（最新）注会—税法笔记(精)

1、一、税法总论1.概念1.税收的内涵：l 税收的本质是一种分配关系，是国家参与社会产品的分配过程；l 分配的两个基本问题，分配主体和分配依据一般分配税收分配主体各生产要素的所有者国家依据生产要素政治权力（国家税权）交换说、公需说、保险说、社会政策说等l 国家课税的目的是满足社会公共需要，以及弥补市场失灵（税收应以不影响市场主体的正常经营决策为前提，尽量保持“中性”）、促进公平分配（通过税收的再分配功能纠正国民收入初次分配中的不平衡）等2.税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。l 法律性质上属义务性法规：纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于

2、从属地位。无偿性和强制性l 综合性法规的特点：由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成l 本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系2.税法在我国法律体系中的地位1.税法以税收关系为调整对象，以维护公共利益而非个人利益为目的，性质上属于公法，但仍有私法的属性，如课税依据私法化、税收法律关系私法化、税法概念范畴私法化等。2.税法在我国法律体系中的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。立宪征税、依法治税。广义税法指税法体系；狭义税法特指由全国人大及其常委会制定和颁布的税收法律。3.民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范，其调整方法的主要特点是平等、等价和

3、有偿。税法的本质是国家依据政治权力向公民课税，是调整国家与纳税人关系的法律规范，非商品关系，带有明显国家意志和强制的特点，其调整方法主要是命令与服从。4.2009年2月28日起，用“逃避缴纳税款”代替“偷税”。5.税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。但行政法大多为授权性法规，所含的少数义务性规定也不像税法一样涉及货币收益的转移，而税法则是一种义务性法规。3.税收法律制度税法原则基本原则税收法定原则1) 税收要件法定原则（开征税）2) 税务合法性原则（征税程序合法）税收公平原则1) 税收横向公平和纵向公平（实质公平）2) 量能负担：禁止歧视性对待，无正当理由禁止特别优

4、惠税收效率原则1) 经济效率：资源有效配置和经济体制有效运行2) 行政效率：节约税收征管成本实质课税原则根据客观事实确定课税要件，根据真实负担能力确定税负适用原则指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则法律优位原则税收法律>税收行政法规>税收行政规章法律不溯及既往原则新法实施前的行为适用旧法，利于维护税法的稳定性和可预测性特别法优于普通法原则特别规定的效力高于一般规定的效力，这打破了税法效力等级的限制实体从旧、程序从新原则l 实体税法不具备溯及力l 程序性税法在特定条件下具备一定溯及力程序优于实体原则关于税收争讼法的原则，在诉讼发生时税收程序法优于税收实

5、体法，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法2.税收法律关系指税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。法律关系：指经过法律明确的主体间的权利与义务关系。税收法律关系的构成主体征纳双方：l 征税责任的国家行政机关：各级税务机关、海关和财政机关l 纳税义务人：属地兼属人原则客体征税对象：l 所得税法律关系客体生产经营所得和其他所得（利润）l 流转税法律关系客体货物销售收入或劳务收入l 财产税法律关系客体财产内容权利和义务：产生、变更和消灭税法 规定 税收法律事实 产生

6、、变更、消灭 税收法律关系l 税收法律事件：不以主体意志为转移的客观事件l 税收法律行为：正常意志支配下做出的活动4.税法要素所有完善的单行税法都共同具备，既包括实体性的，也包括程序性的。总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等纳税（义务）人税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人自然人：本国公民、外国人、无国籍人l 居民纳税人、非居民纳税人、个体经营者、其他个人等法人：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人l 居民企业、非居民企业代扣代缴义务人：在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人，如个人所得税代收代缴义务人：在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收

7、代缴其应纳税款的单位和个人，如受托加工应税消费品征税对象/客体l 流转额：流转税/商品和劳务税l 所得额：所得税l 财产：财产税l 资源：资源税l 特定行为：特定行为税税基：又叫“计税依据”，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据l 从价计征：价值形态，如应纳税所得额、销售收入、营业收入等l 从量计征：物理形态，如面积、体积、重量等税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，是对课税对象质的界定。凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。不同税目可对应不同税率税率比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例1.单一比例税率：不分纳税人，增值税、企业所得税2.差

