人力资源会计的确认、计量、核算与报告

1、、人力资源会计的确认1、首先，人力资源是企业的资产。人力资源会计与传统会计的本质 区别就在于人力资源会计将人力资源投资视为资产， 而传统会计则作 为费用。所以谈论人力资源会计，首先就要确认人力资源是否是资 产？ 资产，是企业拥有或控制的，能够以货币计量，预期能为企业带来 经 济利益流入的 经济资源。据此定义，人力资源是企业的资产，因为人 力资源是指人的劳动 能力，劳动者的这种劳动 能力显然是可以给企业 带来经济利益的流入的；而且，人力资源的成本，即企业投资在人力 资源上的招聘费、培训费、 保险费、工资及福利费等支出都是能够以 货币计量的；还有，人力资源也是企业可以实际控制的，一旦劳动者 被企业

2、雇佣， 他的劳动力事实上就已经为企业所控制， 在劳动契约解 除以前，劳动者不能再自由的向他人出售劳动力， 特别是正常上班时 间，劳动者的时间和所做的事都不能为自己所控制。所以，企业的人 力资源是企业所拥有或控制的， 能够以货币计量， 能为企业带来 经济 利益流入的重要 经济资源，是企业的重要资产。2、其次，人力资源应属企业的无形资产。因为，无形资产是不 具有实物形态的非货币性资产， 具有无实物形态、 用于生产商品或提 供劳务、出租给他人或为 管理而持有、可以在一个以上的会计期间为 企业提供 经济 效益、所提供的未来 经济 效益具有不确定性等特征。 人 力资源符合上述定义和特征：（1）人力资产不

3、具备实物形态。人力资 产本质上是指员工的服务 能力和潜力，这种能力、潜力是没有实物形 态的；（2）人力资产是用于生产商品、提供劳务或 管理 的人力资源； （3）人力资产投资的受益期通常在一个会计期间以上，服务期低于 一个会计期间的员工的工资等支出一般直接计入当期损益， 而不予以 资本化；（4）人力资产到底能为企业带来多大的效益是很难估计的， 另外，由于人才的流动性大，使人力资产的受益期事实上也很难确定。 综上所述，人力资源应属企业的无形资产。三、人力资源会计的计量 人力资源会计的计量是指人力资产的计价问题， 其关键是对投资在人 力资源上的支出进行资本化与费用化的划分。 人力资源投资支出主要 包

4、括以下四个部分：1、取得人力资源的支出。指企业为获得人力资源所发生的各项 支出，包括：招聘广告费，支付招聘中介机构手续费，招聘人员的差 旅费、接待费、材料费，招聘面试费，体检费，从事招聘工作人员的 工资、奖金，支付被录用人员的迁移费、差旅费及安置时的行政费用 等。2、维护人力资源的支出。指企业对所聘用的员工，在企业正常 生产经营期间所发生的各项经常性支出， 如工薪及奖金支出、 劳动保 健支出、医疗保健支出、 社会 保险支出、人事 管理 部门支出等。3、开发人力资源的支出。指企业为提高员工的 素质 和技能而发 生的各项支出，如见习支出、岗前培训支出，在职培训支出，脱产培 训支出等。上述支出并非都

5、计入人力资产的成本予以资本化， 而是只有那些受益 期限超过一年以上的支出才予以资本化， 其余的则应费用化。 具体讲， 就是将发生额比较大的人力资源取得支出和开发支出予以资本化， 而 将日常维护支出和发生额比较小的人力资源取得支出和开发支出予 以费用化，直接计入当期损益。 由于人力资源的投资成本与其实际价值往往不符， 由此会对会计 信息 的决策相关性与有用性带来影响。 为弥补这一缺陷， 我个人认为可以 通过采用一定的合理的方法和程序， 对人力资产的实际价值 （预期未 来现金流量的现值）进行评估、估价或描述，并将该 信息 在会计报告 附注中予以适当披露。四、人力资源会计的核算（一）人力资源会计核算

6、的基本原则1、重要性原则。人力资源会计应重点核算和提供企业骨干性人 力资源的信息 ，并将投资在这部分人力资源上的支出作为资本性支 出，计入人力资产的成本， 并在以后使用过程中分期摊销，这些 信息 应重点加以揭示； 而对一般性职员的相关支出则直接费用化。 这样区 别核算，既能提供更加相关的会计 信息 ，又可简化核算，体现重要性 原则。2、历史 成本原则。即将招聘、培训和开发 人才等一切人力资源方面 的支出作为人力资产的成本入账， 其数据根据原始发生额归集， 客观 可靠。3、成本效益原则。人力资源 会计在很多方面发挥了较大的作用， 但在核算时还应考虑对那些核算成本较高， 对决策意义不大的核算项目可

