：应付职工薪酬 0.3银行存款 0.2借：固定资产 111贷：在建工程 111【点评】外购需要安装的固定资产（动产和不动产），入账价值=购买价款运输费安装工人工 资领用材料成本领用产品成本。5550 元，题目条件说是“支付的运输费价税合计”，所以需要价税分离，以计算出运输费的金额；通常情况下，除非像本题一样，题目条件明确告知，否则均视为是不含增值税的价格。又因为 5550 的单位是元， 而题目要求计

37、算的是万元， 所以好需要将其金额换算成万元， 即 5550/（ 1 11%）/10000 。 拓展：如果是 2016 年 5 月 1 日后购入的不动产，则增值税中的60%可于当年抵扣， 40%要留待第二年抵扣。同时领用原材料的，也需要转出40%的进项税额，但增值税不计入工程成本。即：借：在建工程贷：原材料借：应交税费待抵扣进项税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【40%的部分】【该题针对“外购固定资产的一般处理”知识点进行考核】6、【正确答案】 B【答案解析】选项A,企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C,辞退福利均应计入管理费用；选项D,职工内

38、退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】7、【正确答案】 C【答案解析】 2015 年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额=（2200+ 1000） 600= 2600 （万元）。 【点评】母子公司之间发生的现金流量，在集团角度看，视同没有发生，所以在计算合并现金流量 表项目的金额时，要将母子公司之间的现金流量抵销掉，即： 合并报表列示金额=母公司个别报表数据+子公司个别报表数据抵销金额因此， 2015 年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应列示的金额=35

39、00+1200 600= 4100（万元）。 该知识点的另一种考查方式，是给出母子公司之间的现金交易、子公司与少数股东之间的现金交易 等，问哪些在合并现金流量表中反映， 哪些不在合并现金流量表中反映。 注意少数股东不属于集团， 所以子公司与少数股东之间的现金交易，会影响集团的现金流，所以要在合并现金流量表中反映， 不需要抵销；而母子公司之间的现金交易，要编制抵销分录，不在合并现金流量表中反映。【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】8、【正确答案】 C【答案解析】负债成分的初始确认金额= 2000 X 0.6806 + 2000 X 6%< 3.9927 = 1840.32 （

40、万元），权益成分的公允价值= 2100 1840.32 =259.68 （万元），应记入“应付债券利息调整”的金额 =2000 1840.32 = 159.68 （万元）。分录为： 借：银行存款 2100应付债券可转换公司债券（利息调整）159.68贷：应付债券可转换公司债券（面值）2000其他权益工具 259.68 如果存在发行费用，应将发行费用在权益成分和负债成分之间分摊，不应直接计入财务费用。【点评】此类题目的关键在于负债成分公允价值的计算，负债成分的公允价值=债券票面利息X年金现值系数+债券面值X复利现值系数（考试时题目会直接给出相关折现系数），权益成分的公允 价值=发行价格负债成分的

41、公允价值。考试中常见的另一种考查方式， 是直接给出负债成分的公允价值， 求权益成分的公允价值， 比如 2016 年的单选题，此时题目更为简单，直接相减即可得到结果。【该题针对“可转换公司债券发行时的处理”知识点进行考核】9、【正确答案】 C【答案解析】 选项A,转让所有权，即出售，应将无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入营 业外收支；转让无形资产的使用权，取得收入记入其他业务收入，摊销成本记入其他业务成本。 借：其他业务成本制造费用销售费用管理费用 贷：累计摊销选项B,应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产； 选项D,无形资产的摊销方法（使用寿命）至少

42、应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明 无形资产的预期经济利益实现方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更 进行会计处理。【点评】无形资产的摊销额，应按其用途确定归属，总结如下：（ 1）用于产品生产，则摊销额计入产品成本；（ 2）用于专设销售机构，则摊销额计入销售费用；（2）用于出租，则摊销额计入其他业务成本；（ 4）其他情况，通常计入管理费用。【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】10、【正确答案】 D【答案解析】 选项A,计入财务费用；选项 B,计入公允价值变动损益；选项 C,计入财务费用； 选项D,计入所有者权益（其他综合收益）项目中。货币性项目（钱应收

43、持有至；应付）的汇兑差额，计入财务费用； 非货币性项目的汇兑差额，情况如下：历史成本计量的，不产生； 存货：记入资产减值损失；交易性金融资产：公允价值变动损益； 可供出售金融资产：其他综合收益【点评】可供出售金融资产为权益工具的，汇兑差额计入其他综合收益；为债务工具的，汇兑差额 计入财务费用。可供出售权益工具投资属于高频考点，它的另一个常考点，是减值损失转回的处理，即其减值不能 通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】二、多项选择题1、【正确答案】 AC【答案解析】 资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或承担带