8、别比例税率：l 产品差别比例税率：消费税、关税l 行业差别比例税率：营业税l 地区差别比例税率：城市维护建设税3.幅度比例税率：税法只规定最低和最高税率，各地区可不同超额累进税率：个人所得税把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，且依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，最后相加得应纳税款超额累进税额 = 全额累进税额 速算扣除数定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。l 城镇土地使用税l 车船税超率累进税率：土地增值税以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分按高一级的税率计

9、算征税纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节广义：全部课税对象在再生产中的分布情况。如资源税在资源生产环节，商品税在生产或流通环节，所得税在分配环节狭义：应税商品在流转过程中应纳税的环节l 一次课征制：l 多次课征制：典型如增值税纳税期限固定期限纳税：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间，如增值税的1、3、5、10、15日缴库期限：自期满5日内预缴税款，与次月115日内申报纳税并结清上月应纳税款、1个月、1个季缴库期限：自期满15日内申报纳税（1季仅适用于小规模纳税人；由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小核定）按次纳税：不能按固定期限纳税的可按次纳税纳税义务发生

10、时间：指应税行为发生的时间缴库期限：（纳税期滞后）纳税人将应纳税款缴入国库的期限纳税地点减税免税罚则附则如改法的解释权、生效时间等5.税收立法与我国现行税法体系税收管理权限开征或停征权+立法权+解释权+调整权+加征或减免权+···税收立法权+税收执法权纵向划分：税权在中央和地方国家机构之间划分横向划分：税权在同级立法、司法、行政等国家机构间的划分税收立法指有权机关依据一定程序，遵循一定原则，运用一定技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动原 则是在税收立法活动中必须遵循的准则从实际出发原则根据并满足客观需要，反映并尊重客观规律公平原则合理负

11、担原则：l 税收负担能力：l 纳税人所处客观环境：l 税负平衡：民主决策原则税收立法主体以人大及其常委会为主原则性与灵活性相结合法制的统一性（税收立法权只能由国家最高权力机关行使）与因时、因地制宜（某些情况下允许地方制定实施办法）相结合法律的稳定性、连续性与废、改、立 相结合机关全国人大及其常委会·税收法律企业所得税法 个人所得税法 税收征收管理法关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定全国人大或其常委会授权国务院立法·具有法律效力的暂行条例或规定增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税 暂行条例国务院·税收行政法规企业所得税实施

12、条例 税收征收管理法实施细则地方人大及其常委会·税收地方性法规海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法财政部、国家税务总局、海关总署·税收部门规章财政部增值税暂行条例实施细则 国家税务总局税务代理试行办法地方政府·税收地方规章省级政府、省级政府所在地市、国务院批准较大的市，城市维护建设税、房产税等地方性税种税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力税收立法权的划分：有关纳税主体、税基和税率的基本法规的立法权放在中央政府，更具体的税收实施规定的立法权给较低级次政府或政府机构我国税收立法权划分全国性税种中央税、中央与地方共享税、全国范围内

13、征收的地方税的立法权属于全国人大及其常委会经全国人大及其常委会授权，国务院可发布“条例”或“暂行条例”；制定税法实施细则、增减税目和调整税率；税法解释权经国务院授权，国家税务主管部门财政部、国家税务总局、海关总署可制定税收条例实施细则；税收条例解释权省级人大及其常委会有地方性全省或省内部分地区税收的立法权，但公布前须报全国人大常委会备案经省级人大及其常委会的授权，省级政府可制定地方性税法实施细则、税收征收办法，调整税目、税率，但在发布前需报国务院备案；地方性税法的解释权税收立法、修订和废止程序提议国务院授权税务主管部门调研，提出方案并上报国务院审议税收法规由国务院审议法律在国务院审议通过后，以

14、议案形式提交全国人大常委会有关部门，修改后再提全国人大或常委会审议通过和公布法规以国务院总理名义发布税收法律以简单多数通过后以国家主席名义发布税法体系/税收制度税收制度的层次l 不同的要素构成税种l 不同的税种构成税收制度l 规范税款征收程序的法律法规税法的层次税法通则一个国家的税种设置和每个税种的立法精神（我国没有）税法/条例分别规定每种税的征税办法实施细则对各税种/条例的详细说明和解释具体规定根据不同地区、时期的具体情况制定的补充性法规税法的分类（无法定性）税收基本法/通则·税收普通法税收实体法·税收程序法国际税法·国内税法·外国税法l 商品和劳务税

