材料成本差异和委托加工物资

1、（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）11计划成本丄差异1. 设置的科目：材料采购、原材料、材 料成本差异*三弓帯三厂1. L1，-IMP材料采购庾材料 采圖实 际成本 入库材料形 戚的节约差入库材料入库材料的 计划成本计划成本发出材料的 计划成本s爺ss余販结存村 成的超支差料的计余甑:在途实际 成本划成本材料咸本差异© 手写板图示0110-03 二原材料实际 成护。100 < 入库100材料采购7材料成本差异“结转入库20 <> 20材料形成的超支差Ijp手写板卤宗"77嬴厂原材料材料采购采购实入库材料入库

2、材料的发出材料的际成本计划成本计划成本计划成本入库材料形入库材料形金新.結存材成的节约差成的超支差料的计余额:在途实际划成本成本材料成本差异入库材料形入库材料形成的超支差成的节约差期:燧转发出材料应负担的超支差 手写板图示0110-05材料釆购原材料生产成本100 C 入库、100材料成本琨 I"才结转入库、二20 <> 20材料形成的超支差岂驾V（实际成本）材料采购余额=在途实际成本入库材料入库材料的发出材料的计划成本计划成本计划成本入库材料形余额:结存材成的超支差料的计划成本原材料材料成本差异 采购实 际成本 入库材料形 成的节约差 入库材料形 成的超支差 期末结转发

3、 出材料应负 担的节约差余额:在途实际 的计划成本应 负担的超支差 入库材料形 成的节约差 期末结转发 出材料应负 担的超支差余颔：结存应 或负担的节约差材料釆aq原材料生产感本100 < 入库、100料成 差异材 本 20t10材料形成的超支差（实际成本）2. 基本核算程序不 0110-08材料采购生产成本采购、实际 成本计划计划成本成本原材料入库计划验收 成本毛材料成 本差异“发出计划差材料应亦差馨嚅霭臬f约差昶支殁结转入库囲支恤胡结转发世童'形成的差点黨M 2或结转节约差注：第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算， 企业支付材料价款 和运杂费等构成存货实际成

4、本， 计入“材料 采购”账户借方；，验收入库时，按计划成本计入时发出材料时，一律用计划成原材料”的借方，“材料采购”的贷方； 第三，期末结转 ，验收入库材料形成的 材料成本差异 超支差 计入 “材料成本差 异”的 借方 ，节约差 计入 “材料成本差异” 的 贷方 ； 第四 本；第五，期末，计算材料成本差异率，结 转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率 =（期初结存材料的成本 差异 +本期验收入库材料的成本差异） / （期 初结存材料的计划成本 +本期验收入库材料 的计划成本）X 100%发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本X本期材料成本差异率1手写粧图示同差异率=差异额X 100%

5、计划成本应负担=发出村料X差畀率的差异颔的计划成本左汗卒11 111 购入材料门）货款已经支 忖,同时材料验收 入库借；原材料（实际厳本） 应交税話一应交増值税（进项税颔）贷：银行存款借.材料采购（实际成本）应交税费一应交增值税（进项税额） 贷；银行存款说明；在计划戚本法下不管村料是否脸收 入库均需要先通过"材料采购”科目核算（2）货款已经支 付材料閒未验收 AS.借：在逮物怪（实际成本） 应交税話一应交増值税（进项税颔）贷：舉行存款惜：材科采购（实际威本）应交税费一应交増值税（进项税额） 贷：银行存款（3）怡款閒未支 忖材料已经验收 入库借；原材料（:实际戚本） 应交稅费一应交増值

6、税（逬项税颔）贷：应付账款借：材料采购（实际成本）应交税S应交増值税（ffi项税甑） 贷=应付账款（4）材料已经验 收入库，月末发票 账单尚未收到借；原材料（暂估价值） 贷：应骨账款借；原材科（计划成本） 贷；应忖账款（5）月末结转验 收入库材料的计 划廉本无此处理借；原材料（计划成本）仅仅是验收入库 部分的材料（不包括在途材料的计划成本 和暂估入库材料的计划成本）材料成苹差异（超支差舁）贷：材料采峋（实际咸本）材料成本差异（节约差异）说明；该歩枷料成車差异的形成阶段- 借育表示超支差异，贷方表示节绚差异-扌妥照先进先出法、月耒一次加援照计划戚；$：权平均法（实际成本）借：生产成本一基本生产成

