第六章关税法

1、第六章 关税法本章考情分析本章包括关税和船舶吨税的政策法规内容，最近3年本章的平均分值为3分。尽管本章分值不高，但关税的政策规定在CPA考试中具有重要的战略地位，关税计算是否正确会直接影响后续其他税种的计算，几乎每年都与进口增值税、进口消费税结合出计算问答题、综合题。2016年教材的主要变化本章今年无实质性变化。第一节 征税对象与纳税义务人（了解）一、征税对象关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”是指关境，又称“海关境域”、“海关领域”，是国家海关法全面实施的领域。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、纳税义务人具体情况纳

2、税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第二节 进出口税则一、进出口税则概况（了解，能力等级1）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。税则部分内容展示：税则号列货品名称最惠国税率普通税率增值税率6601.1000庭院用伞及类似9100折叠伞10130176603.2000伞骨（包括装在伞柄上的伞骨）1413017二、

3、税则归类（能力等级1）“对号入座”步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。【例题1·单选题】在进行关税税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。A.用途B.属性C.主要材质D.销售对象【答案】A【例题2·单选题】

4、进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。A.当地外经贸部门B.海关总署C.国务院D.财政部【答案】B三、税率（熟悉，能力等级2）（一）进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定。进出口关税条例规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。【例题1·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（

5、 ）。（2009年原制度）A.从价税B.从量税C.复合税D.滑准税【答案】D【例题2·单选题】对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税。这种税率称为（ ）。A.复合税B.滑准税C.配额税D.选择税【答案】D（二）出口关税税率我国现行税则对100余种商品征收出口关税。在一定期限内可实行暂定税率（200余种）。征收出口关税的货物采用的都是从价定率征税的方法。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税进口附加税。【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（2）征

6、收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。A.进口税率的选择适用是根据货物的不同起运地而确定的B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.原产地不明的货物不予征税【答案】AD（四）关税税率的运用（掌握）（P177）1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或

7、出口之日所实施的税率。但有特例。具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准的，为向海关申报转为内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为海关查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的其原运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的原进口之日

8、实施的税率走私补税查获之日的税率【例题1·单选题】2015年12月1日，某企业经海关审批免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2016年2月12日经海关批准转让该货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。该批货物补征关税时使用的税率为（ ）。A.2015年12月1日的税率B.2015年12月8日的税率C.2016年2月12日的税率D.2016年2月20日的税率【答案】D【例题2·多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。（2010年）A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则

9、归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案】ABC【例题3·单选题】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是（ ）。（2014年）A.对由于税则归类的改变需补税的货物，按税则归类改变当日实施的税率征税 B.未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料，按原申报进口之日实施的税率补税 C.分期支付租金的租赁进口设备，分期付税时，按纳税人首次支付税款之日实施的税率征税D.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，按装载此仪器的运输工具申报进境之

10、日实施的税率征税【答案】D第三节 完税价格与应纳税额的计算本节结构：一、原产地规定（熟悉）二、关税完税价格（掌握）三、应纳税额的计算（掌握）一、原产地规定（熟悉，能力等级1）基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。实质性加工标准是确定两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。【例题·单选题】下列有关进口货物原产地的确定，不符

11、合我国关税相关规定的是（ ）。A.从越南船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为越南B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚C.在澳大利亚出生并饲养的袋鼠，其原产地为澳大利亚D.由印度提供棉纱，在越南加工成衣，经新加坡转运的西服，其原产地为新加坡 【答案】D【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值=40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/

12、150=33.3%，钻石原产国是意大利。【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。二、关税的完税价格完税价格即计税价格。进出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。（一）一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级3）1.以成交价格为基础的完税价格正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：2.对实付或应付价格进行调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。

13、【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费及相关费用+保险费综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、经纪费买方负担的包装材料和劳务费用、与货物视为一体的容器费用买方付出的其他经济利益与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费向自己的采购代理人支付的购货佣金和劳务费用货物进口后发生的安装、运输等费用进口关税和进口海关代征的国内税为在境内复制进口货物而支付的复制权费用境内外技术培训及境外考察费用【例题1·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。（2008年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负