15、：间接税，增值税+消费税+营业税+关税只有增值税是价外税l 所得税：直接税，企业所得税+个人所得税l 财产、行为税：房产税+车船税+印花税+契税l 资源税：资源税+土地增值税+城镇土地使用税l 特定目的税：城市维护建设税+车辆购置税+耕地占用税+船舶吨税+烟叶税l 以间接税为主以间接+直接双主体以直接税为主，我国目前处于“双主体”税制国家l 关税+船舶吨税 由海关海关法进出口关税条例等负债征收管理；其他都由税务部门全国人大常委会的税收征收管理法及各实体税法中的征管规定负债征收l 企业所得税+个人所得税+车船税是法律；其他都是全国人大授权国务院制定暂行条例 6.税收执法法律权利 = 法律手段一、

16、税务机构设置海关系统：关税+代征进出口环节的增值税和消费税同K10+船舶吨税国税系统征收管理地税系统征收管理消费税+车辆购置税中央政府固定收入+增值税城镇土地使用税+耕地占用税+土地增值税+房产税+车船税+契税+烟叶税地方政府固定收入+个人所得税海洋石油企业资源税Rest证券交易税（开征之前）印花税Rest各银行总行、各保险总公司集中缴纳的城市维护建设税+营业税Rest各银行总行、各保险总公司集中缴纳的·中央企业·中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业·地方银行、非银行金融企业·海洋石油企业·部分企业所得税各证券公司Part二、

17、税款征收管理权限划分中央税维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种管理权·国务院及其税务主管部门征收·中央税务机构中央地方共享税同国民经济发展直接相关的主要税种中央税务机关征收，地方分享部分直接划入地方金库地方税适合地方征管的税种管理权·地方政府及其税务主管部门征收·地方税务机构地方自行立法的地区税管理权·省级政府及其税务主管部门；在省级及以下地区如何划分，由省级人大或政府决定涉外税收调整权·全国人大常委会和国务院减税免税在税法规定之外，一律不得除少数民族自治地区和经济特区经全国人大及其常委会和国务院的批准，享有一些特殊的税收管理权外，

18、各地均不得擅自停征全国性的地方税种全国性：范围地方税种：管理权限三、税收收入划分船舶吨税应该是由海关享有共享收入 固定收入 中央政府地方政府消费税+关税+车辆购置税+海关代征的进出口增值税城镇土地使用税+耕地占用税+土地增值税+房产税+车船税+契税营业税营改增试点期间，原归属试点地区的营业税收入，改增后仍归试点地区；减收部分中央和地方分别负担各银行总行、各保险公司集中缴纳Rest城市维护建设税各银行总行、各保险公司集中缴纳·中国铁路总公司地税系统征收管理，却由中央分享收入Rest资源税海洋石油企业Rest印花税证券交易所印花税Rest增值税不含进口环节75%25%所得税l 中国铁路总

19、公司、各银行总行及海洋石油企业·中央l 2008年起暂免征储蓄存款利息的个人所得税l Rest：中央：地方 = 60%：40%四、税务检查权·税务稽查权·税务行政复议裁决权·其他税收执法权税务检查权指税务机关依法律、法规对纳税人等管理相对人履行法定义务的情况进行审查、监督经常性检查l 为证实真实性与准确性取得确定税额所需资料l 依据是税法赋予税务机关的强制行政检查权特别调查l 行政性调查：属税务检查权范围内l 刑事调查：纳税人有违反税法的刑事犯罪嫌疑的情况下税务稽查权是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的

20、总称税务行政复议裁决权纳税人等当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议；税务行政复议机关即上一级税务机关受理并对具体行政行为进行审查，作出行政复议决定维持；限期履行；变更、撤销、确认违法；纳税人等当事人对行政复议决定不服者可向法院提起行政诉讼合法、公正、公开、及时、便民的原则其他税收执法权·税务行政处罚权税务机关依法对纳税主体违反税法尚未构成犯罪，但应承担相应法律责任的行为实施制裁措施的权力，属行政处罚警告（责令限期改正）；罚款；停止出口退税权；没收违法所得；收缴发票或停止发售发票；提请吊销营业执照；通知出境管理机关阻止出境；other7.

