第三章企业税收特征

1、第三章 企业税收特征企业税收特征 是企业税收缴纳活动中所形成的反映企业税收缴纳情况的涉税特征，它是由一些具体的涉税指标来体现的。企业从事经济活动涉及哪些税金、 实现了多少税金、 缴纳了多少税金、 欠缴多少税金、 税金的结构比例等等一系列的税收情况， 直接影响国民收入在国家与企业间的利益分配关系，同时分别反映税务部门与企业征纳双方的征管质量与诚实信益。因此，企业税 收特征既是税收政策调整、税收收入组织的决定因素，也是税务征管质量考核、企业诚信评价的基础。正确、客观地描述企业的税 收特征，是税收分析的一项重要内容第一节 税收规模及其变化趋势一、税收规模及其变化趋势分析的意义税收规模 是指一定税源环

2、境下税收产出总量的大小或水平。研究税收规模的大小及其变化趋势，有以下几个方面的意义：税收收入作为财政收入的主要组织部分，税收规模可以反映地区间的财力水平和差异。二）税收收入作为 GDP 的重要组成部分，分析税收规模是研究 GDP 结构和宏观税收负担水平的基础。三）分析税收规模水平，是科学编制税收计划的基础。四）分析不同税源环境下的税收规模水平，是税收收入组织工作确定重点管理对象和成本效益管理的决策依据。二、指标说明与数据处理反映税收规模情况的指标主要有税收收入总额及其增长率。前者描述规模水平，后者说明变化趋势。税收总额： 是指一定税源条件下各种税收的合计数，它说明了一定税源条件下的税收总量水平

3、。税收总额是税收管理的目标对象，是税收计划编制的主体内容。因此，这一数额通常是指税收收入实际入库数。在重点税源监控指标体系中，这一指标由企业各项税收的合计数求得。税收增长率： 是指不同税收会计期间的税收差额与基期税收收入的比值，它反映不同税收会计期间税收收入的变化程度。它是分析考核税收收入变化情况的重要指标，由不同期间税收总量的计算得出。分析税收规模水平，主要方法是比较分析。即必须寻找一个参照系数，通过参照对比才能给予一个可想象的量化规模水平。从税收收入的经济成分和社会职能分析，其参加系数经常借助GDP 或财政收入。即： GDP 的构成中，税收的比例有多大；财政收入构成中，税收收入的比例有多大

4、。对不同税源条件下税收收入规模的分析，其参照系经常是不同地区、不同时间和样本与总体关系相互参照。三、重点税源企业的税收规模水平及其分布2009 年国家税务总局直接监控的重点税源企业户数为 74995 户，比上年增加 6323 户，增长 9.2%。其中，国税局系统监控企业41848 户，比上年增加 3629 户，增长 9.5% ；地税局系统监控企业 41778 户，比上年增加 3796 户，增长 9.9%；国地税共同监控企业 8631 户。2009 年，重点税源企业累计上缴税收 29087.13 亿元，占全国扣除海关代征进口税收和免抵调增增值税后税收收入的54.9%，比上年提高 0.8 个百分点

5、。分行业看，2009年制造业重点税源企业上缴税收12334.86亿元，占 42.4%；采矿业重点税源企业上缴税收 2508.8亿元，占8.6%；电力燃气及水的生产供应业重点税源企业上缴税收 1887.25亿元，占 6.5%；金融、保险业重点税源企业上缴税收4695.17 亿元，占16.1%；批发和零售业重点税源企业上缴税收 2583.7 亿元，占 8.9% ；信息传输、 计算机服务和软件业重点税源企业上缴税收1064.87亿元，占 3.7%;房地产业重点税源企业上缴税收 1801.81 亿元，占 6.2%。从企业登记注册类型看， 2009年重点税源企业中，内资企业上缴税收 22302.14亿元

6、，占 76.7%;港、澳、台投资企业上缴税收 2177.72 亿元，占 7.5%;外商投资企业上缴税收 4534.44 亿元，占 15.6%。内资企业中的国有企业上缴税收6283.64 亿元，占重点税源已缴税收的 21.6%;集体企业上缴税收 149.77 亿元，占 0.5%;有限责任公司上缴税收 6867.74亿元，占23.6%；股份有限公司上缴税收 7352.55 亿元，占 25.3%;私营企业上缴税收 1058.34亿元，占 3.6%。分区域看， 2009 年度东部地区重点税源企业共上缴税收 19332.88 亿元，占重点税源全部税收的 66.5%;中部地区上缴税收5176.81 亿元，