7、本借：生产成本一基本生产成本一辅助生产成本一辅助生产感制造费用本管理费用制造费用管理费用贷，原材料（实际成本）贷；原村料（计划成本）S-iH创成本袪下ffl单独核算考试时要求计算四个数据=Cl)(1)(2)(3)(4)发出材料的实际成本， 结存材料的实际成本； 发出材料应负担的材料成本差异: 结存材料应负担的材料成本差异.实际成本犬于计划成本二超支差异C正号） 实际成本小于计划成本二节约差异C负号）材料成本差异率（含义毋单位计划成本负担材料成本差异）=（期初结存材料的戚本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初箔存材料K计划成奉+事期脸收人库材料册计划咸萍）X100%节约差异用负号，趨值差异用

8、正号-（四个公式记住即可J(3)发出材料应负Sffl材料成本差异=发出材料的计划成本乳材料咸本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本X C或+材料成本差S率） 箔存材料应负担的材料成本差异二结存材斜的计划咸本X村料成本差异率 结存材科的实际戚耳;曙存材料的计划成本X （1亠或+材料成本差异率） 说明：计S材料成本差异率中（计划戚本）仅仅是验收入库韶分的材料t不 包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）.结存材料的计划戚車二期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本借:（4）发出材 料应负担的 材料成本差 异借:生产成本制造赛用管理费用贷；料成本差异（超支差异）村料成本差异

9、（节约差异）贷匕生产成本制造费用管理费用此步骤为材料成本差异的分滩阶段【例题】1.企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划42成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的 超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）兀。A.-3 000B.3 000 C.-3 450D.3【答案】B【解析】当月材料成本差异率=(-300+4300) / (24 000+176 000 ) X 100%=2%本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 000 X 2%=3 000 (元)。初:24

10、000 入=176,000发:150,0004300初:恥。.转世3000余000余MOO材料咸本差异原材料差异率=700+伽X唤=臨24000+176,000结转差异颔=150； 000 X 2% = 30001600 万元。该企）09 年真题目 2. 某企业对材料采用计划成本核算。 2008 年 12 月 1 日，结存材料的计划成本为 400 万元， 材料成本差异 贷方 余额为 6 万元；本月入库材料的计 划成本为 2000 万元，材料成本差异 借方发生额为 12 万元；本月发出材料的计划成本为业 2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本为（ 万元。A.798B.800 C.80

11、2D.1604【答案】 C【解析】材料成本差异率=（期初结存 材料的成本差异 +本期验收入库材料的成本 差异） / （期初结存材料的计划成本 +本期验 收入库材料的计划成本） X 100%R （- 6+12）/（400+2000）X 100%R 0.25%;2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000 1600) X (1+0.25%) = 802 (万 元)。II Ll' 1111原材料初！ 4002000余=80012初：6 转出差异.1600X0,25%800X0,25%材料成本差异1600结存的实际成本=800+800X0. 25%= 802（万元）【例题16

12、-多选题】“材料成本差异账户贷方可以用来登记（ A. !?4）进材料实际成本小于计划成本的差额比发出材料应负担的超支差异G发出材料应负担的节约差异U购进材料实际成本大于计划成本的差额【答需】胡t解析】购进材料实际成本小于计划成本的差甑属于节约差畀，反映在材料成本差畀账户的贷方 异，在材料成本差异账户贷方反映07年真题目某企业采用计划成本进行材料 的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支 20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本 为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万兀。A超支5 B .节约5B. C超支1

13、5 D .节约15参考答案：A答案解析：20+ (110-120 ) / (80+120)X 100=5 (超支)【答案】A【解析】材料成本差异率=20+ （110-120J / （80+120） XlOO炉5% 当月领用材料应负担的材料成本差异=100X55 C万元）（超支）.【例题17 单选题】某工业企业月初库存原材料计划戚本次便500元，材料成本差畀贷方余额7*01 000元，本月丄0日 购入原材料的实际成本沏42 000元，计划成本041500元-車月发出材料计划成20 000元.本月发出材料的实际成本 为（ ）元-E. 39 076. 33D. 40322, GT扎 20 000C,

