企业所得税教案[001]

1、徐州师大教案_2013_年至_2014_年 第10、11、12周 章节名称：第六章 企业所得税教学目的和要求：通过本章学习，要求了解我国现行企业所得税的概念、特点和作用，掌握企业所得税基本要素规定，应纳税所得额的确定，企业所得税的计算方法和申报方法。教学重点：一、 企业所得税的纳税人、征税对象和税率二、 企业所得税应税所得的计算三、 应纳税额的计算和税额的扣除四、 企业所得税的税收优惠教学难点：一、 收入的确定二、 准予扣除项目的确定三、 应纳企业所得税税额的计算教学内容（要点）第一节 企业所得税概述一、 企业所得税的含义二、 企业所得税的特点三、 企业所得税的作用第二节 纳税义务人及征税对象

2、和税率一、纳税人 中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。包括（1、国有企业 2、集体企业 3、私营企业 4、联营企业 5、股份制企业 6、外资企业、7、外国企业8、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。）不包括个人独资企业、合伙企业纳税人分为： 居民纳税人 非居民纳税人。居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象 征税范围1、生产经营所得

3、 （包括主营业务收入、其他业务收入） 2、其他所得（包括股息、利息、租金转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但及其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得及其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、税率 1、法定税率25% 2、微利企业低税率 20% 微利企业标准 167页 3、高新技术企业 15%应税

4、所得率应税所得率表 行业 应税所得率（%） 工业、交通运输业、商业 7-20 建筑业、房地产开发业 10-20 饮食服务业 10-25 娱乐业 20-40 其他行业 10-30第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的确认方法 A、 直接法： 应纳税所得额= 收入准予扣除项目的金额（成本、费用、税金、损失）一、收入总额（包括1、生产经营收入2、财产转让收入3、利息收入4、租赁收入 不包括融资租赁 5、特许权使用费收入6、股息收入7、其他收入包括固定资产盘盈收入、罚款收入、确实无法支付的应付款、物资及现金溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入及其他收入。）1、销售货物所得 2、提供劳务所得 3

5、、 转让财产所得 4、股息、红利等权益性投资所得 5、利息所得租金所得 6、特许权使用费所得 7、接受捐赠所得 8、其他所得二、准予扣除项目范围和标准 （一）、准予扣除的项目：纳税人每一年度发生的及应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、和损失。成本：是指生产经营成本费用：是指期间费用。包括：管理费用，财务费用，经营费用税金：是指准予税前扣除的除增值税以外的消费税、营业税、城建税、资源税 土地增值税等损失：是指营业外损失、转让财产损失、投资损失及其他损失（二）特殊扣除的项目的范围和标准1、借款利息支出全额扣除 生产经营中向金融机构借款的利息支出 发行债券利息支出全额扣除 限额扣除 向

6、非金融机构借款 扣除限额为银行同期借款利息、不得扣除 购置固定资产完工前的利息。举例：向民间投资公司借款20万元，利率16%，同期银行贷款利率6%不得扣除20万 ×（16%-6%）=2万 2、工资薪金支出 全额扣除3、五险一金 和三项经费 按工资的一定比例扣除 14%福利费 2%职工经费 1.5%职工教育费。规定的社保构成比例为:     养老保险:单位每个月为你缴纳21%,你自己缴纳8%;    医疗保险:单位每个月为你缴纳9%,你自己缴纳2%外加10块钱的大病统筹(大病统筹主要管住院这块）；失业保险:单位每个月为你缴纳2

7、%,你自己缴纳1%;    工伤保险:单位每个月为你缴纳0.5%,你自己一分钱也不要缴;    生育保险:单位每个月为你缴纳0.8%,你自己一分钱也不要缴;    住房公积金:单位每个月为你缴纳8%,你自己缴纳8%五险一金 计提比例各地区、各单位可以自行决定，超出比例部分不得扣除4、捐赠支出不得扣除 直接捐赠不得扣除非公益救济性捐赠不得扣除限额扣除 限额为年度利润总额的12% 全额扣除 红十字、农村义务教育、青少年活动场所、老年性服务机构、宋庆龄基金会、非关联高等院校科研机构、中华健康快车、农村寄宿制学校

8、 ） 举例 通过机构向希望工程捐赠80万，直接向福利院捐赠10万，当年企业利润总额 500万。准予扣除 500×12%=60万 不得扣除80-60=20直接捐赠 10万不得扣除 调增 20+10=30万5、坏账损失及准备金 不得扣除 除国家规定允许扣除的坏账准备金外，企业提取的任何形式的准备金 包括资产准备金、风险准备金、或工资准备金不得在所得税前扣除。坏账准备金的提取限额备抵法下， 一律不得超过年末应收账款余额的5。 直接法下，当期坏账损失全额扣除。举例：计提坏账准备金60万元，年末应收账款余额2000万元，坏账准备金贷方余额5万元，计提短期投资跌价准备20万元。坏账准备金 准予扣

9、除2000×0.5%=10万坏账准备账面余额60+5=65万不得扣除 65-10=55万 跌价准备金20万 不准扣除 6、业务招待费 扣除限额 业务招待费发生额的60% 销售收入的5 两者计算结果取小。没达到限额的据实扣除举例：当年销售收入5000万元，发生业务招待费60万限额的确定，5000×5=25万 60×60%=36万，取小，准予扣除25万调增 60-25=35万7、广告费及业务宣传费限额扣除 按营业收入的15%限额扣除 超过部分结转以后年度扣除8、三新研发费 据实扣除 加计扣除50%。亏损企业不得加计扣除财政拨付的研发费不得扣除。 举例：今年80万研发费