14、担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题2·单选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（ ）。（2015年）A.单独核算的境外技术培训费用B.报关时海关代征的增值税和消费税C.由买方单独支付的入关后的运输费用D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费【答案】D【例题3】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价为20000元（折合人民币，下同），买方承担包装费每吨500元，另向中介支付佣金每吨1000元，另向自己的采购代理人支付佣金5000元，已知该批货

15、物运抵中国境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元，进口后另发生运输和装卸费用300元，计算该批化工原料的关税完税价格。【答案及解析】关税完税价格=（20000+500+1000+2000）×500/10000=1175（万元）。3.对买卖双方之间有特殊关系的规定。4.进口货物的海关估价方法对于价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法；【提示】注意第一顺序、时间、多个价格的选择。（2）倒扣价格方法；（3）计算价格方法；生产用材料和加工费+一般利润和一般费用+I+F【提示】倒扣价格

16、法和计算价格法的适用顺序可以选择。（4）其他合理的方法。【例题·多选题】采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有（ ）。（2015年）A.进口关税B.货物运抵境内输入地点之后的运费C.境外生产该货物所使用的原材料价值D.该货物的同种类货物在境内销售时的利润和一般费用【答案】ABD使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：（1）境内生产的货物在境内的销售价格；（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价

17、格；（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（6）最低限价或武断虚构的价格。（二）出口货物的完税价格（熟悉，能力等级3）【归纳】出口货物关税完税价格的构成：出口货物完税价格的构成不计入完税价格FOB-出口关税-单独列明的支付给境外的佣金（1）出口关税（2）离岸后运保费（3）在货物价款中单独列明的由卖方承担的佣金出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价

18、格；4.按照合理方法估定的价格。【例题1·多选题】2015年12月某外贸公司向法国出口山羊板皮，海关拟对其征收出口关税。下列有关山羊板皮关税完税价格的表述中，正确的有（ ）。A.完税价格应包括出口关税B.完税价格应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用和保险费C.完税价格应包括成交价格中单独列明的支付给境外的佣金D.完税价格由海关以货物向境外销售的成交价格为基础审查确定【答案】BD【例题2·单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。（2010年）A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出

19、地点装载前的保险费【答案】D（三）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握，能力等级3）归纳为以下图表：进出口运载或成交方式运费的确定保险费的确定一般方式进口海运进口运抵境内的卸货口岸陆运进口运抵境内的第一口岸或目的地口岸空运进口运抵境内的第一口岸或目的地口岸无法确定或未实际发生运保费同期同行业运费率（额）货价加运费两者总额的3其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物货价的1%自驾进口的运输工具可不另行计入运费出口货物最多算至离境口岸【例题·单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运抵我国输入地点起卸前的运费折合人民币2

20、0万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则该企业应纳关税（ ）万元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】完税价格=（5000+20）×（1+3）=5035.06（万元）；关税=5035.06×5%=251.75（万元）。【归纳】关税与消费税、增值税的关系三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）关税应纳税额计算有如下公式：（一）从价计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率（二）从量计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额（三）复合计税应纳税额关税税额=应税进（出）

21、口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率（四）滑准税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率【相关链接】关税税额计算公式较多，按照不同计征方式适用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。【例题1·计算问答题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向其境外采购代理人支付的购货佣金10万元，但不包括为使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万

22、元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求：请分别计算该公司进口环节应纳关税、消费税和增值税。（1999年）【答案及解析】首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）进口环节关税=1500×20%=300（万元）进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=2000×10%=200（万元）进口增值税组成计税价格=1500+

23、300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=2000×17%=340（万元）。【例题2·单选题】坐落在县城的某日化厂为增值税一般纳税人，2016年2月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于2月15日开具了专用缴款书，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该日化厂本月销售应纳税金及附加（ ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%）A.22