21、依法纳税与税法遵从一、税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权利1、税收征收管理法明确税务行政主体是税务机关；税务行政管理相对人是纳税人、扣缴义务人和其他有关单位。2、税务机关应无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。3、税务机关应为检举人保密，并按规定给予奖励。4、税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时的法定回避情形：l 夫妻关系l 直系血亲关系l 三代以内旁系血亲关系l 近姻亲关系l 可能影响公正执法的其他利益关系5、纳税人、扣缴义务人有权：l 要求税务机关对其商业秘密及个人隐私进行保密，范围当然不包括税收违法行为l 对税务机关所做出的决定享有陈

22、述权、申辩权；申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利l （任何单位和个人都有权）控告和检举税务机关及其人员的违法违纪行为二、税务代理等税务服务是促进税法遵从的重要途径税务代理指税务代理人在法律（税收征收管理法）规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受税务师事务所，税务师资格证，税务师执业证纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称l 属民事代理中的一种委托代理特点l 公正性l 自愿性l 有偿性l 独立性l 确定性：税务代理业务范围由法律法规规章确定，即纳税人等所委托的各项涉税事宜税务筹划指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理

23、财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益现实意义l 有利于提高纳税人的纳税意识，抑制逃税等违法行为l 有助于税收法律法规的完善l 有助于实现纳税人利益最大化l 有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高l 有助于税务服务业的健康发展l 长远和整体上有助于国家增加税收现代企业的四大基本权利：生存权、发展权、自主权、自保权（企业对自己利益的保护）8.国际税收关系一、国际重复课税世界上的税收管辖权：居民管辖权+地域管辖权+公民管辖权国际重复/双重征税指两个或以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，即法律性国际重复征税l 狭义：同一纳税人和同一征税对象l

24、 广义：同一征税对象（税源）类型法律性国际重复征税不同征税主体对同一纳税人的同一税源进行的重复征税，由于国家主权在税收领域的表现，即税收管辖权的重叠经济性国际重复征税不同征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，例如股份公司的公司利润和股息红利税制性国际重复征税不同征税主体对同一税源课征多次相同或类似的税种，由于复合税制度国际税收协定/条约指两个或以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府所签订的一种书面协议或条约分类l 所得税的国际税收协定、遗产税和赠与税的国际税收协定l 双边国际税收协定、多边税收协定l 综合性的国际税收协定、单

25、项的国际税收协定目标l 妥善处理国家之间的双重征税问题l 实行平等负担的原则，取消税收差别待遇l 互相交换税收情报，防止或减少国际避税和国际偷逃税内容l 协定适用范围l 基本用语的定义：未定义部分按各国内税法解释l 对所得和财产的课税l 避免双重课税的办法：免税法、抵税法等l 税收无差别待遇l 防止国际偷税、漏税和国际避税：情报交换、转让定价等避税指纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞遗漏的规定或规定不完善的地方、特例针对特殊情况做的特殊规定和缺陷税法规定有错误的地方，规避、减轻或延迟其纳税义务的行为国际避税指纳税人利用两个或以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规

26、避或减轻其全球总纳税义务的行为，是一种不违法的行为税基侵蚀和利润转移BEPS，指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀二、商品劳务税增值税法消费税法流转税·价内税·税收全部由中央政府享有是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段l 征收范围具有选择性：以特定消费品和特定消费行为为课税对象l 一般情况下征税环节单一一次课征为主，二次课征为辅，即卷烟在批发环节加征一道消费税：生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口为主，零售（金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰）

27、和批发（卷烟）为辅l 平均税率水平较高且税负差异大：l 征收方法灵活：比例税率与定额税率；从价定率与从量定额中国消费税暂行条例中国消费税暂行条例实施细则2008.11.5-2009.1.12008.12.15-2009.1.1国务院·行政法规财政部、国家税务总局·部门规章一、纳税义务人与纳税范围/环节纳税义务人指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及零售、批发某些应税消费品的单位和个人征税范围/环节生产销售l 工业企业的视同销售：将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面l 非工业企业的视同生产