7、不予揭示。4、划分资本性支出与收益性支出原则。将形成人力资产的数额相对 较大的招聘广告费、职工培训费、职工 教育经费、稀有人才 离职损失 费等作为资本性支出， 予以资本化； 而将发生额比较均衡的日常工资 及福利费，发生额较小的招聘费、培训费等支出直接计入当期损益， 作为收益性支出。（二）账户设置 人力资源会计核算主要涉及资本化人力资源成本的归集分配、人力资 产价值的确认、 人力资产成本的摊销、 人力资产价值损失以及费用化 人力资源支出的处理等几部分。为此，需要设置如下基本账户：1、“人力资产”账户：总括反映人力资产的增减变动情况。其借方反 映人力资产的增加，贷方反映人力资产的减少，余额一般在借

8、方，反 映现有人力资产的 历史成本和重置成本， 本账户按职工类别设置明细 账户。2、“人力资产摊销”账户：其贷方反映人力资产的累计分期摊销额， 借方反映因退休、 离职等原因退出 企业 的职工之累计摊销额， 余额表 示现有人力资产的累计摊销额， 本账户应按照对应的人力资产明细账 设立相应的明细账户。 其备抵“人力资产”账户后剩下的余额反映 “人 力资产”投资成本的摊余价值。3、“人力资产取得和开发”账户：这是个成本 计算性质的过渡账户， 用以分类汇集企业在人力资产上的投资成本， 借方反映人力资产投资 支出的实际数额， 贷方反映人力资源取得和开发完成后转入 “人力资 产”账户的金额，期末余额在借方

9、，表示尚处于取得和培训阶段的人 力资源投资成本。本账户应设置“人力资产取得成本”和“人力资产 开发成本”两个明细账户分别核算。4、“劳动者权益”账户：该账户属于劳动者权益类账户，用来反映职 工因投入劳动力而对企业享有的权益。 职工加入企业为企业投入人力 资产时，劳动者权益增加记贷方， 当职工离开企业导致劳动者权益减 少时记借方。期末余额在贷方， 表示企业劳动者对企业享有的权益总 额。本账户应按照劳动者的类别和具体名称设置明细账核算。（三）基本账务处理1、 当雇员被录用时，应该根据人力资源评估机构对其评估的价值，借记“人力资产”账户，贷记“劳动者权益”账户。年终，企业应对 其人力资源价值进行评估

10、清查， 如评估价大于原账面价值， 应按差额 部分，借记“人力资产”账户，贷记“劳动者权益”账户，反之，则 作相反的分录。当雇员被解雇后应按评估价值借记“劳动者权益”账 户，贷记“人力资产”账户。2、企业进行人力资源投资，发生应予资本化的招聘、选拔、培训、 开发等费用时，借记“人力资产取得和开发”账户，贷记“现金” “银行存款”等账户，雇员正式交付给有关部门使用，结转人力资源 开发成本时，借记“人力资产”账户，贷记“人力资产取得和开发” 账户。发生应予费用化的日常维护支出（如工资、奖金等）时，借记“XX费用”账户，贷记“应付工资”等账户。3、 摊销人力资源投资时，借记“XX费用”账户，贷记“人力

11、资产摊销”账户。4、期末，将“人力资产”账户余额减去“人力资产摊销”账户余额， 即得人力资产的摊余价值（净值） 。五、人力资源会计 信息 的报告与披露 对人力资源会计报告，我认为应分为两部分：对外报告与对内报告。1、对外报告。（1）“人力资产”在财务 报表 中的列示，我认为可列于 长期投资和固定资产之间，因为对人力资源投资而形成的人力资产， 其持续期往往大于一年， 而又一般短于固定资产的 经济 寿命，考虑到 其流动性， 应列示于长期投资和固定资产之间。 将人力资产摊销列在 人力资产项目之后，可揭示人力资产的净值。这样列示人力资产，可 使管理 者注意到企业人力资源的价值， 并为提高人力资源效益而 设计 和执行最佳的 管理 决策。（2）与此同时，将“劳动者权益”项目列示 在实收资本之后，以完整反映企业所有者权益。另一方面，在会计 报表 附注中，应从静态和动态两方面，定性和定量 相结合，详细揭示本企业人力资源的状况。从静态方面，应报告期末 人力资产价值占企业总资产价值的比率， 企业员工的数量、 学历构成、 职称等情况；从动态方面，应揭示报告期间追加的人力资源投资总额、 投资方向、占本期总投资的比重，以及人力资源进出等数据