10、准予扣除的研发费= 80+（1+50%）=120万元。9、安置残疾人员所支付的工资100%加计扣除例：共支付残疾人员工资5000元，准予扣除5000×（1+100%）=10000三、不得在税前扣除的项目有1、税收滞纳金、罚款、罚金和被没收财物的损失,2 赞助支出，3、及收入无关的货款担保，4，除坏账准备金外的其他准备金5、及取得收入无关的其他支出6、企业内部的管理费、租金、特许权使用费、利息支出。四、亏损弥补： 从联营方分回利润先补亏，后计税从联营方分回利润的补亏顺序（1、还原成税前利润，2、弥补亏损，3、余额补税（税率相等 不用补税 税率不等 需补税）。案例：从关联方分回利润50万

11、元，当年企业亏损10万元，关联方税率15% 企业税率为25%。计算所得税。 还原税前利润 50÷（1-15%）=58.8235 计算应税所得 58.8235-10=48.8235假设当年企业盈利100万元，应交所得税=（100-50）×25%+48.8235×（25%-15%）=17.38235万元。五、境外所得已纳税款的调整1、 计算境内、外应交所得税款=境内、外所得合计×25%2、 计算在境外已纳税额=境外所得×境外税率3、 计算境外税款扣除限额=境外所得×所得税率注意，计算扣除限额时，按照境内、境外税率孰低的原则确定4、 汇总后

12、应缴纳所得税=境内、外应交所得税额-境外扣除限额举例：某企业年度应税所得额500万，其中境外所得100万，所得税率25%，境外所得已经按照40%的税率在境外缴纳了税款40万元，境内、外所得的计算方法一致。抵免前应纳所得税款总额=500×25%=75万境外税款扣除限额=100×25%=25万抵免后应缴所得税款=165-25=140上例中假定境外税率为15%则 扣除限额=100×15%=15万抵免后应缴税款=165-15=150万B、应税所得计算的间接法公式 应税所得=利润总额±纳税调整项目调增项目 1、超过限额的各项支出 以及不得扣除的项目 应调增应税所得

13、。 1）利息支出 2）超比例提取的五险一金3）商业保险 4）超比例提取的三项经费 5）捐赠支出 6）业务招待费支出7）超比例提取的坏账准备 以及其他各项准备金8）广告费和业务宣传费9）税收滞纳金 10）罚金罚款和被没收财物的损失11）企业内部的管理费、租金、特许权使用费12）从联营方，境外企业、投资方、中外合资企业分回的税后利润 2、会计未确认收入，税法确认的收入，例如，视同销售，按成本转账，未确认收入。调减项目 1）国债利息收入2）联营方、被投资方、境外、中外合资企业分回利润 3）税前弥补亏损 4）加计扣除的三新研发费，残疾人工资。六、税收优惠 187页1、高新减免 减按15% 2、三产减免

14、 农村、农业服务行业免征 科研机构 高效技术服务收入免征。3、新办企业减免（1、咨询业两年免征2、交通运输、邮电通讯1年免征 两年减半征收，4、公用事业 商业 物资业 外贸 旅游 仓储 餐饮 服务等减一年 5、新办劳动就业服务企业 安置待业大于60%免三年，三年期满后，新安待业人员大于30%减半两年。6、三废产品减免 五年内减免。7、老少边穷地区减免三年。8、技术转让年净收入30万元以下的免征。9、自然灾害减免10、校办工厂免征 11、福利企业 安置四残人员占总人数35%以上的免征，占总人数10以上的减半征收。12、乡镇企业按应缴税额减免10%征收。13、技术改造国产设备投资，抵免企业所得税。

15、案例：某化妆品公司，2007年度会计利润总额4000万元，实发工资2000万元，从联营方分回利润50万元，利率相等，营业收入9000万元，发生广告费1500万元，向非金融机构借款200万元，年利率6%，同期银行利率5%，发生招待费45万元，通过机构向希望工程捐赠500万元，计提坏账准备金60万元，年末应收账款余额2000万元，坏账准备金贷方余额5万元，计提短期投资跌价准备20万元。国债利息收入60万 税收滞纳金5万 税率25%。需要调增的项目 1、实际利息支出=200万×6%=12万 扣除限额=200万×5%=10万 应调增2万2、实际招待费45万 扣除限额=45×

16、;60%=27 扣除限额9000×0.5%= 45万 调增45-27=18万 3、实际广告费1500万 准予扣除9000×15%=1350万 调增150万 4、坏账准备金 准予扣除2000×0.5%=10万坏账准备账面余额60+5=65万不得扣除 65-10=55万 调增55万 跌价准备金20万 不准扣除 调增20万合计调增75万元5、捐赠 实际捐赠500万捐赠限额=4000×12%=480不得扣除=500-480=20 调增20万6、税收滞纳金 调增5万调减项目1、联营单位分回利润 2、国债利息 应税所得=4000+2+18+150+75+20+5-50-60=4160万应纳税=4160×25%=1040万预交及清算按期预缴，年终汇算清缴。按年计算 分月或分季预交，月份或季度终了后15日内预交，年度终了后4个月内汇算清缴。多退少补