28、：将外购的非应税消费品以应税消费品对外销售；将外购的低税率应税消费品以高税率应税消费品对外销售委托加工排除：受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工；受托方以委托方名义购进原材料再加工。上述委托加工的排除事项按销售自制应税消费品计征委托方提供原料和主要材料，受托方只收加工费和代垫辅料部分l 应税消费品继续用于生产应税消费品的，委托加工的消费税款可扣除l 委托单位加工的，受托方消费税代收代缴义务人交货时代收代缴消费税的纳税人是受托方；增值税的纳税人则是委托方；委托个人（含个体工商户）加工的，委托方收回加工品后自己缴纳消费税进口进口人或其代理人向报关地海关申报，自海

29、关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款应纳税额 = 组成计税价格 * 适用税率零售l 1995.1.1起+仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰+计税依据是不含增值税的销售额+税率为5%l 金银首饰与非金银首饰的销售额不能划分清楚的，生产销售环节从高适用税率；零售环节按金银首饰征收因为非金银首饰已在生产销售环节交过消费税了，这里相当于重复缴税，故不必从高计征l 金银首饰与其他产品（含包装物）成套销售，按销售全额征收消费税l 带料加工的金银首饰，按受托方销售同类的价格计征；没有同类则按组成计税价格计征l 以旧换新/翻新改制方式销售，应按实际收取的不含增值税的全

30、部价款计征批发2009.5.1起，卷烟在批发环节加征一道，11%&0.005元/支（2015.5.10）二、税目与税率税目税率已纳税款准予扣除一、烟以烟叶为原料加工生产的产品1、卷烟唯一的消费税二次课征：生产销售环节和批发环节；为复合型税收，从价+从量；l 甲类每标准条（200支）调拨价>=70元（不含增值税）（生产或进口）l 乙类（生产或进口）l 批发环节批发额零售额未分别核算的，同一销售额销售数量计征批发环节消费税；批发环节的消费税，纳税人销售给纳税人以外的单位和个人于销售时纳税；卷烟批发企业的机构所在地，总分机构不一的，由总机构申报纳税56%加0.003元/支36%加0.0

31、03元/支11%加0.005元/支2、雪茄烟36%不可扣除3、烟丝30%二、酒酒精度在1度以上除葡萄酒不可扣除1、白酒20%加0.5元/500克或毫升2、黄酒240元/吨3、啤酒l 甲类每吨出厂价（含包装物及包装物押金，排除重复使用的塑料周转箱押金）>=3000元（不含增值税）l 乙类250元/吨220元/吨4、其他酒以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号且低于38度（含）的配制酒；以发酵酒为酒基，低于20度（含）的配制酒；葡萄酒，排除以葡萄为原料的蒸馏酒；其他配制酒适用白酒。10%三、化妆品排除戏剧用的上妆油、卸妆油、油彩。30%四、贵重首饰及珠宝玉石外

32、购珠宝玉石生产镶嵌首饰不可扣除1、金银铂金钻石唯一的在零售环节课征消费税，主要因为金银首饰等的中间加工环节比较多5%2、其他10%五、鞭炮、焰火排除体育上用的发令纸、鞭炮药引线15%六、成品油1、汽油包括甲醇汽油、乙醇汽油1.52元/升2、柴油包括可用作柴油发动机燃料的非标油和生物柴油1.2元/升3、航空煤油暂缓征收消费税1.2元/升4、溶剂油如橡胶填充油、溶剂油原料1.52元/升5、石脑油/化工轻油除上面4类外的各种轻质油1.52元/升6、润滑油各种用于润滑作用的产品，包括润滑脂，排除变压器油、导热类油等绝缘油类1.52元/升7、燃料油各种主要用途是燃料燃烧的油1.2元/升七、摩托车排除最大

33、车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫米的三轮摩托车；和气缸容量250毫升以下的小排量摩托车1、气缸容量250毫升3%2、250以上10%八、小汽车核定载客区间值的下限确定征收范围；排除电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、车身大于7米且座位在10 , 23以下的商用客车不可扣除1、乘用车含驾驶员座位在内0 , 9个，包括1.5升（含）乘用车的改装车；气缸容量/排气量l （ 0 ，1.0】l （1.0 ，1.5】l （1.5 ，2.0】l （2.0 ，2.5】l （2.5 ，3.0】l （3.0 ，4.0】l （4.0 ，&&）1%3%5%9%12%2