44、息债务形式发生的支出。选项A,资本化部分只有外币专门借款的本金和利息的汇兑差额，区别于本币专门借款。选项 B,赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出；选项D,计提在建工程人员福利费，没有支付现金或转移非现金资产，也不属于带息债务，所以不属于资产 支出。【点评】与此相关，除了资产支出的判断外，考试中经常考查的还有借款费用开始资本化时点的判 断（多为客观题） 、以及暂停资本化的判断 （客观题和主观题均可能涉及， 客观题中多为文字表述） 。 借款费用开始资本化，必须同时满足三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为 使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。借

45、款费用暂停资本化， 必须同时满足两个条件： 发生非正常中断 （熟记常见的非正常中断的例子） ； 中断时间连续超过 3 个月（必须是连续，不能是累计超过 3个月）。【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】2、【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交 易费用应当直接计入当期损益。【点评】注意金融资产后续计量区分为公允价值和摊余成本，但初始计量原则是一样的，都是按公 允价值初始计量，可以参考 2017年教材 137 页第三行。拓展：另一个关于初始计量易出错的内容，是投资性房地产的初始计量，不论是成本模式还是公允 价值模

46、式计量，其初始计量都是实际成本，而成本模式和公允价值模式只是后续计量方法。【该题针对“金融资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】3、【正确答案】 BCD【答案解析】 奖励积分的公允价值应该确认为递延收益。 授予客户奖励积分， 应在客户满足条件兑 换奖励积分时确认收入。【点评】关于奖励积分，以文字性表述考查为主，但也可能涉及小型的计算题目，通常难度不大， 只要掌握基本的处理原则即可。计算型题目中，易错点是积分兑换时转销递延收益金额的计算，转销的递延收益工兑换的积分数X每一积分的公允价值， 而是=积分公允价值总额X兑换的积分数/预计将兑换的积分总数， 因为如果按照“兑换的积分数X每一积分的公允价

47、值”计算的话，则递延收益的余额最终是无法结平的。奖励积分在生活中比较常见，目前大部分商场、商店都会有会员卡，消费一定金额就会给积分，以 后消费时可以抵付现金，这实际上就是奖励积分。【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】4、【正确答案】 ABC【答案解析】 选项A是不高估资产，选项 B是不低估负债，选项 C是不高估资产、不低估费用，所 以ABC均体现了谨慎性要求；选项 D属于滥用会计政策，不能体现谨慎性要求。【点评】熟记常见的体现谨慎性要求的事例：（1）资产减值准备的计提；（2）加速折旧方法的选择；（3）预计负债的确认；（4）发出存货采用先进先出法计量；（5）递延所得税资产以未来可

48、能取得的应纳税所得额为限进行确认；（6）无法估计销售退回可能性的销售不确认收入。【该题针对“谨慎性”知识点进行考核】5、【正确答案】 ACD【答案解析】 选项B,计税基础为500万元。【点评】此类题目，首先要熟悉资产和负债的计税基础计算公式，即：资产计税基础=未来期间可税前扣除的金额负债计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额 其次，认真审题，看清题目条件中税法对该事项的规定。选项A,税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则未来期间可税前扣除的金额是200万元，所以预计负债的计税基础=200- 200 = 0;选项B,税法规定该支出不允许税前扣除，也就是未来期间可税前扣除的金额是0,所以

49、预计负债的计税基础=500 0= 500 （万元）；选项C,税法不承认会计上计提的资产减值损失，税法规定减值损失在实际发生时可税前扣除，所 以原材料的计税基础= 460 万元；选项D,税法规定可于当期扣除的职工薪酬为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，也就是未来期间可税前扣除的金额是0,所以应付职工薪酬的计税基础= 200- 0= 200 （万元）。【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】6、【正确答案】 BC【答案解析】 选项B,应收账款属于货币性资产；选项C,未到期的应收票据属于货币性资产。【点评】此类题目,一般是以单选题或多选题的形式考查,且通常是单项资产交换,只要交换双

50、方 有一方的换出资产为货币性资产,则其必然不属于非货币性资产交换。另一种考查方式,是给出交换资产的价值以及涉及的补价,要求判断是否属于非货币性资产交换, 此时的判断依据是：支付的货币性资产 / 换入资产公允价值（或换出资产公允价值支付的货币性资产）<25%或：收到的货币性资产 / 换出资产公允价值（或换入资产公允价值收到的货币性资产）<25%上述公式中的分子和分母都是不含增值税的金额。【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】7、【正确答案】 ABD【答案解析】 本题考核日后非调整事项的界定及处理。选项C属于资产负债表日后调整事项。调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情