24、2.44B.322.15C.185.14D.149.07【答案】D【解析】进口关税=（85+5）×50%=90×50%=45（万元）进口消费税=（90+45）÷（1-30%）×30%=57.86（万元）进口增值税=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.79（万元）销售环节缴纳的增值税=500×17%-32.79-20.40=31.81（万元）销售环节缴纳的消费税=500×30%-57.86×80%=103.71（万元）缴纳城建税和教育费附加和地方教育附加=（31.81+103.71）×（

25、5%+3%+2% ）=13.55（万元）本月销售应纳税金及附加=31.81+103.71+13.55=149.07（万元）。第四节 关税减免规定关税的减免分为法定减免、特定减免和临时减免。一、法定减免税（重点）海关法和进出口关税条例明确规定。一般不进行后续管理。包括：（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物；（2）无商业价值的广告品和货样；（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，等等。【例题1·单选题】下列关于关税税务处理的说法，正确的是（ ）。A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税B.关税税款在人民币100元以下的一票货物

26、免征关税C.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样免征关税D.已征进口关税的货物，因规格不符，原状退货复运出境的，不予退税【答案】C【例题2·单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（ ）。（2014年）A.外国政府无偿赠送的物资B.具有一定商业价值的货样C.因保管不慎造成损坏的进口货物D.关税税额为人民币80元的一票货物【答案】A二、特定减免税也称政策性减免税。一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理。教材列入的：科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性物资等等。三、临时减免税一案一批，专文下达。第五节 征收管理一、关税的缴纳1.关税的申报：进口货物应自运输工具申报进境之日

27、起14日内；出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.关税的缴纳：纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳关税。关税的延期纳税海关批准，最长延期6个月。【例题·单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（ ）。（2004年改编）A.3个月B.6个月C.9个月D.12个月【答案】B二、关税的强制执行关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。1.加收关税滞纳金【例题1·单选题】某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万

28、元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ）。（2006年）A.2.75万元B.3万元C.6.5万元 D.6.75万元【答案】B【解析】滞纳12天，海关应征收关税滞纳金=500×12×0.5=3（万元）。【例题2】某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴款书日期为2016年1月11日，该公司于1月27日缴纳税款。要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。【答案及解析】先判断进口货物完税价格=CIF成交价格-进口后装配调试费完税价格=600-30=570（万元）；关税税额=570&

29、#215;10%=57（万元）。纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内完税，该公司应于1月25日前纳税，该公司27日纳税滞纳2天，滞纳金为57×10000×0.5×2=285×2=570（元）。2.关税的强制征收（P185）三、关税的退还、补征和追征情况关税规定溢征海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税并加算银行同期活期存款利息补征海关发现自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内补征追征自纳税人应纳税之日起3年内追征，按日加收万分之五的滞纳金第六节 船舶吨税一、征税范围、税率要素规定征税范围自中华人民共和国境外港口进入境内港口的

30、船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税税率优惠税率（1）中华人民共和国国籍的应税船舶；（2）船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶普通税率除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶，适用普通税率二、应纳税额的计算吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计算公式为：应纳税额=船舶净吨位×定额税率（元）应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或者交验吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验

31、吨税执照。应税船舶负责人申领吨税执照时，应当向海关提供下列文件：1.船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明；2.船舶吨位证明。【例题】有净吨位为9000吨的某国货轮“维多利亚”号，停靠在我国天津新港装卸货物。纳税人自行选择为30天期缴纳船舶吨税。该国与我国签订有船舶税费优惠条款，现计算应征的船舶吨税。【答案及解析】首先确定适用税率，净吨位9000吨的轮船30天期的优惠税率为2.9元净吨位；第二步即可计算应纳税额。船舶吨税的计算公式为：吨税应纳税额=船舶净吨位×定额税率应征船舶吨税=9000×2.9=26100（元）。三、税收优惠（一）直接优惠下列船舶免征吨税：1.应纳税额在人民币50元以下的船舶；2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；3.吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；4.非机动船舶（不包括非机动驳船）；5.捕捞、养殖渔船；6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；8.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；9.国务院规定的其他船