14、 19 833. 33【答案】C【解析】材料成本差异率二（1000+500）三（18500+41500）= - 0.8333% 本期发出材料应负担的戚本差异=20000 X （ -0.8333%）二-166. 67（元） 本月发出材料的实际成本=20000-166, 67=19833, 33（元）或:；本月发出材料的实际成本=20000X （1 - 0,8333%） =19833. 33（元）【例题单选題】某企业月初结存材料计划成本为器0万元材料成本差异为超支is万元；当月入库材料的计划成本5507 元，材料成¥差异沟节的名丘万元，当月生产车闾领用材料的计划成本为600万元.当月生产

15、车间结存材料应负担的材料咸本養异沟（）万元A.45 B. 10C.85 D.4O【答案】B【解析】本月的材料瞬差异率二（45-35）/（250+550）二-眯当月结存材料应负担的材料成本差畀二当月结存材料的计划咸本（2GO+55O-0OO）X （-5%） =-10 （万元）【例题氏*判浙题】企业发出各种材料应负担的成本差异可按半月材料成本輕异率计算，若发出的材料左发出吋就要 确定其那成本，则也可慢上月朋戚本差异率计尊.t ）【答黑】正确t例题箱沖断题】"ME年着题*判断）企业采用计划成本对材料进行日常孩甄 应按月分雄发出材料应负担廉 本差异，不应在李末或年末一次计算分摊.（【答案】正

16、确某国有工厂材料采用计划成本法记账，2000年1月份 原材料”科目某类材料的期初余额 为40000元，材料成本差异”科目期初借方 余额为4000元，原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务:(1) 1 月2500 公斤。要求：10 日进货 1000 公斤，支付材料货款 9500 元， 材料增值税进项税额 1615 元，运费 400 元 (运费增值税率为 7% )。材料已验收入库。 ( 2)1 月 15 日车间一般耗用领用材料 100 公斤。( 3)1 月 20 日进货 2000 公斤，增值 税发票上价税合计为 22464 元(增值税率 17% )，款项用银行存款支付。另支付运费

17、1000 元。材料已验收入库。( 4)1 月 25 日 车间生产产品领用材料( 1 ) 完成上述业务的会计分录；( 2 ) 计 算材料成本差异率， 计算发出材料应负担的 材料成本差异并编制相关会计分录； ( 3) 计 算月末原材料的实际成本答案:(1)编制上述业务的会计分录：1 月 10 日进货：借：材料采购 9872 (9500+400X93%)应交税费 应交增值税(进项税额) 1643( 9500X0.17+400X0.07)贷：银行存款 11515借：原材料 10000贷：材料采购 9872材料成本差异 1281月 15日车间领用原材料 ： 借：制造费用 1000 贷：原材料 1000

18、1月 20 日进货： 借：材料采购 2013022464/（ 1+17）+1000 X（ 1-7%）应交税费 应交增值税（进项税额） 333420000130贷：银行存款 23464 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 201301 月 25 日车间生产产品领用材料： 借：生产成本 25000 贷：原材料 250002）计算材料成本差异率，计算发出材料 应负担的材料成本差异并编制相关会计 分录：材料成本差异率 =(4000-128+130 ) /(40000+10000+20000)=5.72% 发出材料应负担的材料成本差异=26000 >5.72%=1487.2 元借：生产成本 1

19、430 (25000X5.72%) 制造费用 57.2 (1000X5.72%) 贷：材料成本差异 1487.23)计算月末原材料的实际成本月末原材料的实际成本 =( 40000+10000+20000-26000) +(4000-128+130-1487.2) =46514.82010 年 20.某企业材料采用计划成本核算。 月初结存材料计划成本为 130 万元， 材料成 本差异为节约 20 万元。 当月购入材料一批， 实际成本 110 万元，计划成本 120 万元，领 用材料的计划成本为 100 万元。 该企业当月 领用材料的实际成本为( )万元。A.88 B.96 C.100 D.112