51、况提供了新的或进一步证据的事项。 资产负债表日后调整事项通常包括：（1 ）资产负债表日后诉讼案件结案（ 2）减值（3）购入资产的成本或售出资产的收入；（ 4）财务报表舞弊或差错；（5）在估计存货可变现净值时,提供了新的或进一步的证据 【点评】日后期间审议通过的利润分配方案中,股利分配方案属于非调整事项,而盈余公积的计提 方案属于调整事项；债务人的火灾发生在日后期间,是非调整事项,如果火灾发生在资产负债表日 或之前,则是调整事项。资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项,取决于该事项表明的情况在资产 负债表日或之前是否已经存在。 若该情况在资产负债表日或之前已经存在, 则属于调整

52、事项； 反之, 则属于非调整事项。另外,要熟记非调整事项的常见情况（ 2017年教材 362 页365 页）。【该题针对“资产负债表日后非调整事项的界定及其处理”知识点进行考核】8、【正确答案】 BD【答案解析】 本题考核不丧失控制权处置子公司投资的处理。选项A,不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，不需要按公允价值重新计量剩余股权，不确认投资收益；选项C,在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额, 应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）,资本公积不足冲减的,调整留存收益。【点评】该知识点在考试中通常以客观题的形式出现,考生应熟悉其处理

53、原则。关键考点是选项C的内容,切记差额是调整资本公积（资本溢价或股本溢价）,资本公积不足冲减的,调整留存收益。另外, 如果涉及计算型客观题, 通常是问合并报表中应调整资本公积的金额, 调整的金额 =处置价款 -子公司持续计算的净资产X处置比例；购买少数股东权益与此类似，则合并报表中调整资本公积 的金额=购买价款-子公司持续计算的净资产X购买比例。【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】9、【正确答案】 ABCD【答案解析】 本题考核受托代理业务的核算。【点评】民间非营利组织在受托代理业务中仅仅起到“中介人”的作用，所以其不是最终的受益人， 也没有权利改变受托代理资产的用途，选项A、D正

54、确；受托代理资产为货币资金的，可以在“银行存款”、“现金”下边设置“受托代理资产”明细科目来核算，选项B正确。【该题针对“受托代理业务的核算”知识点进行考核】10、【正确答案】 ACD【答案解析】 选项B,持有并准备增值后转让的房屋建筑物，不属于投资性房地产。范围属于不属于1.已出租的土地使用权1.持有并准备增值后转让的建筑物不是投资 性房地产2.企业计划出租但尚未出租的土地使用权2.持有并准备增值后转让的土地使用权3.国家认定的闲置土地3.已出租的建筑物4.以经营租赁方式租入土地使用权再转租给 其他单位的4.董事会或类似机构作出书面决议，明确 表明将其用于经营出租且持有意图短期 内不再发生变

55、化的，即使尚未签订租赁协 议5.自用房地产6作为存货的房地产某项房地产，部分用于赚取租金或资本增 值、部分用于生产商品、提供劳务或经营 管理能够单独计量确认为投资性房地产不能够单独计量不确认为投资 性房地产？【点评】关于投资性房地产的范围界定，考试中多以单选题或多选题考查。持有并准备增值后转让的土地使用权，对于非房地产企业而言，是属于投资性房地产；对于房地产 开发企业而言，属于存货。考试中，没有特别说明的，视为非房地产企业。特别注意：持有并准备增值后转让的建筑物是不属于投资性房地产的，对于非房地产企业而言，属 于固定资产；对房地产开发企业而言，属于存货。【该题针对“投资性房地产的范围”知识点进

56、行考核】三、判断题1、【正确答案】 对【答案解析】 此题以客观题掌握即可， 原文在2017年教材173页第35行。教材上的文字性表述, 考试时可能出现在多选题或判断题中，考前要熟读这些内容。【该题针对“权益工具公允价值的确定”知识点进行考核】2、【正确答案】 错【答案解析】 某项会计变更，难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，作为会计估计变更，采 用未来适用法处理。牢记会计估计变更：（1 ）存货可变现净值的确定。（第2章）（2） 固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。（第3章相关3项）（3）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。（4）可收回金额的确定。（5） 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。（第4章相关2项）（6）公允价值的确定