34、5%40%2、中轻型商用客车10 ，23座，包括1.5升以上乘用车的改装车5%九、高尔夫球及球具高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包/袋10%十、高档销售价（不含增值税）>=1万元手表20%不可扣除十一、游艇长度8 ，90米10%不可扣除十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池排除无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池；2015.2.1-2015.12.31之间没对铅蓄电池征收消费税4%不可扣除十五、涂料排除施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料4%不可扣除PS：比例税率+定额税率税率+单位税额三、计税依据从价计

35、征：销售额*税率销售额全部价款+价外费用l 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额/（1+增值税追率或征收率）价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费不论包装物在会计上怎么核算、包装物租金特指逾期不退还或超过12个月的押金、储备费、优质费、运输装卸费、其他，仅仅：其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均并入销售额计征排除以下：l 代垫运输费用：发票开具且转交给购买方l 代收取的政府性基金国务院或财政部批准设立或行政事业性收费国务院或省级政府及其财政、价格主管部门批准设立：省级以上财政票据且全额

36、上缴财政外汇结算事先确定折合率为结算当天或当月1号的国家外汇中间价，1年内不变从量计征：销售数量*单位税额销售数量视同于移送使用数量、收回的应税消费品数量、海关核定数量单位换算l 黄酒： 1吨=962升l 啤酒： 1吨=988升成品油：l 汽油： 1吨=1388升l 柴油： 1吨=1176升l 航空煤油： 1吨=1246升l 溶剂油： 1吨=1282升l 石脑油： 1吨=1385升l 润滑油： 1吨=1126升l 燃料油： 1吨=1015升从价从量复合计征：卷烟+白酒白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”并入销售额计征消费税兼营兼营行为：纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品未分别核算

37、的以及成套销售的，从高适用税率四、应纳税额的计算一、自产自用应税消费品：1) 按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格计征2) 当月同类售价高低不同的，按销售数量加权平均计征，排除下列：Ø 售价明显偏低又无正当理由Ø 无销售价格的3) 当月无销售或未完结，按同类消费品上月或最近月份的售价计征4) 没有同类消费品的售价，则按组成计税价格计征：从价定率组成计税价格=（成本+利润根据应税消费品的全国平均成本利润率（国家税务总局确定）计算得来）/（1比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率复合计税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率消费税是价内税）/（1比例税率）应纳

38、税额=组成计税价格*比例税率+自产自用数量*定额税率二、委托加工环节应纳消费税1、直接出售：委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售，不需补交 非直接出售：委托方以高于受托方的计税价格出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费品2、受托方没有代收代缴税款的，对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款；委托方则需补缴税款：Ø 收回后已直接销售，按销售额计征Ø 尚未销售或不能直接销售的（连续生产等），按组成计税价格计征：l 同自产自用 1）4）l 从价定率：组成计税价格=（材料成本委托加工合同须如实注明，否则税务机关有权核定其材料成

39、本+加工费受托方向委托方所收取的全部费用，包括辅助材料成本，排除增值税税金）/（1比例税率）l 复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1比例税率）三、进口环节应纳消费税 = 组成计税价格 * 税率从价定率组成计税价格=（关税完税价格指海关核定的关税计税价格+关税）/（1比例税率）从量定额组成计税价格=进口数量*定额税率复合计税组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）/（1比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率+进口数量*定额税率PS：进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税、免税四、已纳消费税的扣除除雪茄烟·酒精葡萄酒能

40、扣除·小汽车·高档手表·游艇·电池·涂料外购应税消费品连续生产当期准予扣除=当期予扣除外购应税消费品买价购货发票上注明的销售额，不含增值税*外购时适用的税率当期予扣除外购应税消费品买价=期初库存买价+当期购进买价期末库存买价销售凡外购不能直接进入消费品市场，还需继续生产加工的委托加工收回连续生产当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款因质量原因由购买者退回，经所在地主管税务机关核准，可退还，但不能自行直接抵减五、消费税出口退税出口免征

41、消费税，国务院另有规定的除外出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业仅限于其他外贸企业委托委托代理出口消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据*比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据*定额税率出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的企业，委托外贸企业代理出口应税消费品五、征收管理纳税义务发生时间l 赊销、分期收款：合同约定收款日期发出消费品当天l 预收货款：发出消费品当天l 托收承付、委托银行收款：发出消费品