20、参考答案： A 答案解析：当月领用材料的实际成本=100+100 X （-20-10） / （130+120） =88。材料成本差异率三、包装物（一）核算的内容1. 生产过程中用于包装产品组成部分 的包装物；2. 随同商品出售而不单独计价的包装物；3. 随同商品出售而单独计价的包装物；4. 出租或出借给购买单位使用的包装（二）会计处理 （按计划成本核算包装 在 发出时 ，应同时结转应 负担 的材料成物。物， 本差异） 企业应该设置 “周转材料包装 物” 科目进行核算。1. 生产领用 的包装物成本计入 “生产 成本 ”科目；企业应当设a "周转材料一一包装物"科目进行核算.对

21、于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划I成本，计入生产成本円 如为实际成本核算=借=生产成本贷=周转材料一一包装物如为计划成本核=借=生产成本材料成本差异（如为节约，即差异率为负数）贷：周转材料一一包装物材料成本差异（如为超支，即差异率为正数）随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用. 如为实际成本核算=借.誚售费用贷：周转材料一一包装物如为计划成本核算=借:誚售费用材料成本差异（如为节约，即差异率为负数）贷.周转村料一一包装物材料成本差异（如为超支，即差异率为正教）随同商品出售单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应

22、反映; 计入其他业务成本确认收入时：借：银行存款贷：苴他业务收入应交税费一应交増值税（销项税甑）结转销售成本时：如为实际成本核算：借：其他业务成本贷：周转材料一一包装物如为计划成本核算：借=其他业勞成本材料成本差异（如为节约，即差异率为负数）贷：周转材料一一包装物材料成本差异（如汽超支，即差异率为正数）多次使用的包装物，应当根据使用次数分次进行雎销-手写板图示0111-01周转材料一包装物作为产品组成部分'A|或（计划咸本）生产成本不懸计价销售费用其他业务成本单彎r材料成本差（在计划成本核算）2. 随同产品出售 但 不单独 计价的计入 销售费用”科目；科目。3. 随同产品出售 且单独计

23、价 的计入 其他业务成本”【例题】甲公司对包装物采用计划成本 核算，某月生产产品领用包装物的计划成本 为 100 000 元，材料成本差异率为 -3%。正确答案97 0003 000100 000借：生产成本 材料成本差异 贷：周转材料包装物【例题】甲公司某月销售商品领用 单独 计价包装物的计划成本为 80 000 元，销售 收入为 100 000 元，增值税额为 17 000 元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%正确答案（1 ）出售单独计价包装物:100借：银行存款 117 000贷：其他业务收入000额）应交税费应交增值税（销项税17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本

24、:借：贷：周转材料其他业务成本82 400包装物80 000材料成本差异 2400B.主产成本D其他业务成本【例题22 -多选题】随同商品出售的包装物b其实际成本可计入（人 人销售费用C.制造费用【答案J AD【解折1睛同商品出售而不单独计怖的包装物的实际咸本应计入销售卷用，随同商品出售且单独计价的包蔻物的实帰 成車应计入貝他屿廉f.生产领用包酬时冥际成应计入生产M.【例题2石单选題】企业1肖售产品领用不单独计价包藍物一批，其计划戚本为旳00元，村料成本差异率为1嵋，此项 业务企业®计入销售费用的金既为（）元A. 8000c.eo30B, 7920山0I警荼】c【解析】应计入誚售费用

25、的金sooo+soooX1 = SOOOX （1+1%> =80旳（元）.四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动 资产进行核算和管理，一般划分为一般工 具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动 保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理科目进行核算低值易耗品可采用一次摊销法或分次 摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。1. 一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次 计入有关资产成本或当期损益。2. 分次摊销法低值易耗品的核算与原材料核算相似， 企业应该设置“周转材料一一低值易耗 品”在库制造费用等领用（4 ）报废结转C3）毎枚摊销<在用雎销一

26、在库在用雄销制造费用等800护00 800 ©领用，800 800 报废、 = ' =【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工 具一批，实际成本为100 000元，采用分次 摊销法进行摊销，估计分两次摊销。应作如 下会计处理：（1）领用专用工具：正确答案低值易耗品在用借：周转材料100 000在库贷：周转材料 低值易耗品100 000（2）第一次摊销:正确答案借：制造费用 贷：周转材料50 000低值易耗品50 000（1）第二次摊销： 正确答案借：制造费用50 000低值易耗品一一贷：周转材料摊销50 000同时，借：周转材料100 000贷：周转材料 在用100 000低值