7、占 17.8%；西部地区上缴税收 4577.44 亿元，占 15.7%。从纳税规模看， 2009年重点税源企业中上缴税收大于 1 0亿元的企业有 281 户，仅占重点税源企业总户数的 0.4%，但其上缴税收占全部重点税源税收的比重达到 39.9% ;上缴税收在 1 亿元10亿元的企业户数占4.6%，税收占28.1% ;上缴税收在1000万元1 亿元的企业户数占 36.1%，税收占 27%；上缴税收在 1 000万元以下的企业户数占58.9%，税收仅占 5.1%。四、税收增长的分析税收增长的分析主要有两个方面的内容， 一是分析税收前后期税收增长量的变化情况， 二是看前后年度同一期税收增量的变化情

8、况。前者的比较统称为环比，后者则称为同比。税收增长分析是描述税收形势好坏的一项重要指标，也是分析税收与经济关系的一项基础指标。一）环比税收增长环比 是指当期税收收入与前期税收收入变化情况的比较，是前后两期税收收入差额与前期税收收入百分比关系，具体公式如下：税收收入环比增长 =（当期税收收入前期税收收入）/前期税收收入 *100%二）同期比税收增长同比是指当年某期税收收入与上年同期税收收入变化情况的比较，是前后年度同一期间税收收入差额与上年同期税收收入的百分比关系，同期比较又分为两种情况， 一是当月收入的同期比较， 另一个情况是累计收入的同期比较，具体计算公式如下：税收当月同比增长=（当年当月税

9、收收入上年同月税收收入）/上年同月税收收入 *100%税收累计同比增长=（当年累计税收收入上年同期累计税收收入）/上年同期累计税收收入 *100%第二节 税收结构分析一、税收结构分析的意义和内容税收结构 是指税收收入总量中各项税收所占比重的结构关系。税收结构是税收政策、经济结构和征管倾向等因素综合作用的结果，所以研究税收结构可以间接地了解一个国家或地区的税源结构，可以了解和掌握一个国家税制设计倾向和税收政策执行情况。同时了解和掌握税收结构的变化趋势，对税收政策的调整和税收收入形势的预测都有十分重要的意义。税收结构分析的内容，静态上主要是对各项税金结构比例的描述，动态上要描述结构变化的趋势和幅度

10、。在此基础上，分析税收结构变化的原因，对今后的变化趋势进行推断和预测，并提出相应的对策和建议。二、指标说明与数据处理 在数据处理上，税收结构是指企业缴纳各项税款与税收总量之间的比例关系。具体测算时可提取企业表一定时期的增值税国税）、消费税（国税） 、营业税（地税） 、资源税（地税） 、企业所得税和其他各税的税收收入，以此计算税种比例关系，具体计算式如下：8某税种所占比例=某税种税收收入/企业全部税收收入*100%通过此公式，可以累计计算十二个月各税种所占的比例关系。三、总体结构关系在某年税收资料调查企业中，各项税收合计为10073亿元。按单一税种看，增值税比重最高，占40.04%;企业所得税其

11、次,占15.89%;其他税种分别为：消费税9.87%、营业税9.92%、资源税0.54%和其他税4.78%。按大类税种看，流转税占59.74%，企业所得税占有量15.89%，其他税占5.32%。由此可见，我们国家的税收结构以流转税为主，企业所得税次之，其他税为补充。因此流转税的增减变化对全国税收收入的影响起决定性作用。四、税收结构变化税收结构的变化不仅会对税收收入总量产生一定的影响,同时也会对不同纳税人切身利益，以及税收在各级财政之间的分配产生重大影响，因此关注税收结构的变化是从事税收政策研究和组织税收收入人士所关注的一项重要研究课题。由于税收结构是税收政策、经济结构和征管倾向等综合作用的结果

12、，所以税收结构的变化因素可能是多方面的。在分析税收结构变化倾向的同时，更应关注导致税收结构变化的成因。项目/年度19961997199819992000分项税额比例税额比例税额比例税额比例税额比例合计2011002461002641006811001607100营业税12059.715462.618168.646067.5122676.29企业所得税8140.39237.48331.422132.538123.71营业税纳税人企业的税收结构变化情况从营业税纳税人企业的营业税和企业所得税的结构比例情况看，企业税收资料调查数据显示,1996年至2000年的5年间，营业税与企业所得税的结构比例由60

13、:40变为76:24，营业税增长了 16个百分点。在这一变化过程中，除2000年对金融行业营业税税率提高三个百分点外，其他各年税收政策没有大的变化。从营业税所占比例逐年提高的趋势看,2000年营业税所占比例的提高除提高税率的影响外，并不排除其他因素的影响（如房地产、建筑业的发展）。从税收规模逐年增长的情况看，随着调查范围的扩大，被调查企业会进入大量的规模较小的中小企业，而中小企业在盈利能力和企业所得税的征收管理上都有别于大型企业，故有可能导致企业所得税比例降低。第三节税收入库率的分析一、税收入库率分析的意义税收入库率是指企业一定期间实际缴纳入库税款与当期实现应缴纳税款的比例关系。它反映税收收入