42、并办妥托收手续当天l 其他结算方式：收讫销售款或取得销售款凭据当天移送适用当天、提货当天、报关进口当天纳税期限1、3、5、10、15日：期满5日内预缴税款，次月115日内申报并结清1月、1季度：期满15日内申报纳税进口：自海关填发【海关进口消费税专用缴款书】之日起15日内缴纳税款不能按固定期限纳税的，按次纳税（主管税务机关核定）营业税法一、纳税人应税劳务境内有偿包括“视同有偿”（赠送、租赁、固定取酬型的投资），排除“共担风险型投资”。转让无形资产5%销售不动产5%建筑、文化体育业3%提供方或接受方排除境外单位或个人在境外向境内提供的完全发生在境外的劳务。标的物土地、自然资源使用权土地附着物金融

43、保险、服务业5%出租、固定取酬型投资按服务业租赁5%征娱乐业5%20%出让、共担风险型投资不征l 转让受让或抵债得来，差额计税l 自建不动产转让，建筑组成计税价格=建筑成本*（1+成本利润率）/（13%）3%+销售对外销售价格全额计征5%预收款：建筑、租赁、无形、不动产无偿赠送即转移当天5、10、15、1月保险业、1季银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构应纳营业税= 营业额 * 税率=（收入全额允许扣除金额）*税率= 组成计税价格*税率= 营业成本或工程成本*（1成本利润率）÷（1税率）*税率增值税和营业税相同：1、同税种不同税率（混业经营）：未分别则从高适用2

44、、兼营：未分别则核定纳税3、混合销售：一般：主营业务性质      特殊：同兼营（唯一的，建筑并销自产） 关税法中国海关法中国进出口关税条例中国海关进出口税则中国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法1987.7.12013.6.29全国人大·法律国务院·行政法规一、征税对象和纳税义务人关境 = 国境 自由港自由贸易区等单独关境区：不完全适用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域征税对象准许进出境的货物贸易性商品和物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈

45、赠物品以及其他方式进境的个人物品纳税义务人进口货物的收货人有对外贸易经营权的社会团体、出口货物的发货人有对外贸易经营权的社会团体、进出境物品的所有人推定为所有人：进境物品的携带人；分离运输行李的进口旅客；邮递进境的收件人；邮递或其他运输方式出境的寄件人或托运人二、进出口税则（关税税率表）进出口税则一国政府根据关税政策和经济政策，立法制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表，以及实施税则的法令、有关说明和附录等l 海关进口税则l 海关出口税则l 进出口关税条例l 税率适用说明l 进口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表l 进口商品关税配额税目税率表l 进口商品税则暂定税率表l 出口商品税则

46、暂定税率表l 非全税目信息技术产品税率表等税则归类指按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，以确定其适用的税率l 原材料性质的，首先考虑其属性；制成品性质的，首先考虑其用途l 将考虑采用的有关类、章及税号进行比较筛选（查阅HS注释）l 还难以确定，运用归类总则有关条款l 仍无法解决，报海关总署明确进口关税税率2002.1.1起Ø 最惠国税率：原产于与我国共同适用最惠国待遇的WTO成员或地区；与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区；我国境内Ø 协定税率：原产于我国参加有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方Ø

47、; 特惠税率：原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区Ø 普通税率：原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区，但经国务院关税税则委员会适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行特别批准，可适用最惠国税率² 暂定税率：根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备（700多个税目）实行暂定税率l 暂定税率 > 最惠国税率l 协定税率VS特惠税率VS暂定税率：从低适用l 普通税率的，不适用暂定税率² 关税配额税率：部分农产品小麦、玉米等7种和化肥产品尿素等3种，即在一

48、定数量内适用税率较低的配额内税率，超出则全部适用税率较高的配额外税率从价税进口货物完税价格 * 税率从量税如原油、啤酒、交卷等复合税如录像机、放像机、数字照相机和摄录一体机等选择税同时定有从价税和从量税，计征时选择税额较高的滑准税随进口货物价格由高至低而关税税率由低到至高的一类特殊从价关税，目的在于保持实行此税率商品的国内市价相对稳定，不受国际市价波动的影响出口关税税率出口税率仅对100余种：如鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需规范出口秩序的半制成品征收出口关