27、易耗品一一摊销低值易耗品【例题1单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装愉进行会计处理时，孩包装愉的实际成本应结转到（ 血“制造费用”科目也“销售费用"科目C“管理费用”科目D."其他业勞戚本"科目【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包浸物S于企业在销售过程中的促错费用，所以记入销售费用.【例题2 -计算题】行政管理部门领用ffl值易耗品一批，实际成本2万元，釆用T欠转销法a行雄销. 要求：编制上述交易或事项的会计分录.【答案】借:管理费用贷：周转材料一低值易耗品五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本确定m实际成本f耗用材料实际成恥实际成本&#

28、171;支付加工费、运费壬税金应计入的扌委托加工物资收回注：（1）如果以计划成本核算，在发出委 托加工物资时，同时结转发出材料应负担的 材料成本差异。收回委托加工物资时，应视 同材料购入结转采购形成的材料成本差异（2）应计入委托加工物资成本的税金三土n 三Tn 1厂11 '|1_Z匚戸| II iiULl ii5"应交税费一应交增值税 f 股纳税人T不计入成本计入（进项税颔）"'增值税J税金I小规模纳税人T计入（收回后直接出售T计入I消费税qI继续加工再出售不计入应计入詹应交税费一应交消费税”借方C1）（3）【提示1】琴试时需要关注下列税金或费用计入委托加工

29、物资的成本: 发出材料的实际成本；支付给受托方的加工费；支付的保险费和运输费；收回后直接销售物资的代收代隸的消赛税.【a示2】着试时需要关注下列税金或s用不得计入委托加工物盅ffi戚本：C1）收回后继续加工物资的代收代歎的消费税； 支付给受托方的増值税-（该情况针对的是増值税一骰纳税人） 说朗：如臬委托芳是小规模纳税人则增值税的进项税额计入委托加工物盜的成本.（二）账务处理:（二）姿托加工物査的账务处理1.发出物资的核算=借=委托加工物资贷：原材料2支付加工费，运樂费.支付的噌值税进项税，支付应当交纳的消费税=（1）收回后直接销售i借=委托加工物资（加工费+杂费+支付的消费税）应交税费一应交増

30、值税（进项税颔）贷：银行存款说明:委托加工物瓷的成本二材料成本+ 加工费谨朵费+支付的消费税（2）收回后连续生产应税消费品=借=委托加工物资（加工费確臬费）应交税费一应交消费税一应交増值税（进项税甑）贷：银行存款说明委托加工物资的成本二材料成本+ 加工费谨杂费I手写板图示0111-0了】原材料委托加工物资原材料（等）发出原材料屯实际成本实际成本银行存款应交税费一应交厝值税（进项税额）腳支付即工且费-接出售q或）连续加工1.发出物瓷的核算如为实际成本核算=借.委托加工物资贷：原材料.库存商品等如为计划戚本核算.还应同时结转材料成本差异.借=委托加工物资材料成本差异（如为节约，即差异率为负数，记在

31、借方） 贷.原材料，库存商品等材料成本差异（如为超支，即差异率为正数，记在贷方）2支付加工费.运朶费.由受托方代收代交的消费税等的核算 企业向受托加工单位支付加工费、往返运杂费等时=借=委托加工物査贷：银行存款需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税:借=委托加工物资（收回后用于直搖誚售的）应交税费一一应交消费税（收回后用于继续加工的） 贷=银行存款.应付账款d.加工完成验收入库的核算借：库存H品（原材料）贷；委托加工物资特别注意i需要交纳消费税的委托加工物贸，由受托方代攵代交的消费税，委托方的会计处理，分两种情况： 加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税，应计入

32、加工物蚩成本： 加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，由受托芳代收代交的消费税，可以抵扣，应记入*应交税费一一 费税"科目的借方，不计入加工物资成本.【例题】甲公司委托丁公司加工商品一批 （属于应税消费品） 100 000 件，有关经济 业务如下：（1）1 月 20 日，发出材料一批，计划 成本为 6 000 000 元，材料成本差异率为 3%。（2）2 月 20 日，支付商品加工费 120 000 元，支付应当交纳的消费税 660 000 元，该 商品收回后 用于连续生产， 消费税可抵扣， 甲公司和丁公司均为一般纳税人， 适用增值 税税率为 17%。（3）3 月 4 日，用银行存