14、的入库情况，是税收征管工作量和强度的重要体现，可以揭示税收征管的薄弱环节，为完善和加强税收征管提供数据支持。因此，税收入库率是税收征管考核的一项重要指标。税收入库率的分析，主要是描述税收入库的客观现状和变化情况，通过分类比较和历史比较描述税收入库的发展形势、揭示税收征管的强弱差异和问题所在。分类可以按照税种、地区、行业和企业经济类型展开。应用的指标有入库水平、总增量、月均增量、总增幅、月均增幅及波幅。二、指标说明与数据处理（一）入库率入库率（也称入库水平） 是指企业各项实际缴纳税金与应缴纳税金的比例关系，它体现税收征管的整体入库水平，是税收征管考核的一项重要指标。在重点税源监控指标体系或税收资

15、料调查指标体系中，直接提取一定期间企业税款实征数和应征数，计算实征数占应征数的百分比，公式如下:税收总体入库率=各项税收实际入库数/各项税收应征数*100%（二）入库率变化幅度税收入库率的变化幅度是指一定会计核算期间前后两期入库水平变化差异的大小,反映税收总体入库水平的变化幅度，有助于了解和掌握企业税收的征管现状的变化程度，为加强和完善税收征管提供直观的数据支持。税收入库率的变化幅度以当期入库率减前期入库率的差额计算求得，一般以增减百分点表示，公式如下:入库率变化幅度（百分点）=当期税收入库率一前期税收入库率（三）入库率平均变化速度税收入库率平均变化速度是指单位时间内税收入库变化情况的指标，它

16、可以反映税收入库情况改善或恶化过程的快慢,比如在重点税源监控管理工作中可以取得企业的月份数据，因此可以计算企业税收入库的月均变化情况，具体计算公式如下:入库率平均变化速度（百分点/月）=入库率变化幅度/12入库率平均变化速度的分析多用在一定时期内入库率有明显的增长或下降趋势的情况下。（四）入库率波幅入库率波幅是描述不同期间实际税收入库率变化差异大小规律性的一项统计分析指标,它可以反映税收入库率变化过程的稳定性或波动性，是说明税收征管完善方式的重要指标。在数据处理上可以用离散度表示，如某一年的入库率波幅具体计算如下:入库率波幅=口某月入库率一入库率平均值1/12三、税收入库率举例分析为了清楚地说

17、明上述数据处理技术及分析基本内容,这里以某一年的企业税收调查资料数据和重点税源监控数据为例做一简单的实例分析。（一）整体情况当年企业税收资料调查企业共计278496户，这些企业实现税收 11113亿元，实际缴纳入库税收10073亿元，入库率90.64%。增值税消费税营业税资源税企业所得税89.9695.7496.6288.878.81某年税收资料调查企业分税种入库率分税种看：营业税入库率最高，达到96.62% ;企业所得税入库率最低，只有78.81% ;最高最低两者之间相差可达到17个百分点。各税种的入库率从高到低依次是：营业税、消费税、增值税、资源税、企业所得税。（二）变化情况比较分析税收入

18、库率变化情况的比较有两种形式，一种情况是环比，另一种情况是同比。所谓环比是指各月数值与其前一个月数值变化情况进行的比较；所谓同比是一定期间的累计数值与其前一年同期累计数值变化情况的比较。为了说明这两种情况，利用重点税源监控企业数据进行分析。1、环比分析税种/月份123456某年重点企业税源监控企业上半年税收入库率环比情况18个百分点，最小的一入库率变化最大的一个税种差入库率100.8595.9986.11104.2892.2593.58环比变化-4.86-9.8818.17-12.031.33以当年重点税源监控企业上半年税收入库率为例，各月的环比变化情况较大，最大的一个变化值可达个变化仅有1.

19、33个百分点，两者之间能相差10多个分值。2、同比分析年度/项目增值税消费税营业税企业所得税资源税城建税当年101.6398.08104.8579.45118.92113.20上年99.7496.7497.6387.04104.97102.18变化-1.88-1.34-7.227.58-13.95-11.01重点税源监控企业上半年税收入库率同比情况以某年重点税源监控企业税收入库率为例，当年上半年与上一年度各税种的同比变化情况较大,异可达13个百分点，变化最小的一个税种差异仅有1.34个百分点，两者之间能相差12个分值。3、波动情况分析（图）入库变化波动情况可以反映企业税收征管的规律性和稳定性, 入库率变化波动大且无规律， 表示税收征管与税源变化规律脱节,税收征管工作相对紊乱。以某年重点税源监控数据为例,1至12月税收入库率醉倒的一个月达到106.75%，最低的一个月只有69.82%，高低相差约36个百分点，差异有些过大。另一方面从图中的波动规律可以看出，我们国家的税收管理带有很强的季节管理因素。从图中可知1、4、7、10四个月的税收入库率