49、税暂定税率l 025%l 适用出口税率的部分+其他200多种商品l 暂定税率 > 出口税率特别关税报复性关税、反倾销税和反补贴税、保障性关税适用国别、税率、期限、征收办法，由国务院关税税则委员会觉得，海关总署负责实施税率运用按申报进出口之日的税率先行申报的，按运输工具申报进境之日的税率补税、退税包括下面两种，按原申报进出口之日的税率，排除：l 原先减免货物：重新办理报关手续日的税率l 保税货物申请内销，申请日税率；擅自内销，被查获日税率l 暂时进口货物转正式进口货物，申报正式进口日税率l 分期支付租金的货物，每次填报关单办理报关手续日税率l 溢卸、误卸货物，原运输工具申报进口日税率；不清

50、楚的按确定补税当天税率l 走私货物，按查获日税率三、完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定；不能确定时由海关依法估定及应纳税额世界贸易组织估价协定中国海关审定进出口货物完税价格办法2014.2.1起实施原产地全部产地生产标准完全在一个国家内生产或制造实质性加工标准经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加工指加工后会改变四位数税号一级的税则归类；或增值部分占新产品总值已超30%（含）的国家其他器材或车辆所用零件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理，则按主件原产地；分别进口则按各自原产地进口货物的完税价格出口货物的完税价格四、减入世前，减征以税则规定税

51、率为基准；入世后，减征以最惠国税率或普通税率为基准免规定除法定减免税，其他均由国务院决定法定减免税税法中明确列出，无需申请，海关无后续管理免征关税：l 税额50元以下的一票货物一张单据对应的货物l 无商业价值的广告品和货样l 外国政府、国际组织无偿赠送的物资l 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料、饮食用品核准暂时进境或暂时出境，并在6个月内复运出境或进境的货物货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、盛装货物的容器、剧团服装道具，在缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，可暂时免税为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料

52、、零件、部件、配套件、包装物料，按实际加工出口的成品数免征进口关税，或先征后退l 因故退还出口货物，免征进口关税，出口关税不退l 因故退还进口货物，免征出口关税，进口关税不退酌情减免进口关税：l 境外运输途中或起卸时，遭受损坏或损失l 起卸前或放行前，因不可抗力损坏或损失l 海关查验时已破漏、损坏或腐烂，不是保管不慎无代价抵偿货物征税放行后发现残损、短少或品质不良，而免费补偿或更换同类免征进口关税；但残损或质量问题的原进口未退运国外，则照章征税国际条约有规定减免的货物；我国法律规定的其他特定减免税“政策性减免税”，有地区、企业和用途的限制，需后续管理及减免统计l 科教用品科学研究和教学用品免征

53、进口税收暂行规定，包括进口环节的增值税和消费税l 残疾人专用品残疾人专用品免征进口税收暂行规定，包括进口环节的增值税和消费税l 扶贫、慈善性捐赠物资扶贫、慈善性捐赠物资免征进口税收的暂行办法，包括进口环节的增值税和消费税l 还有一些减灾关税规定临时减免税由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达五、征收管理关税滞纳：纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款。关税退还将实际征收多于应当征收的溢征关税退还给原纳税义务人的一种行政行为l 因品种或规格原因原状复运进境或出境，查验属实自受理退税申请30日内，做书面答复并通知，退还已征关税纳税义务人

54、自缴纳税款之日起1年内书面申请退还并加计银行活期利息l 海关误征l 免验进口，完税后发现短卸，且海关审查认可l 出口已税，因故未出口，申报退关，海关查验属实追征和补征责令纳税义务人补缴短征关税的一种行政行为追征纳税人违规，自缴纳税款之日起3年内，且按日加收滞纳金少征或漏征税款的0.5补征非因纳税人违规，自缴纳税款或放行之日起1年内纳税争议就征税、减税、补税或退税等是否合法或适当，是否侵害纳税义务人合法权益有异议，可自填发税款缴款书之日起30日内，向上一级海关申请复议；可自收到复议决定书自收到复议申请60日内做出之日起15日内，向法院提起诉讼异议不影响按期纳税程序优于实体原则，逾期构成滞纳，海关有权强制执行三、所得税企业所得税中国企业所得税法中国企业所得税法实施条