33、款支付往返运 费 10 000 元（不考虑运费抵扣的情况）。（4）3 月 5 日， 件计划成本为 65 元）加工完毕，公司已办 理验收入库手续。述商品 100 000 件（每委托加工物资原材料28 2 L5 11材料成本差异01855> 650（计划成本）正确答案（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资6 000 000贷：原材料6 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：180 000180 000120 000660 000借：材料成本差异 贷：委托加工物资（2）借：委托加工物资应交税费 应交消费税应交增值税（进项税额）20 400贷：银行存款800 400（3）10 0

34、0010 000借：委托加工物资 贷：银行存款（4）000借：库存商品6 500贷：委托加工物资5 950 000材料成本差异550 000【例题空单选题】某企业属于一股纳税企业，a委托外单位加工一批材科（用于继续加工应税消费品h发出材料的 计划咸本元，材料成本差异率为一1%,发出材料时支付的运朵费3TO元，支讨的加工费2Q0Q元，支付的増值税进项 税3期元（已取得増值税专用发票人支忖的消费税戈00元，收回时支忖的运朶费恥0元，该批委托加工物遥加工后的实际成 本肉（）元°A. 02100 L. 76240C. 10440D. 13410【答案】AIt解析】潼批委托加工物资的实际成本为

35、eOCXXX）+300+2000+400=62100阮）因继续加工应税消费品，其所负担的消费税不计入委般Q工物瓷的成；?；.膳值税也不计入委托加工物资的成本，【例题孙"单选駆】（2005年会计师考题）棊企业为增值税一股纳税企业，适用的曙值税税率沖1禍，适用的消费税 税率知g慢企业委托其他单位（増值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料GE金輾首饰），该批委托 加工康材料收回后用于继续生产应税消费品-发出材料的成本為万元，支忖的不含増值税的加工费为加万元，支忖的増值税为15. $万元.该批原料已加工完廣芥脸收入库的戚本为 <）万元.A. 270乩 280C. 300D.

36、315.3【答案】A【解析】加工完販开验收入库册成本为18040=270 （万元）【例题2E"单选题】（如0亍年会计师等题）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收 回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为増值税一骰纳税人，甲公司根据乙企业开具的増值税专用发票向其 支讨加工费4万元和増值税工资万元，另支付消费税16万元，假定不肴虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品K入账价 值沖f）万元.A. 144e. 144.6SC.160D. ISO. 63【答案】A【解析收回该批半成品的入账价值应是140+4=144 （万元）【例题20-选题】甲公司委托乙公司代

37、为加工耐料，如果收回后需連绥加工才能出售的，则下列项目中构成其 成恋的是（）A.发出材料的成本U由受托方代收代繳的消S税B.加工费 n往返运杂朝【答案】ABDI例题阂多选题J（2004年会计师考题多选题）下列各项中，増值税一股纳税企业S计入收回委托加工物瓷磁本 的有（）O止支付的加工费5随同加工费支付的增值稅C. 支4寸的收回后继续加工应税消费品的委托加工棚资的消费税【答案】ADA、B公司均为一般纳税人，增值税率为 17%。A公司将生产应税消费品甲产品所需 原材料委托B公司加D. 支彳寸的收回后直接销售的委托加工物资的消费税。5月10日A公司 发出材料实际成本为 519.50万元，应付加工 费

38、为70万元（不含增值税），消费税率为 10%，A公司收回后将进行加工应税消费品 甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库， 另支付往返运杂费1.5万元，加工费及代扣 代交的消费税均未结算；5月28日将所加工 收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用 200万兀，福利费28 万元，分配制造费用181万元；5月31日甲 产品全部完工验收入库。6月5日销售甲产 品一批，售价2000万元（不含增值税）， 成本1000万元，货款尚未收到。要求：编制 A 公司有关委托加工材料及收回后的会 计分录:发出原材料时： 借：委托加工物资 519.50 贷：原材料 519.50应付加工费、代扣代交的消费税：应缴纳增值税=70X17%= 11.90 （万元）应税消费品计税价格=（519.50+70）/（ 1-10%）= 655（万元）代扣代交的消费税= 655X10%= 65.5（ 万元）11.90借：委托加工物资 70 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交消费税 65.50 贷：应付账款 147.40支付往返运杂费： 借：